Лекция по «Бухгалтерскому учету и аудиту»

Счет 23 "Вспомогательные производства";

Счет 29 "Обслуживающие производства и хозяйства".

Все три счета активные, калькуляционные. По дебету этих счетов в течение отчетного периода отражаются затраты различных средств с кредита соответствующих счетов – 02 "Амортизация основных средств", 10 "Материалы", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" и других. По кредиту калькуляционных счетов эти затраты списываются в виде фактической себестоимости готовой продукции (работ, услуг), но после соответствующих калькуляционных расчетов. Часть затрат с кредита этих счетов может списываться и на другие счета по учету средств и источников.

Процесс производства продукции связан с затратами различных видов средств. Эти экономически однородные виды затраченных средств называют элементами затрат.

Деление всей совокупности затрат по элементам позволяет ответить на вопросы, что затрачено на производство продукции, какой вид средств и на какую сумму. Эту информацию получают на основе кредитовых оборотов тех счетов, на которых учитывается тот или иной вид средств (элемент), потребляемый в производстве. Для калькулирования фактической себестоимости каждого вида выпускаемой продукции  необходимо определить, на какие цели затрачены те или другие средства (элементы), с какой продукцией и как они связаны. Поэтому по связи с процессом производства той или иной продукции затраты делят на основные и общехозяйственные (накладные). Основные затраты непосредственно связаны с производством, а общехозяйственные – с управлением и обслуживанием производства.

К основным затратам относят затраты сырья и материалов, из которых производится продукция; заработную плату рабочих, непосредственно участвующих в процессе производства; затраты технологического топлива и энергии; износ специальной оснастки и другие аналогичные расходы. К затратам по управлению относится заработная плата управленческого персонала, затраты по содержанию зданий и других объектов административно-хозяйственного назначения, почтово-телеграфные, канцелярские и другие затраты. На основе этой классификации строится номенклатура (перечень) калькуляционных статей затрат.

Большая часть основных затрат при учете и калькулировании может быть прямо отнесена на конкретные виды продукции. Это так называемые прямые затраты. Если некоторые затраты будут связаны с производством нескольких или всех видов продукции, то их называют косвенными. К косвенным расходам относятся все накладные расходы и незначительная часть основных расходов. Косвенные расходы при учете и калькулировании отдельных видов продукции подлежат распределению между ними пропорционально экономически (или технически) обоснованному базису (весу, трудоемкости, стоимости по прямым затратам, коэффициентам сложности и т.п.).

Для того чтобы не распределять косвенные затраты по каждому отдельному документу, в бухгалтерском учете их группируют, собирают и учитывают в течение месяца отдельно от прямых затрат.

К прямым относятся затраты, которые связаны с конкретными видами изделий и прямо входят в их себестоимость (заработная плата производственных рабочих, расход сырья, материалов и т.д.). Прямые затраты в течение месяца учитываются по дебету счета 20 "Основное производство", в корреспонденции с кредитом соответствующих счетов.

Косвенные затраты связаны с производством нескольких видов изделий. При определении себестоимости они распределяются между изделиями пропорционально каким-то величинам: заработной плате производственных рабочих, объему выполненных работ и т.д. К косвенным затратам относятся, например, заработная плата аппарата управления, расходы на освещение помещения администрации и т.д.

Косвенные расходы собираются на активных собирательно-распределительных счетах – 25 "Общепроизводственные затраты" и 26 "Общехозяйственные затраты ". В течение месяца в дебет этих счетов относят затраты различных видов средств с кредита соответствующих счетов. В конце месяца подсчитывают дебетовый оборот по счету 25 в разрезе отдельных цехов и производств, а по счету 26 – в целом по предприятию. Собранные суммы общепроизводственных и общехозяйственных затрат распределяют между видами продукции и списывают полностью в дебет счета 20 "Основное производство" счет 25, а счет 26 распределяют между видами продукции и списывают полностью в дебет счета 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности". В результате, на собирательно-распределительных счетах сальдо не остается и они в балансе не показываются.

Рассмотрим пример учета расходов на производство.

Пример. Предположим, что начальное сальдо по счетам составляет (р.):

 

Материалы	57475
В том числе: по учетным ценам	55000
транспортно-заготовительные расходы	2505
Касса	15
Расчетные счета	52600
Уставный капитал	250000
Основные капитал	120000
Расчеты с персоналом по оплате труда	75

За анализируемый период на предприятии произошли следующие хозяйственные операции.

 

Операция 1. Отпущены в производство материалы по учетным ценам на следующие цели (р.):

 

Основное производство	10000
В том числе: на изделие "В"	6000
на изделие "Д"	4000
Общепроизводственные нужды	800
Общехозяйственные нужды	1200
Итого	12000

Эта операция вызвала уменьшение запасов материалов на складе и одновременно увеличение производственных расходов. По счетам операция записывается следующим образом:

 

Д-т сч. "Основное производство"	10000
Д-т сч. "Общепроизводственные затраты "	800
Д-т сч. "Общехозяйственные затраты "	1200
К-т сч. "Материалы"	12000

Расход материалов по учетным ценам на производство продукции отражается по дебету счета "Основное производство", на общепроизводственные нужды – по дебету счета "Общепроизводственные затраты ", на общехозяйственные нужды – по дебету счета "Общехозяйственные затраты " и кредиту счета "Материалы".

Счета, задействованные в данной операции, являются активными. К синтетическому счету 20 "Основное производство" должны быть открыты аналитические счета для аккумулирования расходов отдельно продукции "В" и "Д".

 

Операция 2. Списываются транспортно-заготовительные затраты пропорционально стоимости израсходованных материалов по учетным ценам.

Согласно первой операции израсходовано материалов по учетным ценам на 12000 р. На эти материалы нужно отнести 546 р. транспортно-заготовительных расходов, сумма которых находится в такой последовательности. Определяем, какой процент составляют транспортно-заготовительные расходы от оптовой цены материалов:

 

По установленному проценту (4,5 %) рассчитываем величину транспортно-заготовительных затраты, если оптовая цена материалов составляет 12000 р.:

В том числе:

Основное производство	456 р. (10000 × 4,5/100)
Из них: на изделие "В"	274 р.
на изделие "Д"	182 р.
Общехозяйственные затраты	54 р. (1200 × 4,5/100)
Общепроизводственные затраты	36 р. (800 × 4,5/100)

На счетах бухгалтерского учета вторая операция отражается следующей проводкой (р.):

Д-т сч. "Основное производство"	456
Д-т сч. "Общепроизводственные затраты "	36
Д-т сч. "Общехозяйственные затраты "	54
К-т сч. "Материалы"	546

В результате использование материалов в производственном процессе будет отражено по фактической себестоимости их заготовления.

 

Операция 3. Начислена заработная плата (р.):

рабочим за изготовление продукции	15000
в том числе за изготовление продукции "В"	9000
за изготовление продукции "Д"	6000
цеховому персоналу	2800
персоналу заводоуправления	2300
Итого	20100

Третья хозяйственная операция вызывает  увеличение производственных расходов и одновременный рост задолженности предприятия по оплате труда перед работниками за выполненную ими работу.

Счета учета затрат являются активными, следовательно начисленные работникам суммы заработной платы будут отражены по дебету этих счетов, а счет "Расчеты с персоналом по оплате труда", на котором отражаются расчеты по заработной плате, является пассивным. Поэтому начисленная работникам сумма заработной платы отражается по кредиту данного счета.

Запись данной операции будет следующей:

Д-т сч. "Основное производство"	15000
Д-т сч. "Общепроизводственные затраты "	2800
Д-т сч. "Общехозяйственные затраты "	2300
К-т сч. "Расчеты с персоналом по оплате труда"	20100

В аналитическом учете произведенные расходы по заработной плате отражаются в разрезе конкретных видов производимой продукции.

Операция 4. Произведены отчисления на социальные нужды в размере 34 % от начисленной заработной платы.

Отчисления на социальные нужды являются производственными расходами и относятся в дебет тех же счетов, что и начисленная заработная плата, т. е. по четвертой операции составляется бухгалтерская проводка (р.):

 

Д-т сч. "Основное производство"	5250 (35 % от 15000)
Д-т сч. "Общепроизводственные затраты"	980 (35 % от 2800)
Д-т сч. "Общехозяйственные затраты"	805 (35 % от 2300)
К-т сч. "Расчеты по социальному страхованию"	7035

 

Операция 5. Произведен платеж в Белгосстрах  (в размере 0,6 % от сумм начисленной заработной платы (р.):

 

рабочим, занятым изготовлением продукции	150
в том числе занятым производством продукции "В"	90
занятым производством продукции "Д"	60
цеховому персоналу	28
общехозяйственному персоналу	23

Отражение операции следующее (р.):

Д-т сч. "Основное производство"	240
Д-т сч. "Общепроизводственные затраты "	28
Д-т сч. "Общехозяйственные затраты "	23
К-т сч. "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"	291