Лекция по «Бухгалтерскому учету и аудиту»

 

1.8 Двойная запись  операций на бухгалтерских счетах,

её сущность и значение

 

С помощью бухгалтерских счетов учитывается первоначальное состояние определенной группы объектов, раздельно регистрируются приходные и расходные операции со средствами данной группы. В любой момент по бухгалтерскому счету возможно установить количественное состояние средств рассматриваемой группы. Так, по данным записей на счёте "Материалы" можно судить об остатках материальных ценностей, их движении с момента поступления до выбытия или использования.

Однако, при отражении хозяйственной операции только на одном счёте, например "Материалы", нельзя проследить за источниками поступления материальных ценностей, что необходимо для полной характеристики хозяйственных операций. При оплате задолженности поставщикам за полученные материальные ресурсы необходимо отражать не только уменьшение средств на расчётном счёте, но и показывать соответствующее сокращение кредиторской задолженности поставщикам. В бухгалтерском учёте это достигается особым приёмом, получившим наименование метода (приёма) двойной записи.

Методический приём двойной записи заключается в том, что каждая хозяйственная операция получает одновременное и взаимосвязанное отражение на дебете одного и кредите другого счёта в одинаковых суммах. Приём двойной записи вытекает из тех изменений, которые вызывает в балансе каждая хозяйственная операция.

В двойной записи находит своё выражение взаимная связь и обусловленность явлений. На самом деле, каждая хозяйственная операция влечёт за собой увеличение одного показателя и уменьшение другого. Например, получение денежных средств с расчётного счёта в кассу записывается как увеличение остатка денег в кассе и уменьшение его на расчётном счёте на ту же сумму. Правда, эта закономерность не всегда проявляется прямо. Например, погашение задолженности поставщикам с расчётного счёта по существу влечёт за собой уменьшение остатка денежных средств на расчётном счёте и увеличение их у поставщика. Но в балансе организации отражается не остаток денежных средств у поставщика, а уменьшение задолженности ему, что в конечном счёте приведёт к увеличению остатка денежных средств на расчётном счёте у поставщика.

Взаимосвязь между счетами бухгалтерского учета, возникающая при отражении хозяйственных операций, называется корреспонденцией счетов, а счета, участвующие в этом взаимосвязанном сочетании - корреспондирующими.

Имеет место другое определение корреспонденции счетов: это информационная связь между бухгалтерскими счетами, возникающая в связи с регистрацией хозяйственных операций. Корреспонденция счетов отражает как информационные связи между объектами бухгалтерского учёта, так и отношения между хозяйствующими субъектами.

Прежде чем установить верную корреспонденцию счетов по хозяйственным операциям, необходимо:

- исходя из содержания хозяйственной  операции определить объекты  учета, которые изменяются, и счета, которые она затрагивает;

- определить вид взаимосвязанных  счетов по отношению к сторонам  баланса ( активные или пассивные);

- установить характер изменения  на взаимосвязанных счетах (увеличение или уменьшение);

- исходя из экономического содержания хозяйственных операций установить корреспонденцию счетов (какой счет по операции дебетуется, а какой кредитуется).

Пример совершенной хозяйственной операции: Получены деньги в кассу организации с расчетного счета в сумме 10000 р.

1-ый этап (название объектов учета) – "Касса", "Расчетные счета";

2-ой этап (вид счета) –  "Касса" – активный,  "Расчетные счета" – активный;

3-ий этап (характер изменения  на счетах) –  "Касса" (увеличение), "Расчетные счета" (уменьшение);

4-ый этап (корреспонденция  счетов) –  Дебет счет 50 "Касса" – 10000 р.;

Кредит  счет 51 "Расчетные счета" – 10000 р.

Краткая запись, отражающая корреспонденцию счетов, называется учетной записью, или бухгалтерской проводкой.

Бухгалтерские проводки могут быть простыми и сложными:

- простая бухгалтерская проводка составляется из двух корреспондирующих счетов, один из которых дебетуется, а другой кредитуется;

- сложная бухгалтерская проводка составляется в случае, когда в счётную формулу  включаются три корреспондирующих счёта и более; один из них дебетуется, а все остальные кредитуются или, наоборот, один кредитуется, а все остальные дебетуются.

При составлении бухгалтерских проводок следует четко указывать корреспонденцию счетов. Если будет составлена бухгалтерская проводка, в которой одновременно дебетуется и кредитуется по несколько счетов, то взаимосвязь между отдельными хозяйственными явлениями установить нельзя. Поэтому в практике бухгалтерского учета бухгалтерские проводки с неясной корреспонденцией счетов запрещены. Если операция отражается сложной бухгалтерской проводкой, то итог сумм по нескольким счетам, корреспондирующим с одним счетом, должен равняться сумме этого одного счета.

Таким образом, бухгалтерская проводка - это указание дебета и кредита счетов, затрагиваемых данной хозяйственной операцией, а также ее суммы, и последующее отражение этой суммы в отчетных документах.

Для правильности отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учёта методом двойной записи и перед составлением бухгалтерской проводки прежде всего необходимо проверить наличие документа, подтверждающего факт совершения хозяйственной операции.

В бухгалтерском учете применение приема двойной записи имеет большое контрольное значение. В результате отраженных хозяйственных операций на бухгалтерских счетах методом двойной записи итог оборотов по дебету всех счетов должен быть равен итогу оборотов по кредиту всех счетов. Нарушение равенства итогов показывает, что в записи хозяйственных операций на бухгалтерских счетах допущена ошибка, которую необходимо найти и исправить. Корреспонденция бухгалтерских счетов позволяет уяснить сущность каждой записи, раскрыть экономическое содержание хозяйственных операций, совершаемых  в организациях.

При записи хозяйственных операций на бухгалтерских счетах их группируют по экономически однородным признакам, т.е. записывают по определенной системе. Отражение хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета называется систематической записью (регистрацией).

Наряду с систематической записью организации применяют хронологическую, под которой понимают регистрацию хозяйственных операций в той последовательности, в которой они совершаются. Различия в экономическом содержании хозяйственных операций при этом не учитываются. Хронологическая запись ведется для обеспечения контроля за полнотой учета всех хозяйственных операций. В хронологическом порядке ведутся журналы регистрации, кассовые книги и другие регистры.

Только правильное применение методического приёма двойной записи операций на счетах бухгалтерского учёта обеспечивает нормальное завершение цикла учётных работ.

 

1.9 Учет процесса снабжения

 

Для осуществления процесса производства каждая организация должна иметь необходимые средства производства, т.е. средства труда (станки, машины, оборудование и т.д.) и предметы труда (сырье, материалы, топливо и т.д.). Все это заготавливается в процессе снабжения.

При этом одна часть необходимых материальных ресурсов получается в результате переработки и изготовления в процессе собственного производства, а другая – приобретается у поставщиков на основе договоров купли-продажи. Покупная стоимость материальных ценностей указывается поставщиками в выписываемых ими товарных и расчетных документах (счетах-фактурах, товарных накладных, товарно-транспортных накладных). Кроме покупной стоимости товарно-материальных ценностей, поставщикам возмещаются также причитающиеся им транспортно-заготовительные расходы, т.е. фактическая себестоимость приобретенных предметов (покупная стоимость материальных ресурсов плюс транспортно-заготовительные расходы).

Снабжение представляет собой совокупность операций, в результате которых субъект хозяйствования обеспечивает себя материальными и нематериальными активами, необходимыми для производства. Этот процесс должен осуществляться непрерывно и равномерно, так как и излишек, и недостаток материальных запасов негативно сказывается на конечных результатах хозяйственной деятельности.

В бухгалтерском учете процесса снабжения объектом учета являются затраты, которые сопровождают процесс заготовки средств и предметов труда.

Основными задачами учета затрат на приобретение предметов труда являются:

– получение показателей о количестве и видах приобретенных материальных ценностей и исчисление их фактической себестоимости;

– контроль за состоянием материальных запасов и соответствием их установленным нормативам;

– контроль за использованием и сохранностью товарно-материальных ценностей.

Для решения этих задач используются следующие счета бухгалтерского учета, на которых отражаются наличие и движение средств и предметов труда: 01 "Основные средства", 08 "Вложения в долгосрочные активы", 10 "Материалы", 15 "Заготовление и приобретение материалов ", 16 "Отклонение в стоимости материалов ". В сельскохозяйственных организациях к этой группе счетов относится и счет 11 "Животные на выращивании и откорме". Названные счета являются активными. По дебету отражается остаток соответствующих ресурсов и их поступление (увеличение), а по кредиту – списание (уменьшение, расход). Общий объем заготовления материальных ценностей в стоимостном выражении определяется по сумме дебетовых оборотов данных счетов.

Задолженность поставщикам за поставленные материальные ценности (имущество) отражается по кредиту пассивного счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", а погашение задолженности (оплата) – по дебету данного счета в корреспонденции с кредитом счета 51 "Расчетные счета".

В зависимости от принятой субъектом хозяйствования учетной политики

учет поступления материальных ценностей может быть организован с использованием счета 15 "Заготовление и приобретение материалов" и счета 16 "Отклонение в стоимости материалов"  или без их участия на счете 10 "Материалы". И в том и другом случае транспортно-заготовительные расходы, представляющие собой отклонение фактической себестоимости материалов от учетных цен, по которым приобретаемые ценности отражаются на счетах, учитываются обособленно.

Учетные цены – это цены (стоимостная оценка), по которым приобретаемые ценности отражаются на счетах бухгалтерского учета. Как правило, в качестве учетных цен выступают договорные цены поставщиков (фактурная стоимость).

Таким образом, учетные цены представляют собой средства предприятия, уплачиваемые поставщикам за приобретаемые материальные ценности, и они не включают в себя затраты, понесенные при заготовке и транспортировке их в организацию, а транспортно-заготовительные расходы учитываются на счетах отдельно.

Транспортно-заготовительные расходы – это дополнительные расходы, которые несет предприятие в связи с покупкой и доставкой средств и предметов труда на собственные склады.

Таким образом, стоимость материальных ценностей, оплаченная поставщикам по договорным ценам, и транспортно-заготовительные расходы составляют фактическую себестоимость их заготовления, по которой они отражаются в балансе и включаются в затраты процесса производства.

В целях определения фактической себестоимости приобретенных материальных ценностей и отпущенных (списанных) на производство производится распределение учтенных обособленно отклонений фактической себестоимости от учетных цен пропорционально их стоимости по учетным ценам. Порядок записей хозяйственных операций снабжения на счетах бухгалтерского учета и определения фактической себестоимости заготовленных ценностей представлен следующим примером.

Пример. Допустим, что начальное сальдо по счетам составляло:

Расчетный счет	65000 р.
Материалы	45000 р.
В том числе: по учетным ценам	43000 р.
транспортно-заготовительные расходы	2000 р.

 

Операция 1. Акцептован счет поставщика за поступившие основные материалы по учетным ценам (без учета налога на добавленную стоимость):

 

Материал "А" 3500 кг по 2 р. за 1 кг	7000 р.
Материал "Б" 2000 шт. по 2,5 р. за 1 шт.	5000 р.
Итого	12000 р.

В результате первой хозяйственной операции произошло увеличение количества и стоимости материалов и задолженности поставщику. Бухгалтерская проводка, отражающая первую совершенную хозяйственную операцию, имеет вид:

 

Д-т сч. 10 "Материалы"	12000 р.
К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"	12000 р.