Контроль учёта расчётов по налогам

Изменился порядок определения  налоговой базы по подоходному налогу, претерпели изменения размеры стандартных  налоговых вычетов и порядок  их предоставления, отдельные льготы утратили силу. О сути произошедших изменений освещается в публикации В. Ероховой [23].

А. Павлова [51] рассматривает  новации законодательства, регулирующего  порядок исчисления и уплаты подоходного  налога с 2011 года. Порядок исчисления, удержания и перечисления налоговыми агентами подоходного налога регулирует глава 16 Налогового кодекса Республики Беларусь. А. Павловой [51] рассмотрены основные моменты налоговой проверки в части исчисления и уплаты подоходного налога, на которые следует обратить внимание налоговым агентам, чтобы избежать возможных ошибок. Во избежание штрафов, предусмотренных Кодексом Республики Беларусь об административных правонарушениях, бюджетным организациям необходимо проверить правильность исчисления налогов и платежей в бюджет перед составлением годовой бухгалтерской отчетности. А. Павловой [50] рассмотрены ошибки, которые допущены при исчислении налогов и иных платежей, и способе их исправления.

Согласно статье 152 Налогового кодекса Республики Беларусь плательщиками подоходного налога с физических лиц признаются физические лица. Ю. Веремейко [18] рассмотрен объект налогообложения, налоговые вычеты, ошибки, допускаемые в процессе исправления ошибок при исчислении подоходного налога.

Зачастую многие наниматели делят всю сумму расходов, понесенных в связи с организацией и проведением  корпоративных мероприятий, между  всеми сотрудниками, принимавшими в  нем участие, и в равных долях  включают ее в доходы каждого из них. В качестве основания для  уплаты подоходного налога в таких  случаях используют нормы пункта 2 статьи 157 Налогового кодекса Республики Беларусь. Ю. Веремейко [17] раскрыты вопросы налоговых последствий и уплаты страховых взносов при проведении корпоративных мероприятий.

Плательщики подоходного  налога обязаны его уплачивать с  доходов, полученных от источников в  Республике Беларусь, к которым в  том числе относятся доходы, полученные от реализации акций или иных ценных бумаг, находящихся на территории Республики Беларусь. А. Зелевский [26] рассматривает порядок исчисления подоходного налога после реализации ценных бумаг и рассматривает порядок уплаты подоходного налога.

Законом Республики Беларусь "О внесении изменений  и дополнений в некоторые законы Республики Беларусь по вопросам налогообложения", принятым Палатой представителей Национального  собрания Республики Беларусь во втором чтении, была проведена серьезная  реформа порядка обложения подоходным налогом населения. О том, какие  факторы повлияли на снижение ставки подоходного налога и какие изменения  внесены в налоговые вычеты, освещается в публикации Т. Образковой [49].

В. Васильевым [15] рассмотрены основные дополнения и изменения в главу 16 "Подоходный налог с физических лиц" Налогового кодекса Республики Беларусь. Особенная часть Налогового кодекса Республики Беларусь, в частности глава 16, является основным нормативным правовым актом, регулирующим порядок исчисления, удержания и перечисления в бюджет подоходного налога с физических лиц. В соответствии с пунктом 1 статьи 175 Налогового кодекса Республики Беларусь белорусские организации, от которых плательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у плательщика и перечислить в бюджет исчисленную сумму подоходного налога с физических лиц. Данные организации признаются налоговыми агентами, имеют права и несут обязанности, предусмотренные статьей 23 Налогового кодекса Республики Беларусь. А. Баль [12] рассмотрены нарушения, допускаемые организациями при определении объекта обложения подоходным налогом, а также при предоставлении налоговых вычетов.

В соответствии с пунктом 2 статьи 181 Налогового кодекса Республики Беларусь неудержанные или не полностью удержанные суммы подоходного налога с физических лиц с доходов плательщиков, полученных в текущем налоговом периоде, удерживаются налоговым агентом до полного погашения образовавшейся у плательщика задолженности по подоходному налогу с физических лиц. О том, какой порядок регулирования налоговых правоотношений плательщиков и налоговых органов по поводу зачета (возврата) подоходного налога, пишет Н. Савельев [56].

Сдача недвижимого  имущества в аренду является самостоятельной  возмездной сделкой и может являться видом предпринимательской деятельности. В связи с этим из правоотношений, вытекающих из договора аренды, у арендодателя возникает ряд налоговых обязательств.

Налоговые правоотношения, вытекающие из договоров аренды недвижимого  имущества, осложненные иностранным  элементом, выступающим в качестве арендодателя, имеют особую специфику, отличную от правоотношений, складывающихся в случае, если обе стороны аренды являются резидентами Республики Беларусь.

Нередко белорусские организации  арендуют имущество, а также осуществляют его ремонт у нерезидентов Республики Беларусь, в связи с чем на практике возникает множество вопросов по налогообложению.

В статье 146 Налогового кодекса Республики Беларусь перечислены виды доходов иностранной организации, не осуществляющей деятельности в Республике Беларусь через постоянное представительство, полученных из источников в Республике Беларусь, которые подлежат обложению налогом на доходы.

Т. Филатова [66, 68] на примере такого имущества, как автокран и автовышка, рассматривается налогообложение внешнеэкономических сделок аренды и ремонта по двум налогам: налог на доходы иностранных организаций и НДС.

Одной из мер государственной  поддержки инвалидов является предоставление налоговых льгот. Ю. Коноваловым [31] рассмотрены вопросы освобождения от налога на добавленную стоимость  и рассмотрен порядок его исчисления организациями, использующими труд инвалидов.

Законом Республики Беларусь от 15.10.2010 № 174-З "О внесении дополнений и изменений в Налоговый  кодекс Республики Беларусь", вступившим в силу с 1 января 2011 года, внесены  существенные изменения и дополнения в главу 19 Налогового кодекса Республики Беларусь (Особенная часть), направленные на упрощение порядка исчисления экологического налога, пишет А. Н. Трашкова [63].

С 1 января 2012 г. в главу 18 Налогового кодекса Республики Беларусь Законом Республики Беларусь от 30.12.2011 № 330-З внесены изменения. О нововведениях в исчислении и уплате земельного налога в 2012 году пишет Р. Попкова [52].

Необходимость распределять общую сумму налоговых вычетов  возникает у каждой организации  при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, налоговые вычеты по которым производятся в различном  порядке. Если иное не установлено главой 12 Налогового кодекса Республики Беларусь, указанное распределение осуществляется методом удельного веса или методом раздельного учета. О. Бурдюк [7] приводит общие принципы распределения налоговых вычетов, конкретизирует тонкости, которые необходимо учитывать при распределении налоговых вычетов методом удельного веса, рассматривает порядок оговариваемого распределения.

В. Васильевым [17] рассмотрен порядок предоставления плательщикам стандартных налоговых вычетов  с 2011 года, установленных пунктом 1 статьи 164 Налогового кодекса Республики Беларусь (НК). В. Васильевым [18] изложена информация о необходимости исчисления подоходного налога, обязательных страховых взносов в Фонд соцзащиты населения и страховых взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний при начислении наиболее часто встречающихся выплат в пользу работников.

Одним из способов обеспечения исполнения налоговых  обязательств является приостановление  налоговыми органами операций по счетам в банках.

М. Коршекевич [32] рассмотрены основания для приостановления операций по счету, определен перечень допустимых расходных операций по счету, операции по которому приостановлены. В том числе установлена очередность осуществления допустимых расходных операций и указаны органы, которые вправе приостанавливать операции по счетам и налагать арест на денежные средства.

С 2012 года в Республике Беларусь действуют новые понятия - "отложенные налоговые активы" и "отложенные налоговые обязательства", закрепленные Инструкцией по бухгалтерскому учету отложенных налоговых активов и обязательств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 31.10.2011 № 113. Е. Махота [35] рассматривает смысл этих понятий с экономической точки зрения, а также объясняет, зачем на практике необходим "третий учет" и в чем суть дополнительных и сложных записей, отражающих в учете отложенные расчеты с бюджетом.

С 1 января 2011 года при  расчете налогов организации  используют формы налоговых деклараций (расчетов), которые установлены постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 15.11.2010 № 82 "Об установлении форм налоговых деклараций (расчетов), книги покупок, утверждении Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, Инструкции о порядке представления подтверждения постоянного местонахождения иностранной организации". О. Величко [19] отвечает на вопросы: какие меры ответственности предусмотрены за нарушение сроков представления деклараций; в какой налоговый орган необходимо представлять декларацию, если объекты налогообложения находятся в разных областях республики; как поступать при несвоевременном отправлении налоговой декларации в виде электронного документа по техническим причинам?

С. Смольник [61] описывает  порядок заполнения налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную  стоимость организациями.

Плательщики налогов  несут установленную законодательством  Республики Беларусь ответственность  за правильность исчисления, своевременность  уплаты налогов в бюджет и соблюдение действующего законодательства о налогообложении, пишет В. Н. Лемеш [33].

За выявленные нарушения  могут налагаться административные взыскания: арест на имущество нарушителей  законодательства о налогах или  изъятие такого имущества; приостанавливаться операции по счетам налогоплательщиков в банках; принудительно взыскиваться задолженность по платежам в бюджет, финансовые санкции и пени.

В случае отсутствия у плательщиков налогов документов бухгалтерского учета и других документов, отражающих их финансово-хозяйственную деятельность, государственные налоговые органы определяют сумму налогов, подлежащую уплате за проверяемый период, на основании имеющихся в их распоряжении сведений о деятельности плательщиков налогов.

Определенные расчетным  методом суммы налоговых платежей, подлежащие уплате, могут быть пересмотрены государственными налоговыми органами только в случае предъявления плательщиками налогов соответствующих документов, но не позднее трех месяцев со дня вручения акта проверки, пишет Г.М. Пупко [56]

Суммы налогов и  неналоговых платежей в бюджет, излишне  поступившие в результате неправильного  их исчисления либо нарушения установленного порядка взимания, по заявлению плательщика подлежат возврату либо зачету в счет других причитающихся плательщика сумм, если не истек годичный срок со дня их поступления.

Л. И. Стешиц [52] указывает, что проверяющий, после изучения предоставленных ему документов устанавливает правильность определения налогооблагаемой базы, льгот по налогу и ставки  по налогу, после чего производит арифметические подсчеты. Полученную сумму налога сопоставляет с данными синтетического и аналитического учета. И если были выявлены расхождения, оформляет результаты  проведенной сверки актом.

Е. Ф. Киреева и  др. [27] указывают на основные виды налоговых  нарушений:

•  нарушение  порядка постановки на учет в налоговых  органах;

•  уклонение  от постановки на учет в налоговых  органах;

• нарушение порядка  представления в налоговые органы сведений, необходимых для ведения  учета налогоплательщиков;

• нарушение порядка  представления информации об открытии счета в банке;

• уклонение от представления информации; 

• нарушение порядка  представления налоговой декларации;

• уклонение от подачи налоговой декларации;

• нарушение порядка  ведения учета;

• уклонение от ведения учета;

• нарушение порядка  хранения документов, связанных с  налогообложением;

• действия, направленные на неоправданное уменьшение налогов, сборов и платежей;

• действия, направленные на неправомерный зачет либо возврат  налогов, сборов и платежей;

• воспрепятствование доступу должностного лица налогового органа на территорию или в помещение;

• отказ от выдачи документов или иных сведений;

• уклонение от налогообложения;

• нарушение порядка  перечисления налога, сбора и платежа;

• непредставление  налоговому органу информации о налогоплательщике;

• отказ от выдачи документов и иных предметов, необходимых  для производства по делу о налоговом  нарушении;

• незаконное воздействие  на налоговый орган;

• нарушение порядка  приема наличных денежных средств при реализации товаров (работ, услуг);

• нарушение порядка  занятия видом деятельности, на которое  требуется получение специального разрешения (лицензии).

Оценивая влияние мирового финансового кризиса на финансово-экономическую  деятельность белорусских субъектов  хозяйствования, многие экономисты отмечают 3 основные проблемы: сложности с  экспортом продукции, замедление оборачиваемости  денежных средств и рост стоимости  заемных средств. Данные факторы  влияют на размер уплачиваемых налогов, что требует оценки возможностей планирования на предприятиях.