Лекция по «Бухгалтерскому учету и аудиту»

До 1993 года на предприятиях Республики Беларусь в качестве итоговой формы отчетности использовался баланс "брутто". В связи с переходом на международные стандарты и внедрением их в практику ведения бухгалтерского учета в 1993 году произошло реформирование форм бухгалтерской отчетности и на предприятиях стал использоваться баланс "нетто". С 2000 года в практику хозяйствования внедрена форма бухгалтерского баланса – баланса "нетто", в котором справочно уже не указываются данные контрарных и дополнительных счетов, а отражаются только результирующие сальдо основных счетов.

Форма отчетного баланса предприятий заполняется в миллионах рублей, поэтому при переносе из Главной книги и других регистров сумму сальдо необходимо правильно округлить (для этого необходимо знать действующие правила округления).

Для повышения аналитичности баланса в нем приводят остатки по счетам не только на конец, но и на начало года. При переносе этих данных с отчетного баланса за прошлый год в текущий необходимо принимать во внимание изменения в учетной политике и обеспечить, при необходимости, их сопоставимость.

Баланс предприятия дает возможность любому пользователю как бы "увидеть" состояние средств предприятия на дату составления отчетности. С одной стороны, в активе баланса видно, в какой натурально-вещественной форме находятся средства предприятия и на какую сумму – основных средств, нематериальных активов, сырья и материалов, незавершенного производства, готовой продукции, товаров на складах или отгруженных покупателям, какова величина задолженности этих покупателей, наличие денежных средств на различных счетах в банках, в кассе или вложенных в ценные бумаги, а также какие суммы средств предприятия находятся во временном или постоянном пользовании у других юридических или физических лиц (дебиторская задолженность). Легко сравнить и выявить изменения в состоянии этих видов средств на начало и конец отчетного периода, степень изношенности, например, основных средств, изменения остатков нереализованной продукции и т. п.

Не менее важна и информация собственного капитала и обязательств баланса. В нем представлены данные о собственниках или источниках тех средств, которые показаны в активе баланса. Из этой стороны баланса узнают величину собственных средств предприятия и величину заемных или привлеченных, которые необходимо будет возвратить в ближайшее или более отдаленное время. Наиболее важная информация пассива – это обобщающий показатель экономической эффективности работы предприятия. Этим показателем, как известно, является прибыль или убыток предприятия за отчетный период. Важными показателями являются также и другие статьи пассива: величина уставного и других фондов, задолженность по ссудам и займам, задолженность другим предприятиям, организациям и лицам.

Как и в активе, все статьи собственного капитала и обязательств баланса на конец года можно сравнивать с их величиной на начало года. Более углубленный анализ финансового положения предприятия можно осуществить путем сравнения отдельных статей актива и пассива. Например, возможность выдачи заработной платы, погашения задолженности бюджету по налогам или поставщикам за материалы (товары) можно определить, сравнивая эту задолженность с имеющимися на расчетном счете или в кассе деньгами.

Но балансу как основной форме отчетности предприятия о своей работе присущ и серьезный недостаток: в нем не отражаются составные части движения каждого вида средств – их приход и расход; движения источников – их увеличение и уменьшение по различным причинам или под влиянием различных процессов в деятельности предприятия. Точнее,  в балансе получают отражение только начальное и конечное сальдо по счетам, т. е. остаток средств или источников на начало и конец года  как конечный результат деятельности. А то, что произошло между этими датами, сама деятельность (процесс работы) предприятия в балансе не находят отражения.

Эта важнейшая информация о работе предприятия, как известно, отражена в дебетовых и кредитовых оборотах всех счетов (субсчетов, аналитических счетов), в дополнительных группировках этих оборотов по причинам, целям, основаниям движения (проводкам). Поэтому в дополнение к балансу предусмотрено представление следующих форм : отчета о прибылях и убытках, отчета об изменении капитала, отчета о движении денежных средств, отчета о целевом использовании полученных средств, пояснительная записка, аудиторское заключение

Отчет о прибылях и убытках, как это следует из названия самой формы, содержит все основные слагаемые конечного экономического показателя деятельности предприятия – прибыли или убытки. Сам показатель, как конечное сальдо счета 99 "Прибыли и убытки", уже получил отражение в пассиве баланса. В данной форме отчетности представлены основные показатели, формирующие финансовый результат от реализации продукции (работ, услуг), данные о доходах и расходах по инвестиционной деятельности,  финансовой деятельности. Кроме того представлены данные о налогах и иных обязательных платежах, осуществляемых из прибыли, информация об использовании прибыли в течение отчетного периода.

Отчет  об изменении капитала содержит информацию о собственном капитале предприятия и его составляющих, о движении  собственного капитала в течение отчетного периода.

Отчет о движении денежных средств содержит информацию о движении денежных потоков предприятия (наличных и безналичных). Поступление и направления использования денежных средств приводятся в отчете в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

Отчет о движении денежных средств составляется в белорусских рублях на основании информации о наличии и движении денежных средств организации, обобщаемой на счетах 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Денежные средства в пути», а также эквивалентов денежных средств, данная информация обобщается на счете 58 «Краткосрочные финансовые вложения». При этом обороты между указанными счетами в отчете о движении денежных средств не показываются.

В отчете о движении денежных средств показывается также направление другим лицам кредитов и займов, предоставленных организации, не учитываемых на счетах 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Денежные средства в пути».

Данные о наличии и движении денежных средств в иностранной валюте формируются по каждому ее виду, а затем пересчитываются по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь соответствующей иностранной валюты к белорусскому рублю на дату совершения хозяйственной операции. Полученные данные по отдельным расчетам суммируются при заполнении соответствующих показателей отчета о движении денежных средств.

Отчет о целевом использовании полученных средств содержит информацию о целевых поступлений от других лиц, в том числе вступительные взносы, членские взносы, целевые взносы, безвозмездная (спонсорская) помощь, прочие поступления и использования средств.

Пояснительная записка составляется в произвольной форме объемом до 15 – 20 страниц, в которой отражаются основные факторы, оказавшие положительное или отрицательное влияние на финансовое положение организации, и освещается финансовое состояние организации.

Пояснения к бухгалтерскому балансу, предусмотренные в табличной форме, раскрывают минимально необходимые сведения о движении заемных средств, состоянии дебиторской и кредиторской задолженности, амортизируемого имущества, источниках финансирования долгосрочных инвестиций и финансовых вложений, а также содержат расшифровку отдельных прибылей и убытков и другую информацию. Что касается внутренней бухгалтерской отчетности, разрабатываемой организацией для целей внутреннего управления, то ее состав, содержание, сроки и адрес представления регулируются в учетной политике организации на основании Закона Республики Беларусь “О бухгалтерском учете и отчетности”.

Аудиторское заключение в составе годового бухгалтерского отчета призвано дать подтверждение того, что информация отчетности может быть использована при обосновании финансовых решений. Годовая отчетность акционерных, совместных (иностранных) и некоторых других организаций, в соответствии с действующим законодательством, подтверждается аудиторским заключением, которое также прилагается к годовому отчету.

Квартальная отчетность состоит из бухгалтерского баланса  и отчета о прибылях и убытках, а месячная – только из баланса.

Название и содержание отдельных статей и разделов баланса, показателей и разделов других форм отчетности могут законодательно уточняться и изменяться по мере изменений самих экономических отношений в работе предприятия. Однако сущность этих форм отчетности остается неизменной: баланс предприятия отражает состояние его средств и источников на начало и конец отчетного периода, другие формы отчетности отражают (объясняют) движение (переход, изменение) этих средств и источников из начального их состояния в конечное, что характеризует  объем деятельности организации  за этот период. Бухгалтерская отчетность организации составляется с учетом показателей деятельности ее филиалов, представительств и иных обособленных подразделений, в том числе имеющих отдельный баланс. В случае реорганизации организации в форме слияния (присоединения) показатели бухгалтерской отчетности на конец года, предшествующего отчетному году (далее – предыдущий год), формируются с учетом сумм, указанных в аналогичной отчетности на конец предыдущего года сливающихся (присоединяющихся) организаций.

1.6 Отражение  в балансе изменений, 

вызываемых хозяйственными операциями

В процессе хозяйственной деятельности в организациях и других различных хозяйствующих субъектах происходит непрерывное движение и изменение имущества, оборотных средств, наличия собственного капитала и обязательств.

Каждая хозяйственная операция, происходящая в организации, изменяет или размер имущества, или величину источников его формирования, или одновременно и величину имущества, и его источники формирования. При этом изменения могут быть как в сторону увеличения, так и уменьшения, отражаемые на валюте баланса.

Хозяйственные операции, совершающиеся в организации, по признаку их влияния на величину актива и собственного капитала и обязательств (пассива) бухгалтерского баланса, можно сгруппировать в четыре типа.

Операции первого типа затрагивают только статьи актива баланса. В этом случае валюта баланса не изменяется.

Например, получены в кассу организации с расчетного счета в банке   1610 р. Данная операция затрагивает статью баланса: "Денежные средства", которая характеризуют размещение денежных средств и находятся во II разделе актива баланса. Выполнение этой хозяйственной операции означает, что. происходит перемещение средств внутри актива баланса и в целом валюта баланса не изменяется.

Если обозначим итог актива баланса "А", итог собственного капитала и обязательств (пассива) баланса "П", изменения, происходящие в бухгалтерском балансе под влиянием хозяйственной операции "И", и цифровыми индексами соответствующий тип операции (т.е. 1, 2, 3, 4), то влияние хозяйственных операций первого типа на валюте баланса можно выразить в виде следующей формулы:

А + И1 – И1 = П, т.е. А + 1610 – 1610 = П.

Операции второго типа изменяют источники формирования имущества организации, т.е. затрагивают только статьи собственного капитала и обязательств (пассива) баланса. В этом случае валюта баланса также не изменяется.

Например, за счет ссуды банка погашена задолженность поставщику в сумме 10030 р. Данная хозяйственная операция затрагивает две статьи пассива баланса: "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", которые характеризуют источники формирования имущества организации и находятся в V разделе в пассиве баланса "Краткосрочные обязательства". Выполнение этой хозяйственной операции означает, что по статье "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" сумма на 10030 р. уменьшилась, а по статье "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" на 10030 р. увеличилась, т.е. произошло перемещение сумм внутри собственного капитала и обязательств баланса и в целом валюта баланса не изменилась.

Используя предыдущие обозначения, влияние хозяйственной операции второго типа можно записать в виде следующей формулы:

А = П + И2 – И2, т.е. А = П + 10030 – 10030.

Операции третьего типа изменяют одновременно величину имущества и источников его формирования, при этом изменения происходят в сторону увеличения (идёт получение средств). Валюта баланса в результате осуществления операций третьего типа возрастает.

Например, на расчетный счет организации зачислена краткосрочная ссуда банка в размере 3000 р.

Данная хозяйственная операция затрагивает две статьи баланса: "Денежные средства", которая находится во II разделе актива баланса "Краткосрочные активы", и "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", которая показывается в V разделе собственного капитала и обязательств "Краткосрочные обязательства".

Выполнение этой хозяйственной операции вызывает увеличение статьи "Денежные средства" на сумму 3000 р. и одновременно увеличение задолженности организации по полученной в банке краткосрочной ссуде, т.е. статья "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" также увеличится на сумму 3000 р.

Валюта баланса после совершения данной хозяйственной операции увеличится на 3000 р.

Влияние хозяйственной операции третьего типа на  валюту бухгалтерского баланса  можно записать в виде следующей формулы:

А + И3 = П + И3, т.е. А + 3000 = П + 3000.

Операции четвертого типа изменяют одновременно величину имущества и источники его формирования в сторону уменьшения, причем валюта баланса уменьшается.