Контроль учёта расчётов по налогам

К особому режиму налогообложения  наряду с упрощенной системой относится  единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции. В  чем заключается специальный  порядок исчисления и уплаты данного налога рассматривает Н. Анищенко [3]. Для сельхозпредприятий в налоговом законодательстве предусмотрен льготный налоговый режим и льготы по отдельным налоговым платежам. В частности, в соответствии с подпунктом 1.9 статьи 186 Налогового кодекса Республики Беларусь освобождаются от обложения налогом на недвижимость здания и сооружения сельскохозяйственного назначения, используемые организациями для производства продукции растениеводства, животноводства, рыбоводства и пчеловодства. Однако освобождение от налога на недвижимость поставлено в зависимость от условия использования зданий и сооружений сельхозназначения для производства указанной продукции. О применении льгот для сельхозпроизводителей по отдельным налоговым платежам пишет А. Недоступ [38].

Налоговая нагрузка и налоговое  планирование - две во многом взаимосвязанные  проблемы. С одной стороны, разумное налоговое планирование - это обязательная составляющая квалифицированного управления предприятием. С другой - любые мероприятия, снижающие суммы начисляемых  налогов, наносят ущерб интересам  государства. М. Послед [54] рассматривает, как изменились с 2011 года, по сравнению с ранее установленными, права и обязанности плательщиков местных налогов и сборов, а также элементы особого режима налогообложения с учетом изменений, внесенных Законом Республики Беларусь от 15.10.2010 № 174-З "О внесении дополнений и изменений в Налоговый кодекс Республики Беларусь", вступившим в силу с 1 января 2011 года.

Под реализацией  товаров (работ, услуг), имущественных  прав понимают отчуждение товара одним  лицом другому лицу (выполнение работ  одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому  лицу), передача имущественных прав одним лицом другому лицу на возмездной или безвозмездной основе вне  зависимости от способа приобретения прав на товары (результаты выполненных  работ, оказанных услуг), имущественных  прав или формы соответствующих  сделок (статья 31 Налогового кодекса Республики Беларусь).

Порядок налогообложения  операций по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав зависит  от места их реализации. С. Еськовой [26] представлен порядок отражения оборотов по реализации в налоговой декларации по НДС.

 Ю. Веремейко [16-18] рассмотрены вопросы уплаты налогов на прибыль, на добавленную стоимость, на недвижимость, сбора в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки, а также подоходного налога при сдаче недвижимого имущества в аренду. Н. Нехай [46-48] также рассмотрены изменения и дополнения по налогу на добавленную стоимость".

С 1 января 2011 года вступил  в силу Закон Республики Беларусь от 15.10.2010 № 174-З "О внесении дополнений и изменений в Налоговый кодекс Республики Беларусь", которым внесены  существенные изменения в Налоговый кодекс Республики Беларусь. С. Новиковой [48] рассмотрены некоторые новшества, внесенные в главу 12 Налогового кодекса Республики Беларусь, регламентирующую порядок исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость.

 В. Пасевич [52] проводится анализ положений статей 98 - 108 Налогового кодекса с точки зрения бухгалтерского учета. Об объектах налогообложения, операциях, не подлежащих налогообложению, особенностях налогообложения товаров и освобождении от налога при ввозе на территорию Республики Беларусь и др., пишет В. Пасевич [53].

Ранее под датой  отгрузки товаров в целях исчисления налога на прибыль, НДС и акцизов  понималась одна и та же дата. С 1 января 2011 года (даты вступления в силу Закона Республики Беларусь от 15.10.2010 № 174-З, которым  были внесены изменения в Налоговый кодекс Республики Беларусь) определение даты отгрузки товаров для налога на прибыль и НДС стали иными, отмечает А. Светлакова [58].

В соответствии с пунктом 1 статьи 31 Налогового кодекса Республики Беларусь реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав признаются отчуждение товара одним лицом другому лицу (выполнение работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу), передача имущественных прав одним лицом другому лицу на возмездной или безвозмездной основе вне зависимости от способа приобретения прав на товары (результаты выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав или формы соответствующих сделок.

Для целей исчисления налогов (сборов) большое значение имеет  дата отгрузки товаров, выполнения работ (оказания услуг), передачи имущественных  прав, так как дата отгрузки является отправной точкой для определения  момента фактической реализации. С. Еськовой [25] рассмотрены особенности  определения момента фактической  реализации товаров.

Порядок определения  момента фактической реализации объектов для исчисления НДС изложен  в статье 100 Налогового кодекса Республики Беларусь и основан на положениях, предусмотренных учетной политикой плательщика. С. Новикова [48] пишет, что если учетной политикой организации установлено определение момента фактической реализации объектов по мере поступления оплаты за отгруженные объекты, то исчисление НДС следует производить за тот налоговый период, в котором произошло поступление оплаты, но не позднее 60 дней со дня отгрузки объектов покупателю. Об особенностях исчисления 60-дневного срока, определения дня отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг, порядка действий при возникновении курсовых и суммовых разниц, а также о действиях бухгалтера, если оплата не поступила в течение 60 дней со дня отгрузки, пишет А. Недоступ [42].

Статьей 102 Налогового кодекса Республики Беларусь установлены перечни документов, подтверждающих право на применение нулевой ставки НДС при экспорте товаров (работ, услуг). Ни один из этих перечней в 2011 году не содержит документа, подтверждающего поступление оплаты за товары (работы, услуги). Порядок представления с 2011 года документов, подтверждающих нулевую ставку НДС (освобождение от акцизов), разъяснен письмом Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 06.01.2011 № 4-2-14/38. Н. Нехай [43] рассмотрена важность наступления момента фактической реализации товаров (работ, услуг) для применения нулевой ставки НДС, а также сроков, установленных для сборов документов, подтверждающих нулевую ставку НДС, а также порядок отражения оборота по реализации товара за пределы Республики Беларусь в ситуациях, когда организация определяет выручку "по отгрузке" (когда оплата не наступила) и "по оплате". А. Недоступ [41] рассматривает типичные ошибки, допускаемые предприятиями, работающими с иностранными организациями, в процессе вычета сумм налога на добавленную стоимость и учета их в стоимости работ и услуг. Одним из условий применения нулевой ставки НДС является реализация товаров, помещенных под таможенную процедуру экспорта, а также вывезенных (без обязательств об обратном ввозе на территорию Республики Беларусь) в государства - члены Таможенного союза (в том числе товаров, вывезенных по договорам (контрактам) лизинга, договорам займа, договорам (контрактам) на изготовление товаров), при условии документального подтверждения фактического вывоза товаров за пределы территории Республики Беларусь (статья 102 Налогового кодекса Республики Беларусь). А. Недоступ [41] рассматривает случаи и порядок применения нулевой ставки НДС при вывозе товара за пределы Республики Беларусь. Применение ставки НДС в размере 10% установлено статьей 102 Налогового кодекса Республики Беларусь. О том, в каких случаях указанная ставка применяется и каков порядок ее применения, пишет Н. Нехай [45].

Согласно пункту 5 статьи 97 Налогового кодекса Республики Беларусь среди полученных плательщиком средств, которые не связаны с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), имущественных прав и не учитываются при определении налоговой базы налога на добавленную стоимость, названы средства, поступившие из бюджета либо из государственных внебюджетных фондов и использованные по целевому назначению, за исключением средств, поступающих из бюджета либо указанных фондов в качестве оплаты за реализованные плательщиком товары (работы, услуги), имущественные права.В. Егоровым [23] рассмотрен порядок исчисления НДС организациями, получающими субсидии из бюджета.

Понятие субсидии закреплено в пункте 1.52 статьи 2 Бюджетного кодекса Республики Беларусь: субсидия - это бюджетный трансферт, предоставляемый организации, физическому лицу на условиях участия в финансировании (софинансировании) для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг) либо частичного возмещения целевых расходов.

По договору займа  одна сторона (заимодавец) передает в  собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется  возвратить заимодавцу такую же сумму  денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества (пункт 1 статьи 760 Гражданского кодекса Республики Беларусь).

И. Скринниковым [59] освещается порядок обложения налогом на добавленную стоимость при осуществлении финансово-хозяйственных операций в рамках исполнения договоров займа. И. Скринниковым [59] рассматриваются вопросы: объект налогообложения, порядок определения налоговой базы, момент фактической реализации, применение ставок НДС, исчисление и предъявление сумм налога, осуществление налоговых вычетов и др. Перечень объектов, облагаемых НДС, с 1 января 2011 года дополнен оборотами по передаче товаров в рамках договора займа в виде вещей (подпункт 1.1.9 пункта 1 статьи 93 Налогового кодекса Республики Беларусь). Об особенностях исчисления налога на добавленную стоимость по таким договорам пишет С. Смольник [60].

Со вступлением с 1 января 2011 г. в силу Закона Республики Беларусь от 15.10.2010 № 174-З "О внесении дополнений и изменений в Налоговый кодекс Республики Беларусь" появился новый объект для исчисления НДС - передача товаров в рамках договора займа. Н. Нехай [46] рассмотрены типичные нарушения в исчислении и вычете НДС по договорам товарного займа.

При осуществлении хозяйственной  деятельности порой практикуются расчеты  за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права путем применения векселей, зачета взаимных требований, а также с участием третьих лиц. Как необходимо исчислять налог на добавленную стоимость при таких расчетах, пишет Ю. Коновалов [30-31].

Прочим выбытием товаров, основных средств, неустановленного оборудования и объектов незавершенного капитального строительства, нематериальных активов  является любое их выбытие, за исключением  продажи, обмена и безвозмездной  передачи.

 Н. Нехай [44] приведены  ставки налога на добавленную  стоимость, применяемые к оборотам  по прочему выбытию, а также  примеры освобождения от налога  на добавленную стоимость оборотов  по прочему выбытию, списания  объектов вследствие их износа, порчи. Под основными средствами  следует понимать имущество, относящееся  к основным средствам в соответствии  с пунктом 2 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств. Для целей исчисления НДС основные средства отнесены к понятию "товар". Однако в некоторых статьях Налогового кодекса Республики Беларусь установлены особенности исчисления и вычета НДС по основным средствам. Об особенностях исчисления и вычета НДС по основным средствам пишет Н. Нехай [44].

Порядок исчисления НДС - самая  актуальная тема у бухгалтеров всех отраслей экономики. Немало вопросов возникает  и при исчислении данного налога в случае реализации объектов незавершенного капитального строительства. Н. Нехай [47], приводя примеры из практики, раскрывает основные нюансы исчисления НДС по объектам незавершенного капитального строительства. В соответствии с пунктом 20 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств в процессе использования объектов основных средств возникают затраты, которые направлены на поддержание основных средств в рабочем состоянии. К таким затратам относятся расходы на технический осмотр и уход, на проведение всех видов ремонта, которые включаются в себестоимость продукции (работ, услуг). О порядке вычета НДС при ремонте, реконструкции (модернизации) основных средств и о документах, подлежащих проверке в таких случаях, пишет Н. Нехай [47].

Предприятие (резидент Республики Беларусь) заключило с резидентом Российской Федерации договор, предметом  которого является оказание услуг подключения  к компьютерной системе информации о путешествиях, при помощи которой  возможно осуществлять бронирование и  выписку билетов. Этим же договором  предусмотрено оказание информационно-консультационных услуг, связанных с эксплуатацией  и технологией использования  данной системы. О. Бурдюк [10], анализируя действующее законодательство, рассматривает  аспект необходимости резиденту  Республики Беларусь при получении  и оплате консультационных услуг  уплачивать НДС. Построение аналитического учета активов и обязательств по счетам и субсчетам должно обеспечить возможность получения данных об их наличии и движении, необходимых для управления организацией и составления бухгалтерской отчетности.

Часто организации выделяют на счете 18 субсчета для учета НДС  по оплаченным товарам, работам, услугам  и имущественным правам. Насколько  необходимы такие субсчета, рассмотрено О. Бурдюк [8].

Нередко контролирующими  органами при проведении проверок предприятий  сферы торговли обнаруживаются факты  неверного исчисления налога на добавленную  стоимость по расчетной ставке. О. Бурдюк [9] рассмотрены ситуации нарушения.

Согласно статье 541 Гражданского кодекса Республики Беларусь право  собственности на обмениваемые товары переходит к сторонам, выступающим  по договору мены в качестве покупателей, одновременно после исполнения обязательств передачи соответствующих товаров  обеими сторонами, если законодательством  или договором мены не предусмотрено  иное. Так как обе стороны договора мены одновременно являются и продавцами, и покупателями, то при таких сделках  применяется порядок налогообложения  оборотов как по реализации, так и по приобретению. А. Недоступ [39] рассмотрено понятие товарообменных операций, указано, что является объектом обложения НДС, налоговой базой, моментом фактической реализации при осуществлении товарообменных операций. Также отмечены особенности предъявления и вычета сумм НДС.