Контроль учёта расчётов по налогам

3.1. УЧЁТ РАСЧЁТОВ  ПО НАЛОГАМ И ОТЧИСЛЕНИЯМ, ВКЛЮЧАЕМЫХ  В СЕБЕСТОИМОСТЬ ПРОДУКЦИИ, РАБОТ,  УСЛУГ.

На субсчете 68-1 «Расчёты по налогам и сборам, относимым на затраты по производству и реализации продукции, товаров, работ, услуг» учитываются расчеты с бюджетом по налогам, относимым на себестоимость продукции, работ, услуг, а именно, платежам за землю, чрезвычайному налогу и обязательным отчислениям в Государственный фонд содействия занятости, экологическому налогу и др.

Начисление налога отражается по дебету счетов учета затрат на производство (20, 23, 25, 26) и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Перечисление налога в бюджет показывается по дебету счета 68 с кредита счетов учета денежных средств.

ОАО «Племенной завод «Тимоново» является плательщиком данных налогов.

Ставки земельного налога — это утвержденная законом норма платежей за 1 га земли, находящейся в землевладении и землепользовании у юридического лица. Ставка земельного налога на земельные участки занятые зданиями и сооружениями установлена в размере 5050 бел. руб за 1 га(ставка на 2013 г.).

Налоговые декларации (расчеты) по земельному налогу КСУП представляет налоговым органам ежеквартально, не позднее 15 апреля, 15 июля, 15 сентября и 15 ноября.

Начисление налога на землю  отражается следующей бухгалтерской  записью:

Дебет счёта 26 «Общехозяйственные затраты»

Кредит счёта 68 «Расчёты по налогам и сборам», субсчет 1 «Расчёты по налогам и сборам, относимым на затраты по производству и реализации продукции, товаров, работ, услуг».

Перечисление налога в  бюджет:

Дебет счёта 68 «Расчёты по налогам  и сборам»

Кредит счёта 51 «Расчётный счёт».

Налог за использование природных  ресурсов (экологический налог) состоит  из платежей:

• за добычу природных ресурсов (песок, вода, глина, гравий, сапропели, торф и т. п.);
• за выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в окружающую среду;
• за отходы производства.

Ставки налога ежегодно утверждаются Президентом Республики Беларусь.

Расчет экологического налога за выбросы загрязняющих веществ производится отдельно по передвижным, стационарным и неорганизованным источникам. По передвижным источникам лимиты выбросов загрязняющих веществ не устанавливаются. Расчет налога производится исходя из количества топлива, израсходованного на работу автотранспорта и машинно-тракторного парка, ставки за 1 т или 1 м³ сгоревшего топлива и с учетом понижающего коэффициента от 0,3 до 0,9 в зависимости от вида топлива.

Для расчета налога по стационарным источникам (котельные) уточняется перечень и количество вредных веществ, выбрасываемых при сгорании 1 т конкретного вида топлива. Количество выбрасываемых веществ определяется по количеству сгоревшего топлива. За сверхлимитные выбросы загрязняющих веществ налог взимается в 15-кратном размере и уплачивается из прибыли, остающейся в распоряжении организации. Ставки налога установлены в размерах согласно приложениям к Налоговому Кодексу Республики.

Расчеты по налогу за пользование  природными ресурсами  представляются налоговым органам ежемесячно не позднее 20-го числа, а уплата производится не позднее 22-го числа месяца, следующего за отчетным.

Начисленные суммы экологического налога за добычу и использование природных ресурсов, а также выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду отражаются в учете следующими записями:

1. в пределах установленных лимитов — по дебету счетов учета затрат на производство и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»;
2. сверх установленных лимитов — по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Произведённые начисления экологического налога в пределах норм установленных  лимитов отражаются следующей бухгалтерской  записью:

Дебет счёта 26 «Общехозяйственные затраты»

Кредит счёта 68 «Расчёты по налогам и сборам», субсчет 1 «Расчёты по налогам и сборам, относимым на затраты по производству и реализации продукции, работ, услуг».

Перечисление экологического сбора в бюджет отражается:

Дебет счёта 68 «Расчёты по налогам  и сборам», субсчет 1 «Расчёты по налогам и сборам, относимым на затраты по производству и реализации продукции, работ, услуг».

Кредит счёта 51 «Расчётный счёт».

3.2. УЧЁТ РАСЧЁТОВ  ПО НАЛОГАМ ИСЧИСЛЯЕМЫМ ИЗ ВЫРУЧКИ ОТ РЕАЛИЗАЦИИ ПРОДУКЦИИ, ТОВАРОВ, РАБОТ, УСЛУГ.

На субсчете 68-2 «Расчёты по налогам и сборам исчисляемым из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг» отражаются расчеты с бюджетом по налогам, включаемым в отпускную цену продукции, товаров, работ, услуг. Налоги, уплачиваемые из выручки, следует исчислять в очередности, устанавливаемой ежегодно в Законе Республики Беларусь о бюджете Республики Беларусь на соответствующий год.

Начисление налога находит  отражение по дебету счетов 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», 91 «Прочие доходы и расходы», и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Организации являются плательщиками налога на добавленную стоимость, которым облагаются обороты по реализации объектов на территории Республики Беларусь. Объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются:

-обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь;

-ввоз товаров на территорию Республики Беларусь.

Обороты по реализации отдельных  товаров, работ, услуг, имущественных  прав, установленных Налоговым кодексом (статья 94), освобождаются от налога на добавленную стоимость. Отдельные  операции, также установленные Налоговым  кодексом (ст.93), не признаются объектами  налогообложения налогом на добавленную  стоимость.

Плательщиками налога на добавленную  стоимость признаются:

-организации;

-индивидуальные предприниматели, выручка которых от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав за три предшествующих последовательных календарных месяца превысила в совокупности 40000 евро;

-доверительные управляющие по оборотам по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, возникающим в связи с доверительным управлением имуществом, полученным в доверительное управление, в интересах вверителей и (или) выгодоприобретателей;

-физические лица при ввозе в Беларусь, в случаях, предусмотренных законодательством.

При реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не осуществляющими деятельность в  Республике Беларусь через постоянное представительство и не состоящими в связи с этим на учете в  налоговых органах Республики Беларусь, обязанность по исчислению и перечислению в бюджет налога на добавленную стоимость  возлагается на состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь организации и индивидуальных предпринимателей, приобретающих данные товары (работы, услуги), имущественные права.

Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг), имущественных  прав определяется как стоимость  этих товаров (работ, услуг), имущественных  прав, исчисленная исходя из:

-цен (тарифов) на товары (работы, услуги), имущественные права с учетом акцизов (для подакцизных товаров) без включения в них налога на добавленную стоимость;

-регулируемых розничных цен, включающих в себя налог на добавленную стоимость.

Налоговая база при ввозе  товаров на территорию Республики Беларусь, определяется таможенными органами как сумма:

-их таможенной стоимости;

-подлежащих уплате сумм таможенных пошлин;

-подлежащих уплате сумм акцизов (по подакцизным товарам).

Ставки налога на добавленную  стоимость устанавливаются в  размерах:

-общая ставка НДС в Беларуси - двадцать (20) процентов: 

-при реализации товаров (работ, услуг), не указанных ниже, а также при реализации имущественных прав;

-при ввозе на территорию Республики Беларусь товаров, за исключением ввоза продовольственных товаров и товаров для детей по утверждаемому Президентом перечню;

ноль (0) процентов при  реализации: 

-товаров, помещенных под таможенную процедуру экспорта, а также вывезенных (без обязательств об обратном ввозе на территорию Республики Беларусь) в государства - члены Таможенного союза (в том числе товаров, вывезенных по договорам (контрактам) лизинга, договорам займа, договорам (контрактам) на изготовление товаров), при условии документального подтверждения фактического вывоза товаров за пределы территории Республики Беларусь, а также работ (услуг) по сопровождению, погрузке, перегрузке и иных подобных работ (услуг), непосредственно связанных с реализацией таких товаров;

-экспортируемых транспортных услуг, включая транзитные перевозки, а также экспортируемых работ по производству товаров из давальческого сырья (материалов);

ноль целых пять десятых (0,5) процента - при ввозе на территорию Республики Беларусь из государств - членов Таможенного союза для производственных нужд обработанных и необработанных алмазов во всех видах и других драгоценных камней (коды по единой Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности Таможенного союза 7102 и 7103).

десять (10) процентов: 

-при реализации производимой на территории Республики Беларусь продукции растениеводства (за исключением цветоводства, выращивания декоративных растений), пчеловодства, животноводства (за исключением производства пушнины) и рыбоводства;

-при ввозе на территорию Республики Беларусь и (или) реализации продовольственных товаров и товаров для детей по перечню, утвержденному Президентом Республики Беларусь;

девять целых девять сотых (9,09) процента (10 : 110 х 100 процентов) или шестнадцать целых шестьдесят семь сотых (16,67) процента (20 : 120 х 100 процентов) - при реализации товаров по регулируемым розничным ценам с учетом налога на добавленную стоимость.

Налоговым периодом по налогу на добавленную стоимость признается календарный год. Отчетным периодом по налогу на добавленную стоимость  по выбору плательщика признаются календарный  месяц или календарный квартал.

Плательщики представляют в  налоговые органы налоговую декларацию (расчет) не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. Уплата налога на добавленную стоимость  производится не позднее 22-го числа  месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Метод исчисления НДС - зачетный. Сумма налога исчисляется как  произведение налоговой базы и ставки налога, а сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, определяется в виде разницы  между суммой налога, предъявленной  покупателям, и суммой, уплаченной поставщикам  товаров (работ, услуг). В случае когда сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, плательщик не уплачивает налог, в этом случае разница между суммой налоговых вычетов и общей суммой налога подлежит либо вычету в следующих периодах либо возврату.

Для расчета НДС необходимо определить дату фактической реализации объектов. Если организация работает с использованием метода определения выручки от реализации по моменту отгрузки, то датой реализации признается день отгрузки объектов и предъявления покупателю расчетных документов. Следовательно, отгрузив покупателю готовую продукцию, организация должна сделать следующие записи в учете:

Дебет счета счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности»

Кредит счета 43 «Готовая продукция» — отражается себестоимость  реализованной готовой продукции (плановая или фактическая);

Дебет счета счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности»

Кредит счета 68 «Расчёты по налогам и сборам» — показывается сумма начисленного налога на добавленную стоимость.

Если организация использует метод признания выручки по моменту  оплаты, то датой фактической реализации объектов является день поступления  оплаты от покупателей (но не позднее 60 дней со дня отгрузки объектов покупателю). То есть при поступлении оплаты от покупателя в бухгалтерском учете должна быть сделана запись по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счетов 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», 91 «Прочие доходы и расходы». Одновременно отражается начисление налога на добавленную стоимость по дебету счетов 90, 91 и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Если в течение 60 дней после отгрузки объектов покупателю денежные средства не поступили, то в учете отражается начисление НДС записью по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Когда денежные средства поступят, суммы, учтенные на счете 97, списываются в дебет счетов 90 и 91.

В ОАО «Племенной завод «Тимоново» использует метод признания выручки по моменту отгрузки.  Начисленные суммы налога, отраженные по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», подлежат уплате в бюджет. При перечислении НДС в бюджет дебетуется счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств. В то же время данные суммы могут быть уменьшены путем вычета сумм, учтенных на счете 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам», что показывается по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и кредиту счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам». Суммы налога к вычету не принимаются, если они не зарегистрированы в Книге покупок, являющейся регистром налогового учета. Книгу покупок обязаны вести покупатели объектов. Она предназначена для регистрации: а) расчетных документов, подтверждающих оплату налога при приобретении объектов; б) получаемых от поставщиков первичных учетных документов, применяемых при отгрузке объектов.