Лекция по «Бухгалтерскому учету и аудиту»

1. наличие налоговых органов;
2. существующий порядок установления и ввода в действие налогов;
3. установленные виды налогов или система налогов;
4. классификация налогов;
5. порядок распределения налогов между звеньями бюджетной системы;
6. установленые права, обязанности и ответственность участников налоговых отношений;
7. действующее налоговое законодательство.

Элементами налоговой системы выступают:

- субъект налога;

- предмет и  объект налогообложения;

- база налогообложения;

- источники выплаты  налоговых платежей;

- ставки налогов;

- налоговые льготы;

- налоговый и  отчетный период;

- налоговые санкции;

- порядок и сроки уплаты  налогов.

Принципы построения налоговой системы включают в себя:

1. принцип равномерности (граждане каждого государства должны принимать материальное участие в обеспечении правительства соразмерно своим доходам);
2. принцип определенности (сумма, способ и время платежа должны быть заранее известны плательщику);
3. принцип экономности (расходы по сбору налогов должны быть минимальными);
4. принцип всеобщности (единый подход к налогоплательщикам независимо от источника дохода);
5. принцип однократности обложения одного и того же объекта за определенный период;
6. принцип стабильности налоговой системы в течение длительного времени;
7. принцип оптимальности налоговых изъятий (обеспечение государства налоговыми доходами при относительно небольшом количестве налогов и справедливой тяжести обложения юридических и физических лиц).

Налоговая система включает в себя три способа взимания налогов:

1. кадастровый (предполагает использование кадастра, содержащего перечень сведений об оценке и средней доходности объекта обложения, которые используются при исчислении соответствующего налога);
2. декларационный (предусматривает подачу налогоплательщиком в налоговые органы декларации о величине объекта обложения);
3. административный (предполагает исчисление и изъятие налога у источника образования объекта обложения органом, который непосредственно выплачивает налог).

Методы взимания налогов в налоговой системе:

- наличный платеж;

- безналичный  платеж;

- оплата гербовыми  марками.

Республика Беларусь имеет ряд особенностей формирования налоговой системы, обусловленные внутринациональными принципами развития экономики. Налоговая система ориентирована на невозможность установления налогов, нарушающих единое экономическое пространство государства; установление налогов, ограничивающих свободное перемещение капитала, товаров или денежных средств, ограничивающих законную деятельность налогоплательщиков.

 

Принципы формирования налоговой системы в Республике Беларусь:

1. ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги, сборы, пошлины, не предусмотренные Налоговым кодексом Республики Беларусь либо установленные в ином порядке, чем это определено Конституцией, Налоговым кодексом Республики Беларусь, актами Президента;
2. каждое лицо обязано уплачивать законно установленные налоги, сборы и пошлины, по которым это лицо признается плательщиком;
3. налогообложение в Республике Беларусь основывается на признании всеобщности и равенства;
4. допускается установление особых видов таможенных пошлин либо дифференцированных ставок таможенных пошлин в зависимости от страны происхождения товаров в соответствии с Налоговым кодексом Республики Беларусь и таможенным законодательством;
5. не допускается установление налогов, сборов, пошлин и льгот по их уплате, наносящих ущерб:

- национальной  безопасности Республики Беларусь;

- ее территориальной  целостности;

- политической  и экономической стабильности;

- ограничивающих  свободное передвижение физических лиц, перемещение товаров (работ, услуг) или финансовых средств в пределах территории Республики Беларусь.

 

8. Элементы налогов и налоговая терминология

 

Элементы налога – родовые признаки, отражающие социально-экономическую сущность налога. Характеристика элементов налога (налоговая терминология) отражается в законодательных актах и нормативных документах государства, определяющих условия организации, порядок исчисления и взимания налогов.

Налогообложение – процесс установления и взимания налогов в стране, определение величин налогов и их ставок, а также порядка уплаты налогов и круга юридических и физических лиц, облагаемых налогами.

Субъект налога (плательщик) – юридическое или физическое лицо, которое по закону государства обязано платить налог.

Носитель налога – фактический (конечный) плательщик налога, который уплачивает его из своих доходов.

Переложение налогов – полное или частичное перенесение налога его плательщиком на другое лицо, с которым оно вступает в различные экономические отношения и которое становится носителем налога.

Объект налогообложения – предмет, действие или явление, которые в соответствии с законом подлежат обложению налогом.

Источник налога – доход субъекта (заработная плата, прибыль, проценты), из которого уплачивается налог. Он не всегда тождествен объекту налогообложения.

Налоговая база – часть объекта обложения, образующаяся в результате учета всех полагающихся льгот и изъятий и служащая предметом непосредственного применения налоговой ставки.

Налоговый период – время, за которое производится начисление налога или сбора и в течение которого налогоплательщик имеет обязанности по их уплате.

Налоговая система – совокупность установленных и взимаемых в той или иной стране налогов форм и методов налогообложения, взимания и использования налогов, а также налоговых органов.

Налоговая ставка – величина налога в расчете на единицу налогообложения.

Налоговые льготы – полное или частичное освобождение от налогов определенных плательщиков, исключение из облагаемого оборота некоторых доходов и расходов, применение пониженных ставок налога, отсрочка в уплате налогов и др.

Налоговая декларация – официальное документальное заявление налогоплательщика о полученных им за определенный период времени доходах, подлежащих налогообложению.

Налоговое обязательство – экономическое отношение, в силу которого налогоплательщик обязан выполнить все необходимые требования по исчислению и уплате налога, а государство в лице уполномоченных органов вправе требовать от налогоплательщика исполнения этого обязательства.

Налогообложение двойное – неоднократное обложение одного и того же объекта налога.

Налогоплательщики – юридические и физические лица, которые в соответствии с законом обязаны уплачивать налоги.

Налоговый агент – лицо, на которое в силу принятых актов налогового законодательства возлагаются обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налога или сбора.

Таможенная пошлина – вид налога, взимаемого государственными органами, таможенными службами с провозимых через государственную границу товаров по ставкам таможенного тарифа.

Таможенный тариф – свод ставок таможенных пошлин с указанием ставок таможенного налога на единицу данного товара.

Таможенные льготы – преимущество в виде снижения или отмены таможенных пошлин и ограничений, предоставляемые отдельным юридическим и физическим лицам.

Резидент – юридическое или физическое лицо, постоянно зарегистрированное или постоянно проживающее в данной стране.

Нерезидент – юридическое лицо, действующее в данной стране, но зарегистрированное как субъект хозяйствования в другой; физическое лицо, действующее в одной стране, но постоянно проживающее в другой. Для нерезидентов могут быть установлены особые правила налогообложения.

 

 

 

9. Классификация налогов

 

 

Классификация налоговых платежей:

1) по уровню органов управления различают республиканские и местные налоги.

Республиканскими признаются налоги, сборы (пошлины), установленные законодательными актами и обязательные к уплате на всей территории Республики Беларусь. К ним относятся:

- налог на добавленную стоимость;

- акцизы;

- налог на прибыль;

- налоги на доходы;

- подоходный налог с физических лиц;

- экологический налог;

- налоги с пользователей природных ресурсов;

- налоги на имущество;

- земельный налог;

- дорожные налоги и сборы;

- таможенная пошлина и таможенные сборы;

- гербовый сбор;

- оффшорный сбор;

- консульский сбор;

- государственная пошлина;

- патентные пошлины.

Местными признаются налоги и сборы, устанавливаемые нормативными правовыми актами (решениями) местных Советов депутатов в соответствии с Налоговым кодексом и обязательные к уплате на соответствующих территориях. К местным налогам и сборам относятся: налог за услуги; налог на рекламу; сборы с пользователей;

2) по способу изъятия налоги делятся на прямые и косвенные.

Прямые налоги – это налоги на отдельные объекты имущества или доходы отдельных физических и юридических лиц. Прямые налоги взимаются непосредственно с имущества или доходов плательщика им же и уплачиваются.

К  косвенным налогам относятся платежи, включаемые в цену товара (продукции, работ, услуг), увеличивающие ее размеры и фактически оплачиваемые потребителями этих товаров (продукции, работ, услуг), а налогоплательщики лишь перечисляют их налоговым органам;

3) по степени пропорциональности различают налоги:

- пропорциональные (ставка которых остается неизменной при увеличении или уменьшении дохода налогоплательщика);

- регрессивные (ставка которых уменьшается по мере увеличения дохода налогоплательщика);

- прогрессивные (ставка которых возрастает по мере увеличения дохода налогоплательщика и уменьшается по мере его сокращения);

4) в зависимости от характера использования налоги делятся на общие и специальные (целевые).

Общие налоги уплачиваются в казну государства и используются для финансирования расходов бюджета без закрепления за каким-либо определенным видом расходов. Специальные налоги имеют целевое назначение и используются строго на определенные цели.

5) по субъекту налогообложения налоги подразделяются:

- на налоги, взимаемые с физических лиц;

- налоги, взимаемые с юридических лиц;

- налоги, взимаемые с физических и юридических лиц;

6) по источнику налогообложения:

- налоги, уплачиваемые из выручки (налог на добавленную стоимость, акцизы, таможенные сборы, налог на услуги);

- налоги, уплачиваемые из фонда заработной платы (отчисления в Фонд социальной защиты населения, обязательные страховые взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев и профзаболеваний);

- налоги, уплачиваемые из прибыли (налог на прибыль; налог на доходы; экологический налог за сверхлимитное потребление и сверхлимитные выбросы);

- налоги и платежи, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг) (налоги, уплачиваемые из фонда заработной платы: экологический налог; платежи за землю; отчисления в инновационный фонд);

7) по срокам уплаты налоги делятся на срочные и периодично-календарные, которые, в свою очередь, подразделяются на декадные, ежемесячные, ежеквартальные, полугодовые, годовые.

 

 

10. Налоговые льготы, их понятие, виды, классификация

 

Налоговыми льготами признаются предоставляемые отдельным категориям плательщиков, предусмотренные налоговым законодательством преимущества по сравнению с другими плательщиками, включая возможность не уплачивать налог, сбор (пошлину) либо уплачивать их в меньшем размере.

Налоговые льготы устанавливаются в виде:

1. полного освобождения от уплаты налога, сбора (пошлины);
2. дополнительных налоговых вычетов и (или) скидок, уменьшающих налоговую базу либо сумму налога, сбора (пошлины);
3. пониженных по сравнению с обычными налоговыми ставками;
4. возмещение суммы уплаченного налога, сбора (пошлины);
5. в ином виде, установленном Президентом Республики Беларусь.