Лекция по «Бухгалтерскому учету и аудиту»

Поставщик – это юридическое или физическое лицо, отпустившее материальные ценности. В соответствии с действующей системой расчётов за материальные ценности между временем получения ценностей и моментом их оплаты обычно проходит небольшой срок, в течение которого данная организация оказывается должником своих поставщиков. В результате задолженность поставщикам становится временным источником некоторой части средств данной организации.

К прочим кредиторам относятся организации или лица, которым организация должна по другим – нетоварным – операциям, т.е. по прочим расчётам. Это задолженность организации покупателям и заказчикам по полученным авансам, по выданным векселям, по оплате труда, не полученной своевременно сотрудниками, по суммам, удержанным из заработной платы согласно постановлениям судебных органов в пользу третьих лиц.

Все рассмотренные источники хозяйственных средств составляют собственный капитал и обязательства.

Сумма хозяйственных средств организации и сумма источников их формирования равны, так как у организации не может быть хозяйственных средств больше, чем источников их формирования, и наоборот.

 

 

1.4 Хозяйственные процессы и кругооборот средств (имущества)

организации

 

Объекты учёта – средства организаций, источники их формирования не остаются в неизменном состоянии. При осуществлении деятельности они непрерывно изменяются. Одних средств становится больше, других меньше, они переходят из одного вида в другой, уменьшается или увеличивается задолженность, изменяются фонды, прибыль и т.д. Эти изменения происходят под влиянием большого количества различных хозяйственных процессов.

Под хозяйственными процессами понимают совокупность фактов хозяйственной жизни (действия и события), вызывающие изменения в средствах организации и источниках их образования.

В различных сферах экономики бухгалтерский учет хозяйственных процессов имеет свои отличительные особенности. В организациях сферы материального производства бухгалтерскому учету подлежат три основных, относительно самостоятельных хозяйственных процесса – снабжение, производство и реализация.

Процесс снабжения заключается в том, что организация приобретает всё необходимое для своей деятельности – сырьё, материалы, полуфабрикаты, инструмент, основные и прочие средства (условно – товар) у других организаций-поставщиков за деньги. Вначале, например, организация-поставщик отгружает организации-покупателю товар. Поэтому у покупателя товаров (материалов или сырья) становится больше, но одновременно у него возникает задолженность поставщику на стоимость этого товара.

Впоследствии эта задолженность поставщику погашается, оплачивается путем перечисления денег с расчетного счета покупателя. В результате процесса снабжения у покупателя денег станет меньше, но вместо них на ту же сумму появятся материалы, товары, которых станет больше.

Сущность процесса производства сводится к тому, что работники организации воздействуют с помощью орудий труда (основных средств и инструментов) на предмет труда (сырье, материалы, полуфабрикаты). В результате вначале будут получены промежуточные результаты (незавершенное производство – детали, полуфабрикаты, узлы, агрегаты и т.п.), а затем и конечный результат – готовая продукция, выполненные работы или оказанные услуги.

В процессе производства (П) работникам организации начисляют заработную плату, а затем погашают эту задолженность путем выплаты наличными деньгами из кассы организации. Поэтому стоимость (себестоимость) готовой продукции будет состоять не только из стоимости потребленных сырья и материалов, износившейся части основных средств и инструмента (амортизации), но и начисленной заработной платы. Еще проще сущность заработной платы можно объяснить как приобретение особого товара – рабочей силы в процессе "снабжения". Цена товара – это начисленная и выплаченная затем заработная плата. По этой цене "товар" и списывается в процессе производства, при его потреблении.

В данной схеме Т' означает, что использованные средства  и труд работников организации не только изменили вид, но и увеличили свою стоимость (готовой продукции как товара).

Готовая продукция со складов организации отгружается по договорам покупателям (другим организациям или лицам). Покупатели оплачивают эту отгруженную в их адрес продукцию (оказанные услуги, выполненные работы) путем перечисления денежных средств на расчетный счет поставщика или наличными деньгами в кассу. Этот процесс у организации-поставщика и называется реализацией.

Важность заключительного этапа кругооборота средств процесса реализации заключается в выявлении итогового финансового результата деятельности организации – прибыли или убытков. Если сумма вырученных денег (Д') будет больше, чем сумма затраченных (Д), то организация получила прибыль, если наоборот – убытки.

Процессом реализации заканчивается кругооборот средств организации.

Таким образом, объекты бухгалтерского учета различны в отдельных отраслях хозяйства. Это различие определяется содержанием и характером деятельности организации.

1.5 Бухгалтерский  баланс, его строение.

    Формы бухгалтерской отчетности

 

Баланс предприятия, как основная форма отчетности, представляется на бланках типовой формы № 1, ежегодно утверждаемых Министерством финансов Республики Беларусь. В заглавной части формы указывается дата, на которую составляется баланс, полное название предприятия, его отрасли или вида деятельности, органа управления государственным имуществом, формы собственности и почтовый адрес, Показатели бухгалтерской отчетности приводятся в миллионах белорусских рублей в целых числах. Для удобства при составлении сводов в вышестоящих органах управления, для статистической обработки и анализа отчетности все эти данные кодируются по общереспубликанской системе кодификации.

Бухгалтерский баланс является наиболее информативной формой, которая позволяет принимать обоснованные управленческие решения. Баланс (от франц. balance – весы) – система показателей, сгруппированных в сводную ведомость в виде двусторонней таблицы, отображающую наличие хозяйственных средств и источников их формирования в денежной оценке на определенную дату.

В активе баланса приведены наименования отдельных видов средств предприятия, в собственном капитале и обязательствах – их источники. На каждое наименование вида средств или источника отведена одна строка – статья баланса. Всего в балансе типовой формы в настоящее время предусмотрено около 60 статей, включая итоговые.

Названия статей (видов средств и источников), в основном, соответствуют названию счетов действующего плана счетов. Статьи актива и собственного капитала и обязательств объединяются в разделы и подразделы.

Актив баланса представлен двумя разделами:

I Долгосрочные активы;

II Краткосрочные активы.

В собственном капитале и обязательствах баланса выделены три раздела:

III Собственный капитал;

IV Долгосрочные обязательства;

V Краткосрочные обязательства.

В активе баланса отражается стоимость имущества, имущественных и долговых прав, которыми располагает организация на дату составления баланса. В соответствии с международной терминологией учета активы или средства организации – это хозяйственные ресурсы, которые должны принести выгоды.

Активы характеризуются тремя основными положениями, т.е. они должны обеспечить экономические выгоды, контролироваться организацией, являться результатом предыдущих событий или операций.

Характерной особенностью действующей структуры актива баланса является расположение его разделов и балансовых статей в пределах каждого раздела в строго определенной последовательности в зависимости от степени их ликвидности. Вначале идут наименее ликвидные разделы и статьи баланса, а затем следуют более ликвидные, по мере нарастания уровня их ликвидности. Исходя из этого принципа заключительными статьями актива выступают наиболее ликвидные оборотные средства: краткосрочные финансовые вложения, денежные средства в кассе, на расчетном и валютном счетах, а также прочие денежные средства.

Раздел I актива "Долгосрочные активы" включает разные по своему экономическому содержанию активы: основные средства, нематериальные активы, доходные вложения в материальные ценности, вложения в долгосрочные активы, прочие долгосрочные активы. Объединение их в одном разделе обусловлено принадлежностью к наименее ликвидным активам.

Балансовая статья «Основные средства» (строка 110) показывает остаточную стоимость основных средств, которая определяется как разница между первоначальной (переоцененной) стоимостью основных средств, учитываемых на счете 01 «Основные средства», и накопленных по ним сумм амортизации и обесценения, учитываемых на счете 02 «Амортизация основных средств».

Балансовая статья «Нематериальные активы» (строка 120) показывает остаточную стоимость нематериальных активов, определяемую как разницу между первоначальной (переоцененной) стоимостью нематериальных активов, учитываемых на счете 04 «Нематериальные активы», и накопленных по ним сумм амортизации и обесценения, учитываемых на счете 05 «Амортизация нематериальных активов».

Балансовая статья «Доходные вложения в материальные активы»  (строка 130) показывает суммы доходных вложений в материальные активы, в том числе в инвестиционную недвижимость (строка 131), предметы финансовой аренды (лизинга) (строка 132), прочие доходные вложения в материальные активы (строка 133). Остаточная стоимость инвестиционной недвижимости, предметов финансовой аренды (лизинга) определяется как разница между первоначальной (переоцененной) стоимостью инвестиционной недвижимости, предметов финансовой аренды (лизинга), учитываемой на счете 03 «Доходные вложения в материальные активы», и накопленных по ним сумм амортизации и обесценения, учитываемых на счете 02 «Амортизация основных средств».

Балансовая статья «Вложения в долгосрочные активы» (строка 140) показывает суммы вложений в долгосрочные активы, учитываемые на счете 08 «Вложения в долгосрочные активы», а также стоимость оборудования к установке и строительных материалов, учитываемая на счете 07 «Оборудование к установке и строительные материалы».

Балансовая статья «Долгосрочные финансовые вложения» (строка 150) показывает суммы долгосрочных финансовых вложений, учитываемые на счете 06 «Долгосрочные финансовые вложения».

Балансовая статья «Отложенные налоговые активы» (строка 160) показывает сальдо по счету 09 «Отложенные налоговые активы». Это  часть налога на прибыль, начисленного в соответствии с Налоговым  кодексом, признаваемого в бухгалтерском учете в будущих отчетных периодах. Отложенный налоговый актив возникает, когда момент признания расходов (доходов) в бухгалтерском и налоговом учете не совпадают.

Балансовая статья «Долгосрочная дебиторская задолженность» (строка 170) показывает дебиторскую задолженность, в том числе выданные авансы, предварительная оплата поставщикам, подрядчикам, исполнителям, учитываемая на счетах 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и других счетах учета расчетов, погашение которой ожидается более чем через 12 месяцев после отчетной даты.

При наличии резервов по сомнительным долгам, учитываемых на счете 63 «Резервы по сомнительным долгам», показатели статьи «Долгосрочная дебиторская задолженность» (строка 170), в связи с которыми созданы указанные резервы по сомнительным долгам, уменьшаются на суммы данных резервов.

Балансовая статья «Прочие долгосрочные активы» (строка 180) показывает суммы долгосрочных активов, не показанных по строкам 110 – 170, в том числе суммы расходов будущих периодов, учитываемые на счете 97 «Расходы будущих периодов» и подлежащие отнесению на расходы отчетного периода более чем через 12 месяцев после отчетной даты.

Раздел II актива баланса "Краткосрочные активы" группирует информацию по следующим позициям: об остатках запасов, долгосрочных активов, предназначенных для реализации, расходов будущих периодов, налогов по приобретенным товарам, работам, услугам, краткосрочной дебиторской задолженности, краткосрочных финансовых вложений, денежных средств и их эквивалентов, прочих краткосрочных активов.

Балансовая статья «Запасы» (строка 210) показывает остатки материалов, животных на выращивании и откорме, незавершенного производства, готовой продукции и товаров, товаров отгруженных и прочих запасов. По строке 211 «Материалы» показываются остатки материалов, учитываемых на счете 10 «Материалы».

При ведении бухгалтерского учета заготовления и приобретения материалов с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материалов» и 16 «Отклонение в стоимости материалов» по строке 211 «Материалы» показывается также сумма отклонений фактической себестоимости приобретенных материалов от их стоимости по учетным ценам.

Балансовая статья 212 «Животные на выращивании и откорме» показывает стоимость животных на выращивании и откорме, учитываемая на счете 11 «Животные на выращивании и откорме».

Балансовая статья 213 «Незавершенное производство» показывает остатки незавершенного производства, учитываемого на счетах 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».