Лекция по «Бухгалтерскому учету и аудиту»

Например, выдана из кассы заработная плата работникам организации в сумме 1610 р. Данная хозяйственная операция затрагивает две статьи баланса: "Денежные средства", которая находится во II разделе актива баланса "Краткосрочные активы", и "Расчеты с персоналом по оплате труда", которая показывается в V разделе собственного капитала и обязательств баланса "Краткосрочные обязательства".

Выполнение этой хозяйственной операции означает, что по статье "Денежные средства" сумма уменьшается на 1610 р., но одновременно уменьшается сумма и по статье "Расчеты с персоналом по оплате труда" на 1610 р. так как при выдаче заработной платы задолженность организации работникам уменьшается. В результате осуществления данной операции  валюта баланса уменьшается на 1610 р.

Влияние хозяйственной операции четвертого типа на валюту бухгалтерского баланса можно выразить в виде следующей формулы:

 

А – И4 = П – И4, т.е. А – 1610 = П – 1610.

 

Все  изменения в балансе под влиянием хозяйственных операций представлены в таблице 1.1.

 

Таблица 1.1 – Отражение в балансе изменений,  вызываемых хозяйст-      венными операциями

 

Тип балансовых изменений	Актив	Собственный капитал и обязательства	Итог
I	Увеличение (+), Уменьшение (-)	*	Не изменяется
II	*	Увеличение (+), Уменьшение (-)	Не изменяется
III	Увеличение (+)	Увеличение (+)	Увеличивается
IV	Уменьшение (-)	Уменьшение (-)	Уменьшается

 

Исследование влияния хозяйственных операций на изменение экономической группировки в балансе показывает, что равновесие баланса сохраняется после любой хозяйственной операции.

Благодаря тому, что в активе и пассиве баланса предусмотрены графы "на начало года" и "на конец года", можно фиксировать изменения по отдельным статьям средств и источников за отчетный период.

Хозяйственные средства организации и источники их формирования бухгалтерский баланс отражает по состоянию на определенную дату, обычно на первое число месяца, т.е. баланс не характеризует движения хозяйственных средств и источников их формирования. Поэтому изучить их движение и перемещение только на основе бухгалтерского баланса не представляется возможным. Поступление и расходование хозяйственных средств может быть изучено по данным текущего бухгалтерского учета. Однако показатели состояния хозяйственных средств и источников их формирования, содержащиеся в балансе, являются весьма важным материалом для анализа хозяйственной деятельности организации.

 

 

1.7  Бухгалтерские  счета и их строение

 

Рассматривая изменения статей баланса после каждой хозяйственной операции, можно заметить, что в нем отражаются только конечные итоги состава средств и источников организации, т.е. фиксируется состояние средств на определенный момент. Составление баланса после каждой хозяйственной операции привело бы к большой и ненужной работе. На практике бухгалтерские балансы составляются только один раз в месяц на первое число. Поэтому по бухгалтерскому балансу, составленному на определенную дату, нельзя повседневно наблюдать за изменениями в составе и размещении каждого объекта бухгалтерского учёта. Такие наблюдения - одна из основных задач бухгалтерского учета, которая достигается при помощи системы бухгалтерских счетов. Ведение их, во-первых, позволяет осуществлять текущий контроль за движением хозяйственных средств и за хозяйственными процессами и, во-вторых, даёт возможность в случае необходимости получить баланс на любую дату.

Бухгалтерские счета используются для отражения движения и состояния  отдельных видов средств организации и их источников. Ведение счетов является способом группировки, текущего учета и контроля однородных по своему экономическому характеру хозяйственных операций, изменяющих состав средств (актив баланса) и источников их образования (пассив баланса).

Таким образом, каждой статье баланса (объекту бухгалтерского учёта) соответствует определенный счет со своим наименованием и цифровым номером – номером счета.

Каждый счет бухгалтерского учета представляет собой разделённую на две части таблицу в виде свободного листа или листа книги. Одна часть (левая) условно именуется дебетом, другая (правая) - кредитом (таблица 1.2).

В левой (дебетовой) и правой (кредитовой) частях таблицы, как это видно из схемы, имеется место для документального обоснования записи, краткой характеристики операции и денежной её оценки.

 

Таблица 1.2 – Схема бухгалтерского счёта

 

			(Наименование счёта)
Дебет					Кредит
Документ		Содержание		Сумма,	Документ			Содержание	Сумма,
Дата	№	операции		(р.)	Дата	№		операции	(р.)

Для упрощения изложения в дальнейшем термины "Дебет" и "Кредит" обозначаются сокращённо "Д-т" и "К-т", схема бухгалтерского счёта заменяется более простой (рисунок 1.8).

Наименование счета

Д-т                                                                                                           К-т

                          

Рисунок 1.8 - Упрощённая схема бухгалтерского счёта

 

На каждом бухгалтерском счёте прежде всего отражается первоначальное состояние объекта учета, т.е. остаток на начало месяца конкретного вида хозяйственных средств или источника формирования. По окончании месяца, когда на счетах будут отражены все совершённые за этот период хозяйственные операции, определяют остаток на конец месяца. Эта величина в следующем месяце будет считаться остатком на его начало. Остаток, числящийся по счёту, называется сальдо.

Сумма записей хозяйственных операций по дебету или кредиту счета за определенный период без начального остатка называется соответственно дебетовым или кредитовым оборотом.

Применительно к экономической группировке по аналогии с делением баланса на актив и пассив счета делятся на активные и пассивные. На активных счетах отражаются операции, в результате которых происходят изменения в составе средств организации, то есть объектов учета находящихся в активе баланса. Пассивные же отражают информацию об объектах, расположенных в пассиве баланса, и на них учитываются хозяйственные операции, в результате которых изменяются источники средств.

Хозяйственные операции изменяют остатки одновременно на двух счетах: на дебете одного и кредите другого. Если в результате бухгалтерской обработки документа дебетуется активный счет, то это значит, что его остаток увеличивается, если кредитуется, то его остаток уменьшается. На пассивных счетах эти операции имеют противоположное значение. Если пассивный счет дебетуется, то его остаток уменьшается, если кредитуется, то – увеличивается. Активные счета могут иметь только дебетовое сальдо (то есть остаток), а пассивные – только кредитовое.

Общая схема записей хозяйственных операций на активных счетах приведена в таблице 1.3. Методика определения конечного остатка (сальдо) по активным счетам представлена на рисунке 1.9.

 

Таблица 1.3 - Схема записи на активном счёте

 

Дебет	Кредит
1) Начальный  остаток (Сальдо  начальное)
2) Увеличение средств (+)	3) Уменьшение средств (-)
Дебетовый оборот	Кредитовый оборот
4) Конечный остаток (Сальдо  конечное)

 

 

 

 

Таблица 3.5 – Схема записи на пассивном счёте

 

 

 

 

 

Конечный остаток в активных счетах определяется следующим образом: к начальному остатку по дебету счета нужно прибавить оборот по дебету счета и вычесть оборот по кредиту.

Общая схема записей хозяйственных операций на пассивных счетах приведена в таблице 1.4. Методика определения конечного сальдо по пассивным счетам показана  на рисунке 1.10.

 

 

Таблица 1.4 - Схема записи на пассивном счёте

 

Дебет	Кредит
	1) Начальный остаток  (Сальдо начальное)
3) Уменьшение источника  средств (-)	2) Увеличение источника  средств (+)
Дебетовый оборот	Кредитовый оборот
	4) Конечный остаток (Сальдо  конечное)

 

 

 

 

 

 

 

Конечный остаток в пассивных счетах определяется следующим образом: к начальному остатку по кредиту счета нужно прибавить оборот по кредиту и вычесть оборот по дебету.

Если в результате хозяйственных операций начального остатка по счету нет, то конечный остаток получается как разность между суммами оборотов по дебету и кредиту счета. Этот остаток записывается на той стороне счета, где была записана большая сумма оборота. Если обороты по дебету и кредиту счета (вместе с начальным остатком) равны, то конечного остатка по счету не будет и на его месте в счете ставится прочерк.

К активным относятся счета: "Основные средства", "Нематериальные активы", "Материалы", "Касса", "Расчетные счета" и др.

К пассивным относятся счета: "Уставный капитал", "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", "Расчеты с персоналом по оплате труда" и др.

Помимо счетов для учёта имущества организации (активных) и источников его формирования (пассивных) в бухгалтерском учёте существуют счета, имеющие структурные признаки активных и пассивных счетов. Такие счета называются активно-пассивными.

Активно-пассивные счета бывают двух видов: с односторонним сальдо (дебетовое или кредитовое) и с двухсторонним сальдо (дебетовое и кредитовое одновременно). Счётом с односторонним сальдо является счёт "Прибыли и убытки". Если у организации сумма выручки  превысила сумму расходов и налогов, то разница между ними даёт прибыль, поэтому сальдо счёта будет кредитовым (прибыль является источником формирования имущества и отражается в пассиве баланса). Если, наоборот, сумма выручки меньше суммы расходов и налогов, то разница между ними показывает убыток и сальдо по счёту будет дебетовым.

К активно-пассивным счетам с двусторонним развёрнутым сальдо относится счёт "Расчёты с разными дебиторами и кредиторами". Сальдо по дебету этого счёта означает дебиторскую задолженность, а сальдо по кредиту - кредиторскую. Расчёты с дебиторами и кредиторами объединяются на одном счёте для того, чтобы не открывать разных счетов для организаций и учреждений, которые могут быть в разное время дебиторами и кредиторами.

В данном активно-пассивном счёте записи по дебету могут иметь разное значение: либо увеличение дебиторской задолженности, либо уменьшение кредиторской. Разное значение имеет и запись по кредиту счёта: либо увеличение кредиторской, либо уменьшение дебиторской задолженности.

Совокупность бухгалтерских счетов позволяет полностью отражать в учете все хозяйственные операции, изменяющие состав средств и источников их образования.