Лекция по «Бухгалтерскому учету и аудиту»

По методу ФИФО материалы списываются на производство последовательно в порядке их поставок по принципу: «первая партия на приход – первая в расход». Это означает, что независимо от того, какая партия отпущена в производство, материалы, израсходованные в производство, списываются по цене первой закупленной партии, затем второй и т.д. Преимущество метода заключается в том, что он позволяет показать в остатке сумму материальных ресурсов по ценам последних по времени закупок, наиболее близко совпадающих с текущей рыночной стоимостью.

Фонды обращения охватывают предметы обращения, денежные средства, средства в расчетах. К предметам обращения относится готовая продукция, находящаяся на складе и уже отгруженная покупателям, до перехода права собственности на нее.

К готовой продукции относятся продукты труда, изготовленные в процессе производства в данной организации, отвечающие всем требованиям, установленным государственными или техническими условиями (подтвержденными соответствующими сертификатами), и предназначенные для реализации на рынке.

Денежные средства складываются из средств в кассе и на расчетном, валютном, специальных счетах в банке организации. Организации обязаны хранить свои свободные средства в учреждениях банка, где им открывают расчетный счет. С этого же счета производятся все расчеты с поставщиками и покупателями. Большая часть расчетов между организациями осуществляется в безналичном порядке путем перечисления денежных средств со счета плательщика на счет покупателя (без участия наличных денег). Для хранения свободных денежных средств и осуществления безналичных расчетов организации открывают в банке расчетные счета. Организация заключает с банком договор на обслуживание. Расчетному счету присваивается номер, который указывают на расчетных банковских документах, и открывается лицевой счет для учета движения денежных средств. На расчетные счета организаций железной дороги поступают платежи от выполнения транспортных услуг и работ по перевозкам, средства от покупателей за проданные им материальные ценности или оказанные услуги и др.  Прием, выдачу и безналичные перечисления денежных средств банк выполняет на основании документов: денежный чек (при получении в кассу наличных денежных средств на различные цели); объявление на взнос наличными (при внесении наличных денежных средств из кассы на расчетный счет); для безналичных расчетов с другими организациями применяются документы в зависимости от формы расчетов между ними: платежное поручение, платежное требование, платежное требование-поручение. Банк выдает организации выписки о состоянии ее расчетного счета. Необходимые организации наличные деньги, хранятся у нее в кассе. Единый порядок проведения, учета, оформления кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами на территории Республики Беларусь в наличных белорусских рублях и иностранной валюте устанавливает Инструкция о порядке ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами в белорусских рублях  на территории Республики Беларусь и Инструкция о порядке ведения кассовых операций в наличной иностранной валюте на территории Республики Беларусь.

Для хранения денежных средств (в белорусских рублях и иностранной валюте), денежных документов и других ценностей в организациях железнодорожного транспорта создается касса. Под кассовыми операциями понимается прием и оприходование в кассу наличных денег, выдача наличных денег из кассы организации и оформление кассовых документов. Кассовые операции осуществляет кассир, являющийся материально ответственным лицом, который несет ответственность за сохранность денежных средств, денежных документов и других ценностей, находящихся на хранении в кассе.

В кассу организаций железнодорожного транспорта поступают денежные средства, полученные со счетов в учреждении банка; возвращенные неиспользованные подотчетные суммы; суммы, внесенные виновными лицами в погашение недостач, материального ущерба; выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг, топлива, материалов и др. Кассовые операции по приему и выдаче наличных денег оформляются следующим образом:

   1 Приходный кассовый ордер формы КО-1, КО-1в применяется для оформления приема наличных денежных средств от физических лиц. Выписывается в одном экземпляре. Состоит из двух частей: приходного ордера и квитанции, которые содержат одинаковые реквизиты.

2 Расходный кассовый ордер формы КО-2, КО-2в применяется для оформления выдачи наличных денежных средств в национальной валюте из касс организаций.

    3 Платежная ведомость выписывается либо оформляется с помощью технических средств с указанием по итогу суммы наличных денег цифрами и прописью.

Все поступления и выдачи наличных денег учитываются кассиром в регистре бухгалтерского учета с выведением остатка наличных денег на начало и конец рабочего дня.

В процессе реализации продукции покупатель может временно задержать платежи, т.е. не уплатить поставщику в срок деньги за полученную продукцию. В этом случае покупатель становится должником организации. Должниками считаются и работники организации, взявшие под отчет денежные суммы для определенных расходов и не отчитавшиеся за них. Подотчетное лицо обязано отчитаться в израсходовании полученной суммы, а неиспользованные деньги сдать в кассу. Такие расчеты называются расчетами с подотчетными лицами. Должниками организации могут быть организации по предъявленным к ним претензиям, съемщики квартир и др.

Задолженность отдельных организаций и лиц называется дебиторской, а должники –  дебиторами (средства, подлежащие возврату). Средства в расчетах представляют собой различные виды дебиторской задолженности.

 

1.3 Источники образования имущества организации,

их классификация

 

Хозяйственные средства организации формируются за счёт источников, т.е. финансовых ресурсов. Любому руководителю, собственнику, заинтересованному юридическому или физическому лицу недостаточно знать, какое имущество, средства, объекты имеются в распоряжении организации. Их в не меньшей степени интересует принадлежность, право собственности, источник этих средств. Для этого и существует вторая классификация имущества организации - по источникам образования.

Источники образования хозяйственных средств показывают, откуда, сколько и на какие цели получены средства, а также конкретные формы существования средств, полученных за счет этих источников (рисунок 1.5).

Источники образования хозяйственных средств подразделяются:

-  на собственные (или  собственный капитал);

-  заёмные (заемный капитал).

 

Рисунок 1.5 – Классификация источников образования имущества организации

 

Собственный капитал состоит из уставного, добавочного, резервного капитала; целевых финансирований и поступлений; прибыли (рисунок 1.6).

 

Рисунок 1.6– Классификация  собственных источников

В составе собственного капитала основное место занимает уставный капитал.

Уставный капитал в организациях, создаваемых за счёт средств собственников, представляет собой совокупность взносов учредителей (участников) хозяйственных товариществ и хозяйственных обществ (в форме акционерных обществ, обществ с ограниченной ответственностью и т.д.), муниципалитетов, государства. Эта сумма средств записывается в уставе предприятия, утверждается и регистрируется в государственных органах. Уставный капитал является источником образования основных и частично оборотных средств, необходимых для деятельности организации.

По договоренности между учредителями взносы в уставный капитал могут осуществляться в денежной или натуральной, неденежной форме – объектами основных средств, материалами, продукцией и т. п. Учредители (собственники) выполнят свои обязательства перед созданной  организацией тогда, когда каждый из них внесет свою долю в оговоренной форме и на ту общую сумму, которая записана в уставе. Этот процесс называется формированием уставного капитала.

Используя полученные от учредителей средства, организация  должна не только сохранить их общую сумму, но и увеличить ее. Для этого она стремится в процессе деятельности выручить за свою продукцию (услуги) средств больше, чем затрачено. Это превышение вырученных средств над затраченными, которое называют прибылью, увеличивает общую сумму средств организации. Поэтому прибыль является вторым по важности (после уставного капитала) источником собственных средств организации.

Прибыль является финансовым результатом хозяйственной деятельности организации. Часть прибыли идет на уплату налогов (передаётся в собственность государству) в соответствии с законодательством о налогах. Из оставшейся чистой прибыли (прибыль отчетного года минус налоги на прибыль) в обязательном порядке определенная сумма направляется в резервный фонд. Остальная чистая прибыль поступает в распоряжение организации на производственное, социальное развитие и другие нужды. Текущее использование чистой прибыли осуществляется на основании утвержденной сметы расходов. Различают три основные формы использования прибыли: расходование денежных средств и другого имущества для нужд трудового коллектива и акционеров; образование фондов, необходимых для нормальной деятельности организации; затраты на капитальные вложения и на прирост других активов организации.

Резервный капитал отражает ту часть собственного капитала, которая предназначена для покрытия непредвиденных убытков, а также для выплаты доходов инвесторам, когда не хватает прибыли на эти цели. Этот фонд формируется в соответствии с законодательством и учредительными документами. Акционерные общества могут также зачислить в резервный фонд часть эмиссионного дохода от продажи акций по ценам, превышающим их номинальную стоимость.

К источникам собственных средств может быть отнесён добавочный капитал, который увеличивает стоимость источников собственных средств. Он образуется благодаря:

– приросту стоимости по переоценке основных средств в случаях, предусмотренных законодательством Республики Беларусь;

– эмиссионному доходу акционерного общества (превышение продажной цены собственных акций над номинальной стоимостью акций, образующееся в результате их продажи);

– безвозмездного поступления различных активов от юридических и физических лиц.

Целевые финансирование и поступления – так называются источники дополнительных средств, полученные организацией из бюджета, мероприятий целевого назначения, внебюджетных отраслевых и межотраслевых фондов на финансирование капитальных вложений, конверсии, научно-исследовательских, опытно-конструкторских работ, мероприятий по освоению новых видов наукоемкой продукции и других нужд, если не хватает внутренних ресурсов. Указанные средства возврату не подлежат.

Источником собственных средств организаций могут быть и безвозмездные (спонсорские) поступления денежных сумм или товарно-материальных ценностей от других организаций и лиц (дарения).

Для бюджетных  организаций основным источником средств является бюджетное финансирование, под которым следует понимать сумму денежных средств, выделяемую из соответствующих бюджетов для обеспечения деятельности конкретной организации.

В процессе работы организации может временно по какой-либо причине возникнуть потребность в дополнительных денежных или материальных средствах. В этом случае в соответствии с действующим законодательством оно может их занять, одолжить у других организаций и лиц, и, прежде всего, в банках. Поэтому источниками этих полученных заемных средств будет вновь возникшая задолженность по краткосрочным или долгосрочным кредитам банкам, задолженность различным юридическим и физическим лицам по займам. Впоследствии, в установленное договором или другим документом время, организация обязана возвратить полученные средства, погасить свою задолженность заимодавцу.

Привлеченные средства (заёмные) в отличие от собственных находятся у организации временно.

Заёмные капитал – привлечённые источники, предоставляемые организации во временное пользование на определённый срок, по истечении которого они возвращаются владельцам и выступают в виде:

- кредитов банков;

- займов;

- кредиторской задолженности.

Структура заёмных источников представлена на рисунке 1.7.

 

 

 

 

 

 

 

Рисунок 1.7– Классификация  заемных источников

 

В группу кредитов банка включаются краткосрочные и долгосрочные ссуды банков. Кредиты выдаются банком на строго определённые цели, на определённый срок и условиях возвратности. Краткосрочные ссуды банков служат основным источником дополнительных средств организации на временные нужды. К ним относятся ссуды под запасы товарно-материальных ценностей, на временное пополнение оборотных средств, на капитальный ремонт основных средств и других обоснованных временных нужд.

Долгосрочные ссуды банков – это источник дополнительных средств, получаемых организацией по срокам более чем на год; они предназначаются на капитальные вложения, связанные с развитием, модернизацией, рационализацией производства, с улучшением его организации.

К группе "займы" относятся суммы, полученные в долг от юридических и физических лиц на различные цели с обязательством возврата.

К заёмным источникам формирования хозяйственных средств, кроме того, относится кредиторская задолженность, вытекающая из его расчётных отношений с другими организациями.

Кредиторская задолженность представляет собой долги поставщикам и прочим кредиторам. Она возникает в тех случаях, когда материалы, товары поступают в организацию раньше, чем произведён платёж за них, иначе говоря, если поступление товаров, материалов предшествует оплате за них.