Лекция по «Бухгалтерскому учету и аудиту»

 

Рисунок 1.4 – Классификация имущества организации

 

В качестве объектов основных средств к бухгалтерскому учету принимаются активы, имеющие материально-вещественную форму, при одновременном выполнении следующих условий:

– активы предназначены для использования в деятельности организации, в том числе в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг, в управлении, а также для предоставления во временное пользование;

– организацией предполагается получение экономических выгод от использования активов;

– активы предназначены для использования в течение периода продолжительностью более 12 месяцев;

–  организацией не предполагается отчуждение активов в течение 12 месяцев с момента их приобретения;

– первоначальная стоимость активов может быть достоверно определена.

Объектами основных средств всегда являются земельные участки, а также вложения в земельные участки, в улучшение земель, в объекты природопользования. Многолетние дикорастущие объекты растительного мира, произрастающие в естественных условиях на территории организации, не принимаются к бухгалтерскому учету в качестве основных средств.

В зависимости от характера функционирования основных средств в хозяйственных процессах они подразделяются на производственные и непроизводственные (средства сферы обращения и непроизводственной сферы). К производственным относятся те из них, которые непосредственно участвуют в производстве, воздействуют с помощью рабочего либо средств автоматики на предметы труда при изготовлении продукции, выполнении  работ   или оказании услуг (системы машин, комплексы   технологического оборудования, инструмент и др.) или создают необходимые условия для производственного процесса (здания, сооружения и т.п.).

К непроизводственным относятся основные средства, используемые в жилищно-коммунальном хозяйстве, бытовом обслуживании населения, здравоохранении и физической культуре,  просвещении, культуре и других отраслях непроизводственной сферы (жилые дома с оборудованием и инвентарем, общежития, гостиницы, поликлиники, стадионы, детские сады и ясли, пионерские лагеря, бани, прачечные, парикмахерские, дворцы культуры, клубы, библиотеки и т.п.).

В бухгалтерском учете основные средства учитываются в денежном выражении. Виды оценки:

1. первоначальная стоимость – сумма фактических затрат на приобретение, строительство, основные средства (стоимость основных средств, расходы по транспортировке, таможенные платежи, расходы по страхованию, проценты за кредит и пр.);
2. восстановительная стоимость – стоимость воспроизводства основных средств в современных условиях (для ее определения проводится ежегодная переоценка основных средств);
3. остаточная стоимость – разница между первоначальной / восстановительной стоимостью и суммой накопленной   амортизации;            
4. оценочная стоимость – определяется оценочной комиссией, на основании технического состояния объекта, действующих рыночных цен на аналогичный объект и т.п. Применяется в случаях: при постановке на учет основных средств, бывших в эксплуатации; в результате выявленных излишков, при внесении в уставный фонд имущества;
5. рыночная стоимость – вид оценки, который отражает соотношение спроса и предложения на данный вид основных средств в определенный момент времени.

6) амортизационная ликвидационная стоимость объекта, которая представляет собой оценочную величину в текущих ценах, которую организация планирует получить от реализации объекта основных средств, за вычетом предполагаемых затрат, связанных с их реализацией, в конце устанавливаемого срока полезного использования указанного объекта. Таким образом, предприятие вправе вычитать амортизационную ликвидационную стоимость актива из его амортизируемой стоимости. На эти же суммы в период эксплуатации актива будут уменьшаться амортизационные отчисления, что является инструментом возможного снижения данной статьи затрат.

Участвуя в процессе производства,  основные средства изнашиваются и переносят свою стоимость на вновь созданную продукцию. Размер переносимой стоимости основных средств образует сумму, которая включается в себестоимость продукции в форме амортизационных отчислений. Механизм постепенного переноса  стоимости основных средств на готовую продукцию (работы, услуги) и накопление средств для замены изношенных долгосрочных активов называется амортизацией. Начисление амортизации производится в соответствии с Инструкцией о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов № 37/18/6 и О внесении изменений и дополнений в  Инструкцию о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов №  8/24527.

Методы начисления амортизации:

1) Линейный.  Заключается в равномерном начислении амортизации в течение срока полезного использования объекта (СПИ). Норма амортизации определяется по формуле:

К= (1/n) ×100%,

где K – норма амортизации в % к первоначальной/восстановительной стоимости объекта;

 n – СПИ данного объекта в месяцах (годах). 

2) Прямой метод суммы чисел лет (СЧЛ). Начисление амортизации производится исходя из первоначальной стоимости объекта и годового соотношения, где в числителе – число лет, оставшихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока службы объекта (например СПИ – 5 лет,  стоимость – 150 млн. р.; СЧЛ=5×∙6/2=15; 1-й год  5/15×150 = 50 млн. р.; 2-й  год 4/15×150 = 40 млн. р. и т.д.

 .3) Обратный метод суммы чисел лет заключается в определении годовой суммы амортизационных отчислений исходя из амортизируемой стоимости объектов основных средств и нематериальных активов и отношения, в числителе которого – разность срока полезного использования и числа лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, увеличенная на 1, а в знаменателе – сумма чисел лет срока полезного использования. Годовая сумма амортизационных отчислений определяется по формуле:

Агод = АС × Спи – Сопи + 1/СЧЛ, где

Агод – годовая сумма амортизационных отчислений;

АС – амортизируемая стоимость основных средств;

Спи – срок полезного использования объекта основных средств;

Сопи – число лет, остающихся до конца срока полезного использования

объекта;

 СЧЛ – сумма чисел лет  срока полезного использования.

Например: СПИ – 5 лет, стоимость – 150 млн.р.; СЧЛ=5×6/2=15;

1-й год 150× (5-5+1)/15= 10 млн.р.; 2-й год 150× (5-4+1)/15= 20 млн. р. и т.д.

3) Метод уменьшаемого остатка. Годовая сумма начисленной амортизации рассчитывается исходя из остаточной стоимости объекта основных средств, принимаемой на начало каждого отчетного года, и  нормы амортизации, исчисленной исходя из СПИ объекта и коэффициента ускорения, устанавливаемого законодательством Республики Беларусь (1–2,5)

4) Производительный способ. Ежегодная сумма амортизации определяется путем умножения процента, исчисленного при постановке на учет данного объекта как отношение его первоначальной стоимости к предполагаемому объему выпуска продукции за его СПИ на показатель фактически выполненного объема продукции (работ) да данный отчетный период (например СПИ – 5 лет, стоимость – 150 млн. р.; прогнозируемый в течение СПИ выпуск продукции на этом основном средстве – 300 ед. За 1отчетный месяц выпущено 5 ед; амортизация за отчетный месяц = 150 /300×5 =2,5 млн. р.

Объектами начисления амортизации являются числящиеся на балансе организации основных средств, как используемые, так и неиспользуемые в предпринимательской деятельности, а также объекты, предоставляемые организацией во временное владение и пользование с целью получения дохода. Объектами начисления амортизации не являются: 1) библиотечные фонды; 2) музейные и художественные ценности, здания, сооружения, являющиеся памятниками архитектуры и искусства, включаемым в  Государственный  список  историко-культурных  ценностей  Республики Беларусь; 3) земля и иные объекты природопользования; 4) основные средства государственных организаций, находящихся за границей; 5) вооружение, военная, специальная техника. 

По основным средствам, сданным в аренду, амортизация начисляется арендаторам или арендодателям в зависимости от условий договора аренды. Сумма амортизации рассчитывается исходя из наличия основных средств на 1-е число отчетного месяца. По объектам, поступившим в течение отчетного месяца, амортизацию начисляют с 1-го числа месяца, следующего за месяцем поступления. По объектам, выбывшим из эксплуатации, амортизация прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем выбытия.              

Нематериальные активы - это объекты долгосрочного пользования, не имеющие физической основы, но имеющие стоимостную оценку и приносящие доходы.

Для отнесения объекта учета к нематериальным активам необходимо единовременное выполнение следующих условий:

- отсутствие  материально-вещественной (физической) структуры;

- возможность идентификации  организацией от другого имущества;

- использование в деятельности  организации;

- способность приносить  в будущем организации экономические выгоды;

 - использование более 12 месяцев;

- стоимостная  оценка может быть измерена  с достаточной надежностью;

- наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака). Если отсутствует один из указанных критериев, то объекты не признаются нематериальными активами. 

К нематериальным активам относятся принадлежащие обладателю имущественные права:

- на объекты промышленной собственности;

- произведения науки, литературы  и искусства;

- программы для ЭВМ и компьютерные  базы данных;

     - использование объектов интеллектуальной собственности, вытекаю  щие из лицензионных и авторских договоров;

- пользование природными ресурсами, землей;

                   - прочее: лицензии на осуществление вида деятельности, лицензии на осуществление внешнеторговых и квотируемых операций, лицензии на использование опыта специалистов, права доверительного управления имуществом.

Вложения в долгосрочные активы, как часть долгосрочных активов, включают затраты на строительно-монтажные работы, приобретение оборудования, инструмента, прочие капитальные работы и затраты (проектно-изыскательские, геологоразведочные, буровые работы и др.).

Доходные вложения в материальные ценности, являясь составной частью долгосрочных активов, представляют собой доходные вложения в материальные ценности, предоставляемые за плату во временное владение и пользование  по договорам  аренды (лизинга), проката, найма с целью получения дохода.

Краткосрочные (оборотные) активы представляют собой предметы труда, т.е. всё то, на что направлен человеческий труд. Оборотные активы, участвуя в процессе производства, полностью потребляются в одном производственном цикле, теряют или видоизменяют свою прежнюю натуральную форму и входят в созданный продукт материально, полностью перенося свою стоимость на вновь созданную в данном производственном цикле продукцию.

Оборотные активы организации необходимы прежде всего для процесса производства, а кроме того оно должно иметь средства в сфере обращения в двух его фазах - снабжении и реализации. Оборотные средства делятся на оборотные фонды и фонды обращения.

Оборотные фонды необходимы организации для процесса производства, прежде всего это предметы труда, с которыми ранее произошли определенные изменения при посредстве труда. К ним относятся: сырье, материалы, полуфабрикаты, незавершенная процессом производства продукция.

Незавершенное производство включает предметы труда, находящиеся непосредственно в процессе обработки. Например, детали на станках, сырье и материалы в агрегатах.

Сырье и материалы составляют главное содержание изготовляемой продукции. К сырью относят продукты добывающей промышленности или сельского хозяйства (руда, хлопок, лен и т.п.), а к материалам - продукты обрабатывающей промышленности (металл, ткани, нитки,  топливо и т.п.).

Полуфабрикаты представляют собой предметы труда, прошедшие одну или несколько стадий обработки и нуждающиеся в дальнейшей производственной обработке. Например, пряжа на прядильно-ткацкой фабрике, сахарный песок для рафинадной промышленности и т.п.

Закон Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» предусматривает принятие производственных запасов к бухгалтерскому учету по фактической стоимости.  Формируется она как сумма фактических затрат, связанных с приобретением производственных запасов. Фактическую себестоимость каждого вида производственных материалов устанавливают по окончании месяца, когда бухгалтер получит данные, подтверждающие все слагаемые этой себестоимости(расходы на перевозку, выполнение погрузочно-разгрузочных работ и прочие расходы). Материалы являются наиболее весомым компонентом в составе производственных запасов.

В учетной политике организация может предусмотреть один из следующих  методов оценки материалов, израсходованных на производство:

– по фактической себестоимости каждой единицы;

– средней (средневзвешенной) стоимости;

– стоимости первых партий по времени приобретения материалов (метод ФИФО).

Материалы, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.), оцениваются по фактической себестоимости каждой их единицы. По таким материалам осуществляется идентификация расхода и списания каждой их единицы на производство конкретных видов продукции или работ.

Средняя стоимость определяется по каждому виду (группе) материалов как частное от деления общей стоимости вида (группы) на их количество. Общая стоимость вида (группы) материалов складывается из стоимости их  остатка на начало месяца и стоимости поступивших в отчетном месяце материалов по учетным ценам. Этот способ оценки материальных ресурсов является традиционным для отечественного учета. Он учитывает колебание цен и сглаживает их влияние на себестоимость продукции, работ и услуг.