Контроль учёта расчётов по налогам

Т. Филатовой [67] рассмотрен порядок исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость при совершении внешнеэкономических сделок. Также указаны основные требования законодательства к осуществлению такого рода сделок. Соглашение между Правительством Республики Беларусь и Правительством Российской Федерации об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество применяется с 1 января 1998 года. Т. Филатовой [65] освещены следующие вопросы: область применения Соглашения (статьи 1 и 2), определения и термины, используемые в Соглашении (статьи 3 - 5), налогообложение прибыли (статья 7). Чтобы избежать двойного налогообложения, субъекты хозяйствования должны правильно применить нормы Соглашения между Правительством Республики Беларусь и Правительством Российской Федерации об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество пишет Т. Филатова [67]. А. Шевцов [76] отмечает, что международная торговая палата (Всемирная организация бизнеса ICC) подготовила новую версию правил Инкотермс, которые вступили в силу 1 января 2011 г. В связи с различными редакциями правил Инкотермс стороны внешнеэкономического контракта обязательно должны указывать год редакции правил Инкотермс в контракте или в дополнительном соглашении к контракту о применении этих правил.

01.01.2011 вступил в  силу новый сборник Инкотермс 2010 (международные правила по толкованию наиболее широко используемых торговых терминов в области внешней торговли). Предыдущая редакция Инкотермс была издана в 2000 году. Н. Дубинский [22] обращает внимание на изменения, произошедшие в связи с выпуском новой редакции Инкотермс. В частности, уменьшение количества условий поставки с 13 до 11. Правила Инкотермс 2010, отражающие актуальное состояние дел в международной торговле и отвечающие потребностям бизнеса во всем мире, модернизировали и консолидировали термин "доставка", снизили общее число терминов с 13 до 11 и предложили более простую и ясную презентацию всех терминов. Пунктом 40 постановления Пленума Высшего Хозяйственного Суда Республики Беларусь от 02.12.2005 № 31 установлено, что при разрешении споров хозяйственный суд вправе применять обычаи международного делового оборота, не противоречащие законодательству Республики Беларусь, в том числе содержащиеся в Международных правилах толкования торговых терминов Инкотермс и Принципах международных коммерческих договоров, в том случае когда участники сделки прямо договорились об их применении. О необходимости и возможности применения Инкотермс 2010 в договорах международной купли-продажи указывает Я. Функ [70].

Лизинг транспортных средств в Республике Беларусь регулируется соответствующими нормативными документами и А. Тихоновой [62] рассмотрены особенности определения и вычета НДС по договорам лизинга, в виде таблицы представлена информация по отражению в бухгалтерском учете лизинговых операций между резидентами РБ на территории Республики Беларусь.

И. Филипчик [68] рассмотрены вопросы правильности исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость организациями - производителями сельскохозяйственной продукции. Однако, организациям - производителям агропромышленного комплекса при реализации, импорте и экспорте сельхозпродукции, ряда продовольственных товаров, услуг по производству товаров из давальческого сырья, при оказании определенных видов сельскохозяйственных видов работ (услуг) физическим лицам, при безвозмездной передаче имущества предусмотрены льготы по НДС. А. Недоступ [40] проводится анализ изменений, касающихся особенностей применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость.

И. Бувич [6] комментирует основные изменения, а также особенности налогообложения товаров, ввезенных из стран Содружества Независимых Государств. Индивидуальные предприниматели освобождаются от уплаты налога на добавленную стоимость, в случае если они являются плательщиками единого налога, за исключением налога, уплачиваемого на товары, ввозимые на таможенную территорию Республики Беларусь. Т. Шамкуть [72] указаны признаки, по которым можно определить, является ли индивидуальный предприниматель плательщиком НДС. Кроме того, в материале рассмотрены некоторые особенности исчисления и уплаты НДС.

Под розничной торговлей  понимается вид торговли товарами, предназначенными для личного, семейного, домашнего потребления и иного  подобного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью. В каждом областном регионе, а  также и в городе Минске порядок  исчисления налога с продаж имеет  свои особенности, которые важно  знать, так как налог с продаж является одним из составляющих элементов  при формировании цен предприятиями  розничной торговли. Е. Командирова [28] пишет, какие общие принципы определяют порядок исчисления налога с розничных продаж товаров в каждом регионе.

И. Петрович [51] рассмотрены  вопросы, касающиеся формирования цены продажи товаров, форм розничной  торговли, оформления факта продажи  товара и форм расчетов (наличный и  безналичный расчет, чек из чековой  книжки и расчетный чек, банковские пластиковые карточки, кредитные  средства), а также ведения бухгалтерского учета.

Одним из основных источников прибыли и фактором конкурентоспособности  является цена товара. Включение затрат в плановую себестоимость определяется субъектами предпринимательской деятельности самостоятельно. О. Шарковой и В. Коврей [73] рассматривается порядок расчета стоимости материалов, применяемых при производстве товаров и включаемых в затраты, учитываемые при ценообразовании, с использованием установленных законодательством методов их оценки. С 1 марта 2011 года вступил в силу Указ Президента Республики Беларусь от 25.02.2011 № 72 "О некоторых вопросах регулирования цен (тарифов) в Республике Беларусь".

Очередным этапом дальнейшей либерализации в области ценообразования  стало принятие постановления Министерства экономики Республики Беларусь от 31.03.2011 № 46 "О признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства экономики Республики Беларусь", отменившего действие ряда постановлений, в том числе постановления от 10.09.2008 № 183, которым была утверждена Инструкция о порядке формирования и применения цен и тарифов. Е. Махота [34] рассмотрен порядок ценообразования для юридических лиц и индивидуальных предпринимателей в новых условиях хозяйствования.

При формировании цен  на новую продукцию возникают  вопросы, связанные с формированием  цен на продукцию массового производства и регистрацией цен на опытные  партии продукции, размерами опытных  партий, временными ограничениями по их выпуску, и другие пвопросы. Т. Алейниковой [2] рассмотрен порядок заполнения накладных и отражение операций получения и реализации товаров с учетом и без учета торговых и оптовых скидок. Р. Юденко [77] рассмотрены особенности правильного отражения цен при предоставлении покупателю скидок с отпускных цен; при предоставлении оптовым организациям торговли оптовых скидок; при реализации товара по фиксированным розничным ценам. В условиях мирового экономического кризиса усиливается и конкуренция. Одним из самых распространенных способов привлечения покупателя является формирование системы скидок на реализуемые товары. О порядке установления скидок, а также их отражения в бухучете, пишет Т. Ветрова [20].

Необходимость распределять общую сумму налоговых вычетов  возникает у каждой организации  при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, налоговые вычеты по которым производятся в различном  порядке. Если иное не установлено главой 12 Налогового кодекса Республики Беларусь, указанное распределение осуществляется методом удельного веса или методом раздельного учета. О. Бурдюк [7] приводит общие принципы распределения налоговых вычетов, конкретизирует тонкости, которые необходимо учитывать при распределении налоговых вычетов методом удельного веса, рассматривает порядок оговариваемого распределения.

С 1 января 2011 года при  расчете налогов организации  используют формы налоговых деклараций (расчетов), которые установлены постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 15.11.2010 № 82 "Об установлении форм налоговых деклараций (расчетов), книги покупок, утверждении Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, Инструкции о порядке представления подтверждения постоянного местонахождения иностранной организации". О. Величко [19] отвечает на вопросы: какие меры ответственности предусмотрены за нарушение сроков представления деклараций; в какой налоговый орган необходимо представлять декларацию, если объекты налогообложения находятся в разных областях республики; как поступать при несвоевременном отправлении налоговой декларации в виде электронного документа по техническим причинам.

С. Смольник [61] описывает  порядок заполнения налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную  стоимость организациями. Н. Янченко [78] разъясняется порядок заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость. Разъяснение  Н. Янченко [78] особенно полезно тем  организациям, у которых есть факты  возврата продукции, а также не принятые к вычету остатки НДС по товарам (работам, услугам) и основным средствам.

А. Ганаго [21] проанализированы некоторые нововведения налогового законодательства, коснувшиеся платежей за землю, налогов на доходы и прибыль и налога на недвижимость. Ю. Веремейко [16-17] рассмотрены нововведения, касающиеся порядка исчисления и уплаты налога на доходы и прибыль и подоходного налога с физических лиц. Ю. Веремейко [16-18] рассмотрены вопросы уплаты налогов на прибыль, на добавленную стоимость, на недвижимость, сбора в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки, а также подоходного налога при сдаче недвижимого имущества в аренду.

Согласно статье 140 Налогового кодекса Республики Беларусь предусмотрено освобождение по налогу на прибыль в части прибыли организаций, направленной в порядке и на условиях, установленных пунктами 2 - 4 указанной статьи, на финансирование капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства, а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели. О. Салтанова освещает [57] порядок и условия применения указанной льготы, случаи утраты права на ее применение и др.

В соответствии со статьей 143 Гражданского кодекса Республики Беларусь ценной бумагой является документ, удостоверяющий с соблюдением установленной формы и (или) обязательных реквизитов имущественные права, осуществление или передача которых возможны только при его предъявлении. С передачей ценной бумаги переходят все удостоверяемые ею права в совокупности.

Из пункта 3 статьи 127 Налогового кодекса Республики Беларусь в отношении реализации ценных бумаг применяются положения, установленные для реализации товаров (работ, услуг). Одновременно в статье 138 Налогового кодекса Республики Беларусь изложены особенности О. Салтановой [58] рассмотрены вопросы определения валовой прибыли по операциям с ценными бумагами и доходов, освобождаемых от налогообложения; первичного размещения ценных бумаг; отражения операций с ценными бумагами в налоговой декларации (расчете).

С 2011 года в связи  с внесением изменений в Налоговый кодекс Республики Беларусь в порядке исчисления и уплаты налога на прибыль произошел ряд изменений. В. Прохожей [55] представлен сравнительный анализ норм Налогового кодекса Республики Беларусь, касающихся изменений порядка исчисления и уплаты указанного налога.

С 1 января 2011 года вступили в силу существенные изменения, внесенные  в главу 14 "Налог на прибыль" Налогового кодекса Республики Беларусь Законом Республики Беларусь от 15.10.2010 № 174-З. "О внесении дополнений и изменений в Налоговый кодекс Республики Беларусь". Ю. Веремейко [16] дает сравнительный анализ нового порядка исчисления налога на прибыль с порядком, действовавшим ранее. Им рассмотрены такие ключевые моменты данного вопроса, как объект налогообложения, внереализационные доходы и расходы, затраты, не учитываемые при налогообложении, и прибыль, освобождаемая от налогообложения, ставки и сроки уплаты налога на прибыль (в том числе для постоянного представительства).

 Методы исчисления  суммы налога на прибыль, особенности  исчисления сумм налога, подлежащих  уплате текущими платежами, особенности  представления декларации иностранной  организацией, осуществляющей деятельность  в Республике Беларусь через  постоянное представительство, особенности  представления декларации при  ликвидации плательщика, сроки  уплаты налога на прибыль и  др. с учетом внесенных изменений  описывает Е. Махота [34].

Для целей исчисления налога на прибыль прочими доходами признаются доходы, полученные плательщиком при осуществлении своей деятельности и непосредственно не связанные  с производством и реализацией  товаров (работ, услуг), имущественных  прав (пункт 1 статьи 128 Налогового кодекса Республики Беларусь). А. Недоступ [39] представлена информация по каждому из прочих доходов, перечень которых закреплен в пункте 3 статьи 128 Налогового кодекса Республики Беларусь, в свете момента их признания для исчисления налога на прибыль.

В пункте 3 статьи 143 Налогового кодекса Республики Беларусь приведены методы исчисления суммы налога на прибыль, подлежащей уплате текущими платежами. О. Бурдюк [11] с использованием практических примеров раскрыты случаи, когда применение метода уплаты текущих платежей исходя из предполагаемой суммы налога на прибыль является обязанностью, изложены особенности смены метода в течение года.

Н. Кондаковой [28] представлена информация по налогам и отчислениям, включаемым в себестоимость продукции (работ, услуг), расходы на реализацию. Учет расчетов по налогам, сборам и другим обязательным платежам, включаемым в себестоимость продукции (работ, услуг) и расходы на реализацию, следует вести на субсчете 68-1 "Налоги и отчисления, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг)", открываемом к счету 68 "Расчеты по налогам и сборам". Учет налогов и сборов, вводимых местными Советами депутатов на территориях своих административно-территориальных единиц и относимых на себестоимость, может вестись на субсчете 68-1 или на открываемом к счету 68 субсчете 68-5 "Прочие налоги, сборы и отчисления". Это должно быть закреплено в учетной политике.