Лекция по «Бухгалтерскому учету и аудиту»

Налоговыми резидентами Республики Беларусь признаются физические лица, которые фактически находились на территории Республики Беларусь более 183 дней в календарном году. Ко времени фактического нахождения на территории Республики Беларусь относится время непосредственного пребывания физического лица на территории Республики Беларусь, а также время, на которое это лицо выезжало за пределы территории Республики Беларусь на лечение, отдых, в командировку или на учебу.

Местом жительства плательщика – физического лица признается населенный пункт, дом, квартира или иное жилое помещение, где это физическое лицо постоянно или преимущественно проживает, а при невозможности установить такое место — место прописки (регистрации) или иное место, указанное в паспорте или другом удостоверении личности, либо местонахождение имущества этого лица.

Индивидуальными предпринимателями признаются физические лица, зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей. К индивидуальным предпринимателям в целях налогообложения приравниваются частные нотариусы.

В отдельных случаях уплаты налога реализация прав и обязанностей налогоплательщика может осуществляться налоговым агентом или представителем налогоплательщика.

Налоговым агентом признается юридическое или физическое лицо, хозяйственная группа, простое товарищество, которое является источником выплаты доходов плательщику и (или) на которое возлагаются обязанности по исчислению, удержанию у плательщика и перечислению в бюджет налогов, сборов (пошлин).

Налоговый агент имеет те же права, что и плательщик. Налоговый агент обязан:

1) исчислять, удерживать из средств, причитающихся плательщику, и перечислять в бюджет соответствующие налоги, сборы (пошлины);

2) по каждому плательщику вести учет начисленных и выплаченных доходов, удержанных и перечисленных в бюджет соответствующих налогов, сборов (пошлин);

3) представлять в налоговые органы  документы и сведения, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления в бюджет соответствующих налогов, сборов (пошлин);

4) обеспечивать в течение сроков, установленных законодательством, сохранность документов и сведений, необходимых для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления в бюджет соответствующих налогов, сборов (пошлин).

Плательщик может участвовать в отношениях, регулируемых налоговым законодательством, через своего законного или уполномоченного представителя. Полномочия представителя подлежат документальному подтверждению в нотариальном порядке.

Законными представителями плательщика-организации признаются лица, уполномоченные представлять указанную организацию на основании актов законодательства или учредительных документов этой организации.

Законными представителями плательщика – физического лица признаются лица, выступающие в качестве его представителей в соответствии с законодательством. Действия (бездействие) представителей организации (физического лица), совершенные в связи с участием этой организации (физическим лицом) в отношениях, регулируемых налоговым законодательством, признаются действиями (бездействием) этой организации (физического лица).

Уполномоченным представителем плательщика признается физическое или юридическое лицо, уполномоченное плательщиком представлять его интересы в отношениях, регулируемых налоговым законодательством.

Уполномоченный представитель плательщика-организации осуществляет свои полномочия на основании доверенности, выдаваемой в порядке, установленном актами законодательства.

Носитель налога – лицо, за счет которого в итоге осуществляется уплата налога. Например, ответственность за перечисление налога на добавленную стоимость в бюджет несет продавец, который является субъектом (или налогоплательщиком), а реальным носителем этого налога являются потребители, которые возмещают налог на добавленную стоимость, включаемый в цену товара.

Права налогоплательщика:

1) получать от налоговых органов по месту постановки на учет бесплатную информацию о действующих налогах, сборах (пошлинах), актах налогового законодательства, а также о правах и обязанностях плательщиков, налоговых органов и их должностных лиц;

2) получать от налоговых органов и других уполномоченных государственных органов письменные разъяснения по вопросам применения актов налогового законодательства;

3) представлять свои интересы в налоговых органах самостоятельно или через своего представителя;

4) использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленных налоговым законодательством;

5) на зачет или возврат излишне уплаченных, а также излишне взысканных сумм налогов, сборов (пошлин), пеней;

6) присутствовать при проведении налоговой проверки;

 

7) получать акт налоговой проверки; представлять должностным лицам в налоговые органы пояснения по исчислению и уплате налогов, сборов (пошлин), а также возражения (разногласия) по актам проведенных налоговых проверок;

8) требовать от должностных лиц налоговых органов соблюдения актов налогового законодательства при совершении ими действий в отношении плательщиков;

9) требовать соблюдения налоговой тайны;

10) обжаловать решения налоговых органов, действия (бездействие) их должностных лиц;

11) на возмещение убытков, причиненных незаконными решениями налоговых органов, неправомерными действиями (бездействием) их должностных лиц, в порядке, установленном законодательством.

Обязанности налогоплательщика:

1) уплачивать установленные налоговым законодательством налоги, сборы (пошлины);

2) стать на учет в налоговых органах в порядке и на условиях, установленных налоговым законодательством;

3) вести в установленном порядке учет доходов (расходов) и иных объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена актами налогового законодательства;

4) вести учет дебиторской задолженности и не позднее десяти рабочих дней со дня возникновения задолженности по уплате налогов, сборов (пошлин), пеней представлять в налоговый орган по месту постановки на учет перечень дебиторов с указанием суммы дебиторской задолженности, а также копии документов, подтверждающих наличия дебиторской задолженности;

5) представлять в налоговый орган по месту постановки на учет в установленном порядке бухгалтерские отчеты и балансы, налоговые декларации (расчеты), а также другие необходимые документы и сведения, связанные с налогообложением;

6) представлять должностным лицам в налоговые органы, а в части налогов, сборов (пошлин), подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Республики Беларусь, и должностным лицам в таможенные органы при проведении налоговых проверок документы и сведения, необходимые для налогообложения. Обеспечивать должностным лицам налоговых органов, прибывшим для проведения выездной налоговой проверки, возможность осуществления их прав и обязанностей, включая предоставление помещений, пригодных для рассмотрения и оформления необходимой документации;

7) подписать акт налоговой проверки. В случае несогласия с фактами, изложенными в акте налоговой проверки, возражения по этому акту представляются дополнительно;

8) выполнять законные указания  налогового, таможенного органа об устранении выявленных нарушений налогового законодательства;

9) сообщать в налоговый орган  по месту постановки на учет:

- об открытии или  закрытии текущего (расчетного) или  иного счета в банке – в  срок не позднее пяти рабочих дней со дня открытия или закрытия счета;

- об участии в белорусской  или иностранной организации  – в течение пяти рабочих дней со дня, когда плательщик стал участником организации;

- о принятии решения о ликвидации  или реорганизации организации, а индивидуальным предпринимателям – о прекращении предпринимательской деятельности – в срок не позднее пяти рабочих дней со дня принятия такого решения;

- об обособленных подразделениях  организации – в срок не  позднее десяти рабочих дней со дня их создания или ликвидации;

- об изменении места нахождения  организации или места жительства  индивидуального предпринимателя – в срок не позднее десяти рабочих дней со дня такого изменения;

- иные сведения, обязанность сообщения  которых для плательщиков предусмотрена законодательными актами, – в порядке и сроки, установленные такими законодательными актами;

10) представлять в налоговый орган по месту постановки на учет либо налоговому агенту документы, подтверждающие право на использование налоговых льгот;

11) обеспечивать в течение сроков, установленных законодательством, сохранность документов бухгалтерского учета, учета доходов (расходов) и иных объектов налогообложения, других документов и сведений, необходимых для налогообложения;

12) обеспечивать, если иное не установлено законодательством, наличие документов, форма которых утверждена уполномоченными государственными органами:

- подтверждающих приобретение (поступление) товарно-материальных ценностей, – в местах хранения этих товарно-материальных ценностей и при их транспортировке;

- подтверждающих приобретение товарно-материальных ценностей при их непосредственном поступлении в места реализации или отпуск товаров в места реализации, – в местах реализации;

13) при реализации товаров (работ, услуг) за наличный расчет обеспечивать прием наличных денежных средств в порядке, определяемом законодательством;

14) являясь источником выплаты дохода для других организаций и физических лиц, в случаях, установленных налоговым законодательством, удерживать и перечислять в бюджет соответствующие налоги, сборы (пошлины);

 

 

14.   Виды налогооблагаемой деятельности

и классификация субъектов налогообложения

 

Виды налогооблагаемой деятельности:

1. экономическая деятельность (деятельность по производству и реализации продукции, а также любая иная деятельность, которая влечет и может повлечь за собой получение доходов (прибыли)):

- производственная (связана  с выпуском продукции, товаров, работ, услуг, подлежащих последующей реализации потребителям, в результате которой субъекты хозяйствования получают выручку и прибыль);

- финансовая (связана с  получением доходов от предоставления  финансовых услуг);

- предпринимательская (самостоятельная, инициативная деятельность граждан, направленная на получение прибыли  или личного дохода и осуществляемая от своего имени, на свой страх и риск, под свою имущественную ответственность);

2. неэкономическая деятельность (деятельность, имеющая целью достижение определенных социальных и моральных эффектов):

- бюджетная (управленческая);

- религиозная;

- благотворительная.

Субъект налогообложения (плательщик) – лицо, на которое в соответствии с законом возлагается ответственность за уплату налогов, и который является основополагающим элементом налоговой системы.

В зависимости от видов налогооблагаемой деятельности различают:

1) субъекты экономической деятельности:

- организации;

- физические лица;

- индивидуальные предприниматели;

2) субъекты неэкономической  деятельности:

- бюджетные организации;

- религиозные  организации;

- благотворительные  организации.

 

 

 

 

15. Классификация и характеристика объектов налогообложения, источники налогов

 

Объектами налогообложения признаются обстоятельства, с наличием которых у плательщика налоговое законодательство связывает возникновение налогового обязательства.

Каждый налог, сбор (пошлина) имеет самостоятельный объект налогообложения. Один и тот же объект может облагаться определенным налогом, сбором (пошлиной) у одного плательщика только один раз за соответствующий налоговый период.

В качестве объектов налогообложения выступают:

1 Имущество. (признаются материальные и нематериальные объекты, которые могут быть предметом владения, пользования или распоряжения).

2 Товары. (признается имущество (за исключением имущественных прав), реализуемое либо предназначенное для реализации).

3 Работы и услуги. Работой признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц. Услугой признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.

4 Реализация товаров (работ, услуг). Реализацией товаров (работ, услуг) признается отчуждение товара одним лицом другому лицу (выполнение работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу) на возмездной или безвозмездной основе, вне зависимости от способа приобретения прав на товары (результаты выполненных работ, оказанных услуг) или формы соответствующих сделок.