Лекция по «Бухгалтерскому учету и аудиту»

 

2. налогообложение

 

2.1 Сущность и объективная необходимость налогов.

            Основы налоговой теории

 

Необходимость налогов вытекает из функций, возложенных на государство. Налоги выступают основным источником финансирования государственных расходов. С помощью налогов в виде обязательных взносов юридических и физических лиц осуществляется изъятие части стоимости общественного продукта (национального дохода) в денежной форме для последующего их использования в интересах субъектов общества.

Развитие налогов тесно связано с попытками их теоретического обоснования в существовавших налоговых теориях.

Существуют общие теории налогов и частные теории налогов.

Общие теории налогов включают в себя:

1) теорию обмена (уплачивая налоги, граждане приобретают  блага у государства);

2) теория страхования (налоги рассматриваются в качестве  платежа на случай возникновения  какого-либо риска);

3) атомистическая  теория (граждане должны поделиться  доходом с государством, поскольку оно обеспечивает защиту жизни и имущества подданных, гарантирует порядок, спокойствие в обществе и личную свободу);

4) классическая  теория (налоги являются одним  из видов государственных доходов, которые должны покрывать затраты по содержанию правительства);

5) теория наслаждения (население страны должно платить  налоги, чтобы получить блага, предоставляемые  государством обществу);

6) теория коллективных  потребностей (налоги выступают необходимым участием  для покрытия государственных расходов);

7) Кейнсианская  теория (обосновывалась роль налогообложения  в регулировании экономических отношений в обществе);

8) неоклассическая  теория (налоги рассматривались  как инструмент воздействия на реализацию принципов свободной конкуренции и устойчивости производственных процессов);

9) теория экономики  предложения (предусматривает снижение  налогов и предоставление налоговых льгот).

 

2.2 Место налогов в системе финансовых отношений

 

Налоги являются одним из элементов системы финансовых отношений и находятся в тесной взаимосвязи и взаимозависимости с другими финансовыми категориями. Началом и исходным историческим условием возникновения финансовых отношений является созданный в сфере производства прибавочный продукт. Одна часть прибавочного продукта в результате первичного распределения направляется на расширенное воспроизводство израсходованной части средств производства и рабочей силы, другая его часть направляется в доход государства.

Прибавочный продукт выражает сущностные черты, свойства, природу и функции финансов как исходного звена финансовой системы; налог определяет сущностные черты государственных финансов и его основной категории – государственного бюджета.

Налоги в качестве перераспределительной категории являются средством и источником образования централизованного фонда финансовых ресурсов государства. Именно с появлением государства возникает такая финансовая категория, как налоги. Финансовые отношения в этих звеньях финансовой системы носят характер перераспределения созданного в сфере производства прибавочного продукта и являются производными и зависимыми по отношению к финансам сферы материального производства.

Налоги выражают общие свойства, присущие другим финансовым категориям, и дают ключ к пониманию финансовой системы в целом. В то же время налоги имеют отличительные признаки, которые выделяют их из всей совокупности финансовых категорий:

1. движение стоимости в налоговых отношениях носит безвозмездный односторонний характер (при уплате налогоплательщиком налогов государству отсутствует встречное движение эквивалентной стоимости, как это бывает при купле-продаже);
2. налоги влияют на уровень и структуру совокупного спроса через механизм рынка, содействуя развитию производства или тормозя его;
3. налоги определяют соотношение между издержками производства и ценой товаров и услуг.

Используемые и регламентируемые государством налоги, функционируя в фазе распределения через разнообразные способы налогового изъятия, оказывают решающее влияние на другие фазы движения совокупного общественного продукта: на производство, обмен и потребление, ускоряя процессы общественного производства или замедляя их.

Налогом признается обязательный индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в республиканский и (или) местные бюджеты.

Сбором (пошлиной) признается обязательный платеж в республиканский и (или) местные бюджеты, взимаемый с организаций и физических лиц, как правило, в виде одного из условий совершения в отношении их государственными органами, в том числе местными Советами депутатов, исполнительными и распорядительными органами, иными уполномоченными организациями и должностными лицами, юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу специальных разрешений (лицензий), либо в связи с перемещением товаров через таможенную границу Республики Беларусь.

Налог считается установленным в случае, когда определены плательщики и следующие элементы налогообложения:

– объект налогообложения;

– налоговая база;

– налоговый период;

– налоговая ставка;

– порядок исчисления;

– порядок и сроки уплаты.

 

 

 

 

3. Принципы налогообложения

 

Эффективность проведения налоговой политики предопределяется ее соответствием основным принципам налогообложения.

Принцип равномерности предусматривает необходимость равномерного распределения налоговой нагрузки на все субъекты хозяйствования. В противном случае предоставление каких-либо преимуществ отдельным предприятиям по сравнению с аналогичными приведет к нарушению конкурентного равновесия.

Принцип определенности предполагает стабильность налогового законодательства. Любые его корректировки ни в коем случае не должны приниматься задним числом. О предстоящих изменениях необходимо широко информировать налогоплательщиков.

Принцип простоты и удобства предполагает исключение для налога плательщиков множества дифференцированных ставок и сложных расчетов.

Принцип дешевизны характеризует эффективность налоговой системы для государства и определяется административными затратами на ее обслуживание. Наиболее эффективной будет та система, которая обеспечивает наиболее полное поступление налогов в бюджет при наименьших затратах по их сбору.

Принцип оптимизации уровня налоговой нагрузки заключается в том, что действующие налоги обязаны обеспечить гармонизацию интересов всех субъектов общества, т. е. оптимальное сочетание и развитие государственных, коллективных и личностных интересов.

 

4. Функции налогов, их характеристика и взаимосвязь

 

В области налогообложения выделяют четыре основные функции: фискальную; регулирующую; стимулирующую; контрольную.

Фискальная функция выступает в качестве первоначальной, поскольку она является причиной возникновения и существования налогов. Фискальная функция обеспечивает формирование доходов государства. Если налог не выполняет фискальную функцию, то и другие его функции не реализуются. Эта основная функция налогов характерна для всех государств, в бюджетах которых доля налоговых поступлений колеблется от 80 до 95 %. Мобилизуя через налоги часть национального дохода, государство входит в постоянное соприкосновение с участниками процесса производства, что обеспечивает ему реальные возможности влиять на развитие экономики в нужном направлении.

Регулирующая функция налогов состоит в их способности воздействовать на развитие экономики, обеспечивая ей устойчивый рост, устраняя возникающие диспропорции между объемом производства и платежеспособным спросом. Регулирующая функция реализуется через механизм налогового регулирования, который включает совокупность мер воздействия государства на развитие производства путем изменения нормы изъятия доходов у предприятий в бюджет, повышения или понижения общего уровня налогообложения, предоставления налоговых льгот, поощряющих деловую активность в отдельных сферах предпринимательства или регионах страны. Таким образом, регулирующая функция налогов взаимосвязана с их стимулирующим значением.

Стимулирующая функция ориентирует налоговый механизм на стимулирование плательщика к определенным действиям. Ради достижения необходимого ему эффекта государство готово допустить временную потерю части налоговых средств путем предоставления льгот и отсрочки платежей.

Объективно существует своего рода оптимальный уровень изъятия в бюджет дохода у налогоплательщика, который достаточен для стимулирования производства. Задача стимулирующей функции налогов состоит в том, чтобы наряду с применением оптимального уровня изъятий создавать стимулы для развития приоритетных отраслей и производств, обеспечивающих экономический прогресс общества.

Контрольная функция налогов проявляется в оценке эффективного налогового механизма. Задача контрольной функции состоит в обеспечении фискальной, регулирующей, стимулирующей функции налогов, их оптимальном сочетании, своевременном отслеживании государством правильности исчисления и уплаты в бюджет налоговых платежей. Контрольная функция реализуется посредством налоговых органов.

 

 

5. Налоговая политика государства

 

 

Налоговая политика государства является основным инструментом государственного регулирования, включающего в себя комплекс мероприятий в области налогов, направленных на достижение государственных целей и реализуемых через налоговый механизм, его рычаги, звенья и элементы.

Налоговая политика вместе с бюджетно-финансовой и денежно-кредитной является составной частью финансовой политики государства.

Виды налоговой политики:

1. политика максимальных налогов (повышение налоговой нагрузки без учета интересов налогоплательщиков);
2. политика оптимальных налогов (развитие предпринимательства и малого бизнеса, посредством обеспечения благоприятного налогового климата);
3. налоговая политика, предусматривающая высокий уровень обложения, но при значительной государственной социальной защите (доходы бюджета направляются на увеличение различных социальных программ);
4. стимулирующая налоговая политика (влияние на величину налоговых поступлений путем целевого изменения налоговой нагрузки);
5. сдерживающая налоговая политика (регулирование покупательной способности посредством повышения налогов).

Реализация налоговой политики осуществляется посредством решения следующих задач:

1. учет действия экономических законов;
2. необходимость налоговой поддержки решений об ускорении рыночных реформ и макроэкономической стабилизации;
3. определении налогооблагаемой базы и источников мобилизации финансовых ресурсов, их состава, структуры, возможных резервов роста.

 

 

 

6. Налоги в системе государственного регулирования

 

Управление процессом налоговых отношений государство осуществляет посредством различных организационно-правовых методов, норм, инструментов и форм. Способы организации налогового регулирования сведены в законах, указах Президента и других нормативно-правовых актах.

Государственное регулирование в сфере налоговых отношений представляет собой совокупность организационно-правовых норм, методов и форм государственного управления через систему налоговых ставок, налоговых льгот, способов обложения, сгруппированных в налоговом законодательстве.

Налоговое законодательство представляет собой совокупность нормативных правовых актов, принятых или изданных уполномоченными на то органами и применяемых при регулировании налоговых отношений.

Налоговое законодательство включает в себя:

1. Налоговый кодекс и принятые в соответствии с ним законы, регулирующие вопросы налогообложения;
2. декреты, указы и распоряжения президента, содержащие вопросы налогообложения;
3. постановления правительства, регулирующие вопросы налогообложения и принимаемые на основании и во исполнение Налогового кодекса, налоговых законов и актов Президента;
4. нормативно-правовые акты республиканских и местных органов государственного управления, регулирующие вопросы налогообложения.

 

 

 

 

2.7  Понятие и сущность налоговой системы,

 основные принципы ее построения. Особенности формирования

 налоговой системы Республики Беларусь

 

Налоговая система представляет собой совокупность налогов, пошлин, сборов, взимаемых на территории государства в соответствии с налоговым законодательством, а также совокупность норм и правил, форм и методов, определяющих правомочие и систему ответственности сторон, участвующих в налоговых правоотношениях.

Можно выделить следующие характеристики налоговой системы: