Лекция по «Бухгалтерскому учету и аудиту»

 

 

 

 

 

 

 

      1  БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

 

1.1 Предмет и объект бухгалтерского учёта

 

Множество разнообразных фактов и явлений хозяйственной деятельности, осуществляемых в организации,  требуют такой организации учета, которая позволит получить постоянную, своевременную и достоверную о них информацию. Для отражения и систематизации многообразия хозяйственной деятельности организаций, получения соответствующей информации используются следующие виды хозяйственного учета: оперативный, статистический и бухгалтерский.

Оперативный учёт наиболее прост по характеру ведения и отражает отдельные текущие хозяйственные и технические операции в организации, результаты наблюдений за выполнением производственных заданий по выпуску продукции, снабжению материалами, комплектующими изделиями и запчастями, выполнению договоров с поставщиками и т.п.

Статистический учёт отражает количественную и качественную сторону массовых социально-экономических явлений и процессов, их закономерности и взаимосвязи.

Его целью является изучение (наблюдение, отражение, обработка) и контроль хозяйственных операций, процессов и явлений.

В статистическом учете используются такие специальные, свойственные ему методы, как наблюдение, сводка и группировка, экспертных оценок, индексы, методы средних чисел и др.

Для отражения явлений и процессов, происходящих в организациях, в статистическом учете используются различные измерители. Данные статистического учета могут обобщаться как в целом по организации, так и по отдельным ее подразделениям, а также по отраслям народного хозяйства и в целом по региону, стране. Статистические данные, касающиеся хозяйственной деятельности организации, собираются и обрабатываются в соответствующих его отделах и службах, а затем обобщаются органами статистического управления.

Оперативный и статистический учет не охватывают все операции и не ведутся непрерывно.

Для управления хозяйственной деятельностью данных оперативного и статистического учета недостаточно. Необходим абсолютно достоверный и юридически подтвержденный учет хозяйственных операций, охватывающий всю хозяйственную деятельность и позволяющий на основе обобщения ее результатов принимать конкретные управленческие решения. Таким учетом является бухгалтерский.

Бухгалтерский учёт представляет собой регламентированную действующим законодательством информационную систему, отражающую состояние и движение средств, находящихся в распоряжении юридического лица, во взаимодействии с источниками этих средств путем сплошного, непрерывного, документального и взаимосвязанного отражения всех хозяйственных операций по движению этих средств и их источников в денежной оценке методом двойной записи

Все хозяйствующие субъекты (предприятия, учреждения, организации и их объединения) составляют единую систему экономики Республики Беларусь и руководствуются в своей деятельности Гражданским кодексом Республики Беларусь (от 7.12.1998 г. № 218-З), другими нормативными правовыми актами. В соответствии с законодательством, в Республике Беларусь могут действовать организации следующих видов: основанные на государственной, коллективной, частной, совместной и смешанных форм собственности, а также другие виды организаций, создание которых не противоречит законодательным актам.

Процесс воспроизводства на каждом хозяйствующем субъекте включает, как правило, следующие стадии: производство, распределение, обмен, потребление. Задачей хозяйственного учета является полное и достоверное отражение процесса воспроизводства, а каждого из его видов (оперативного, статистического, бухгалтерского) - определенных сторон воспроизводства, его стадий, т.е. каждый вид хозяйственного учета имеет  свой предмет как часть единого общего предмета хозяйственного учета (рисунок 1.1).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рисунок 1.1 – Стадии процесса воспроизводства, отражаемые хозяйственным учетом

 

Первая стадия процесса воспроизводства – производство необходимых для общества товаров, услуг и работ – осуществляется в пределах конкретных организаций. Те элементы производства, которые отражаются с помощью денежного измерителя, являются предметом бухгалтерского учета (денежные и материальные затраты на производство и реализацию продукции). Элементы производства (численность и состав рабочей силы, состояние трудовой дисциплины, использование рабочего времени и т.п.), которые  отражаются с использованием других измерителей (натуральных и трудовых), являются предметом оперативного и статистического, но не бухгалтерского учета.

Созданный в процессе производства общественный продукт (товары, услуги и работы) подлежит последующему распределению: одна часть направляется на возмещение материальных затрат, другая - для индивидуального потребления работниками, остальная часть идет в накопление.

     В бухгалтерском учете находят  отражение все направления распределения  созданного в процессе производства общественного продукта: отчисления для возобновления средств производства, начисление заработной платы, отчисления в доход государства, на социальные нужды и др.

Обращение (обмен) – следующая стадия процесса воспроизводства, которая представляет процесс продвижения созданного общественного продукта от места производства к месту потребления. Предметом бухгалтерского учета на этой стадии являются: обращение товаров, денежные средства, а также возникающие в процессе обращения товаров расчеты.

Конечным этапом процесса воспроизводства является потребление, которое делится на производственное и непроизводственное. Предметом бухгалтерского учета является  производственное потребление, которое отражается  одновременно с производством. При непроизводственном потреблении продукты производства используются для удовлетворения личных потребностей отдельных членов общества и в непроизводственной сфере (просвещение, здравоохранение, управление и т.д.), поэтому личное потребление (совершается за пределами организаций) не является предметом бухгалтерского учета.

В самых общих чертах можно сказать, что предметом бухгалтерского учета является хозяйственная деятельность организации (хозяйствующего субъекта).

Для осуществления хозяйственной деятельности каждая организация или учреждение приобретает средства производства: здания, машины, оборудование, материалы и т.д. Бухгалтерский учет должен отражать их поступление, наличие, движение, состояние и использование, т.е. средства производства являются объектом бухгалтерского учета. Средства формируются за счет различных источников: бюджетных, собственных фондов накопления, кредитов банка и т.д. Учет источников образования средств также осуществляется с помощью бухгалтерского учета.

Таким образом, предметом бухгалтерского учета является финансово-хозяйственная деятельность организации за определенный период времени, объектами же его изучения - средства организации (все виды имущества, предназначенные для его деятельности) и источники их формирования (в том числе и  обязательства), а также хозяйственные процессы, вызывающие изменения состава имущества и источников его образования (рисунок 1.2).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рисунок 1.2 – Предмет бухгалтерского учета

 

Предмет бухгалтерского учета зависит от экономического назначения предприятий, учреждений, организаций и выполняемых ими функций.

Важнейшими объектами бухгалтерского учета в производственных организациях являются:

-  средства по их  составу и размещению;

-  источники их формирования;

- хозяйственные процессы, связанные с ними затраты и  финансовые результаты (рисунок 1.3).

 

 

 

 

 

 

 

Рисунок 1.3 – Объекты бухгалтерского учета

 

В организациях торговли, материально-технического снабжения наиболее важные объекты учета - это средства, участвующие в процессе товарного обращения и обслуживающие его, источники формирования этих средств; процесс товарооборота; издержки обращения и финансовые результаты.

В бюджетных организациях к основным объектам учета относятся средства, необходимые для выполнения возложенных на бюджетные учреждения функций; финансирование из бюджета и другие источники средств; расходы, производимые по утвержденным сметам за счет бюджетных ассигнований по выполнению установленных работ.

В банках наиболее важными объектами учета являются расчетные и кредитные операции; денежные средства, эмиссионные операции (выпуск денег в обращение и изъятие их из обращения); операции с иностранной валютой, ценными бумагами и драгоценными металлами, фонды, доходы и расходы банка.

В финансовых органах основные объекты учета - доходы и расходы бюджета, а также результаты исполнения государственного бюджета.

Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении о хозяйственных процессах, а также об имуществе и источниках их формирования, используемых для их осуществления. Поэтому каждый вид имущества и источников его формирования, а также хозяйственные процессы представляют собой объекты бухгалтерского учета. Объекты бухгалтерского учета, представленные на рисунке 2.3,  можно разделить на три вида:

1) Экономические ресурсы (имущество) – это совокупность хозяйственных средств организации, которые принадлежат ей на правах собственности или иного вещного права, использование которых в процессе хозяйственной деятельности принесет ей экономическую выгоду. В бухгалтерском учете экономические ресурсы квалифицируются как активы, к которым относятся внеоборотные активы, оборотные активы.

2) Источники формирования средств – указывают на принадлежность имущества организации и представляют собой совокупность ресурсов, поступивших от инвесторов и кредиторов, а также реинвестированную прибыль, полученную в результате хозяйственной деятельности. В бухгалтерском учете источники средств рассматриваются как пассивы, к которым относятся источники собственных и заемных средств.

3) Хозяйственные процессы – представляют собой факты хозяйственной жизни, приводящие к изменению имущества и источников его формирования, в результате чего изменяется финансовое положение субъекта хозяйствования.

Учитывая роль бухгалтерской информации в принятии управленческих решений, все объекты учета можно разбить на две большие группы: объекты, обеспечивающие хозяйственную деятельность, и объекты, составляющие хозяйственную деятельность.

К первой группе – объекты, обеспечивающие хозяйственную деятельность, – относятся:

- активы – контролируемые организацией средства, образовавшиеся в результате прошлых событий, которые должны принести ей экономические выгоды в будущем;

- источники собственных средств  – это средства, инвестированные в организацию учредителями, а также средства, накопленные в процессе хозяйственной деятельности;

- обязательства – это долги организации, погашение или урегулирование которых приведет к утрате экономической выгоды в виде уменьшения активов (увеличения расходов).

К отличительным особенностям данной группы объектов бухгалтерского учета можно отнести то, что они являются исходными для осуществления хозяйственной деятельности и отражают финансовое положение организации. Информация об их состоянии отражается в бухгалтерском балансе.

Вторая группа – объекты, составляющие хозяйственную деятельность, – представлены хозяйственными процессами и характеризующими их финансовыми результатами, к которым  относятся:

• доходы – возникают как увеличение экономических выгод в результате поступления денежных средств и других активов или уменьшения обязательств;
• расходы – представляют собой уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов или возникновения обязательств без соответствующего увеличения активов организации.

Таким образом, содержание предмета бухгалтерского учета раскрывается в экономической сущности учитываемых объектов.

 

 

1.2 Средства организации, их классификация 

по составу и характеру использования

 

Состав средств организации определяется главным образом характером и содержанием его работы. Средства (имущество) организации, которыми оно располагает в своем хозяйственном обороте, являются активами организации

По составу и характеру использования имущество организации условно подразделяют на две группы (рисунок 1.4):  долгосрочные активы и краткосрочные активы.

К долгосрочным активам относятся: основные средства, нематериальные активы, доходные вложения в материальные активы, вложения в долгосрочные активы.

Основные средства – это средства труда, при помощи которых совершается производственный процесс и воздействие на предметы труда. К средствам труда относятся машины, оборудование, инструменты, производственный и хозяйственный инвентарь, другие орудия производства. В состав основных средств  входят также здания, сооружения, передаточные устройства, транспортные средства, которые непосредственно на предметы труда не воздействуют, а создают необходимые условия для осуществления производственного процесса. Основные средства участвуют в процессе производства длительное время, сохраняя при этом свою натуральную первоначальную форму, постепенно изнашиваются и переносят частями свою стоимость на вновь создаваемый продукт.