Контроль учёта расчётов по налогам

Фискальную роль налогов  характеризуют, кроме того, данные о  суммах финансовых санкций поступающих  в бюджет, суммах расходов государства  на содержание налоговых служб, а  также данные о разнице между  общей суммой налогов, утвержденной в бюджете, и их величиной  в  отчете об исполнении бюджета. Расчеты  показывают, что чрезмерный фискальный гнет сопровождается невыполнением  расчетных заданий по налоговым  поступлениям на 30 % и более.

Таким образом, расширение налогов  фискальной направленности может оказывать  отрицательное влияние на экономику  и благосостояние населения.

Разумное целевое использование  бюджетных ресурсов стимулирует  общественный прогресс. Но такое стимулирование производства осуществляется опосредованно  и , случается, проявляется через многие годы. В производстве создаются финансовые ресурсы для развития всех сфер деятельности, а поэтому производство – главный объект налогового стимулирования.

Налог обладает самостоятельной  стимулирующей функцией. Исходя из понятия стимула, означающего побуждение к действию, можно заключить, что  побудить можно и поощрив, и наказав. Применение в налогообложении поощрений  или санкций предоставляет собой  стимулирующее действие, поскольку  каждый из методов используется как  реакция на состояние той или  иной сферы финансово – хозяйственной  деятельности, объективно требующие  определенного вмешательства.

Стимулирующая функция налогов  реализуется через систему льгот, исключений, преференций (предпочтений), увязываемых с льготообразую-щими признаками объекта налогообложения. Она проявляется в изменении объекта обложения, уменьшения налогооблагаемой базы и др.

Существуют следующие  виды льгот необлагаемый минимум  объекта; изъятие из обложения определенных элементов объекта; освобождение от уплаты налогов отдельной категории  плательщиков; понижение налоговых  ставок; целевые налоговые льготы; прочие налоговые льготы.

Для стимулирующей функции  в отличии от фискальной, характерны две основные черты: во-первых стимулирование социально-экономической деятельности приоритетных для государства направлений через различные виды льгот по налогам и преференций. Никакая другая функция налогов не обладает непосредственно стимулирующими свойствами, и еще только фискальная функция способствует мобилизации финансовых ресурсов в централизованном фонде государства.

Из сущности налогов вытекает распределительная, а точнее перерас-пределительная функция которая обеспечивает процесс перераспределения части совокупного общественного продукта, главным образом чистого дохода и направление части его на расширенное воспроизводство израсходованных факторов производства, а другой его части – в централизованный фонд государственных ресурсов, то есть в бюджет государства в форме налогов. В этой функции реализуется общественное назначение налогов как особого централизованного инструмента распределительных отношений: через налоги идет формирование финансовых ресурсов государства, аккумулируемых в бюджетной системе и внебюджетных фондах, необходимых для осуществления политических, оборонных, социальных и других функций государства.

Распределительная функция  налогов носит объективный характер, как объективно и само существование  и функционирование государства.

В распределительной функции  реализуется общественное назначение налогов как особого централизованного  инструмента распределительных  отношений.

Регулирующая функция  неотделима от других функций. Каждая функция отражает определенную сторону  налоговых отношений: фискальные –  отношение налогоплательщиков к  государству, основанное на максимальной мобилизации ресурсов в бюджет; регулирующее – отношение государства к  налогоплательщику в процессе создания благоприятных условий для развития экономики.

Налогам, как и финансам присуща контрольная функция, которая  способствует количественному и  качественному отражению хода распределительного процесса, позволяет контролировать полноту и своевременность налоговых  поступлений в бюджет и, в конечном счете, позволяет определять необходимость  реформирования налоговой системы.

Налоговыми льготами признаются предоставляемые отдельным категориям плательщиков предусмотренные налоговым  законодательством преимущества по сравнению с другими плательщиками, включая возможность не уплачивать налог, сбор (пошлину) либо уплачивать их в меньшем размере. Мировая  практика доказала, что многочисленные льготы лишь утяжеляют налоги, затрудняют их понимание налогоплательщиками, с чем нельзя не согласиться. При  всей положительности налоговых  льгот использование этого инструмента  должно быть весьма осторожным. Использование  налоговых льгот оправдано государством, так как они являются одним  из инструментов реализации избранных  в обществе приоритетных направлений  его развития. Одной из мер государственной  поддержки инвалидов является предоставление налоговых льгот. Большое количество льгот требует от финансовых работников высокой квалификации, знание многих тонкостей и нюансов законодательства. Как показывают результаты проверок, большинство ошибок в учете налогов  допускается именно при использовании  налоговых льгот.

Таким образом, все функции  налогов находятся в тесной взаимосвязи  и единстве, в конечном счете, они  определяют эффективность налоговых  отношений.

1.2. ВОПРОСЫ УЧЁТА  И КОНТРОЛЯ РАСЧЁТОВ ПО НАЛОГАМ  В ЭКОНОМИЧЕСКОЙ ЛИТЕРАТУРЕ.

Уплата налогов в бюджет производится согласно инструкциям  Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь и других органов  государственного управления Республики Беларусь. Состав налогов, оплачиваемых предприятием, определяется законодательством Республики Беларусь. На сегодняшний день налоговая система Республики Беларусь сформирована налоговыми платежами, адаптированными к применению в рыночной экономике, что позволяет сделать вывод о завершенности этапа реформирования налогообложения, характерного для стран с переходной экономикой, и о необходимости нового реформационного периода, соответствующего государственной стратегии экономического развития.

По мнению В. В. Титова [64], необходимо иметь такое налогообложение, которое способствовало бы повышению эффективности производства, было бы достаточно просто, обеспечивало бы поступление в бюджеты разных уровней определенных финансовых средств. Важно, чтобы система налогов приводила к экономии ресурсов, эффективному использованию инвестиций. В основе такой системы должен быть следующий принцип — при увеличении эффективности производства (увеличению прибыли, рентабельности продаж и активов и др.) налоговая нагрузка (отношение общей суммы налоговых отчислений ко всей добавленной стоимости, объему реализации — нет пока общепризнанного показателя) должна относительно уменьшаться. Предприятия в этом случае будут стремиться попасть в область наименьшего налогообложения.

Нельзя не согласиться  с мнением М. Послед [54], который небезосновательно считает, что сейчас для сельскохозяйственных предприятий необходима щадящая система налогообложения, поскольку сложившиеся экономические и финансовые условия не обеспечивают простого воспроизводства для большинства производителей продукции.

Значительную роль в налогообложении  занимает классификация налогов, то есть системной группировки по различным  признакам, которая имеет большое  значение для организации рационального  управления налогообложением. По аналогии с затратами все налоги можно  классифицировать на условно-постоянные, условно-переменные и промежуточные.

К условно-переменным налоговым платежам относятся налоги, имеющие прямую взаимосвязь с выручкой. Это платежи из выручки (налог с продаж, платежи в республиканский и местный бюджеты из выручки, единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции, налог по упрощенной системе налогообложения); платежи фиксированные (акцизы, экологический налог, отчисления в инновационные фонды).

К условно-постоянным налоговым  платежам относятся налоги, не зависящие от изменения объема выручки. По белорусскому налоговому законодательству это налоги на имущество (земельный, на недвижимость), платежи по особым режимам налогообложения (единый налог с индивидуальных предпринимателей, налог на игорный бизнес).

К промежуточным налоговым  платежам относятся налоги, по которым размер отчислений определяется, в первую очередь, не выручкой, а условиями и финансовыми результатами хозяйственной деятельности предприятия. По белорусскому налоговому законодательству к данной группе платежей относят платежи, исчисляемые зачетным методом (налог на добавленную стоимость); платежи из прибыли (налог на прибыль, налог на доходы, местные налоги из прибыли, платежи из прибыли государственных унитарных предприятий); платежи из фонда оплаты труда (ФОТ) (подоходный налог, платежи в республиканский бюджет из ФОТ, отчисления в фонд социальной защиты).

Налоги, уплачиваемые из выручки, следует исчислять в очередности, устанавливаемой ежегодно в Законе Республики Беларусь о бюджете Республики Беларусь на соответствующий год. Организации являются плательщиками налога на добавленную стоимость, которым облагаются обороты по реализации объектов на территории Республики Беларусь. Под объектами в данном случае понимаются товары, работы, услуги и имущественные права на объекты интеллектуальной собственности, основные средства.

 Указом Президента  Республики Беларусь от 09.03.2007 №  119 "Об упрощенной системе налогообложения"  введен новый порядок применения  упрощенной системы налогообложения.  В. Богатыревой и Е. Петроченко [4] представлены расчеты, позволяющие установить целесообразность применения конкретного варианта упрощенной системы налогообложения и определить оптимальную систему для субъектов хозяйствования, осуществляющих розничную торговлю и отвечающих критериям по численности работников и размеру валовой выручки. С. Шкирман [74] освещает проблемный вопрос применения упрощенной системы налогообложения, связанный с одновременным использованием различных ставок налога. Применение упрощенной системы налогообложения значительно облегчает деятельность субъектов хозяйствования в части исчисления и уплаты налогов. Подробный анализ норм, регламентирующих объекты и ставки такого налога и порядок ведения учета, позволяет Г. Богомолову [5] утверждать о преимуществе использования данной системы.

Упрощенная система налогообложения  применяется в отношении всех видов деятельности, которые осуществляют плательщики налогов. Плательщик сам  принимает решение, какой порядок  налогообложения он будет применять. Наиболее актуальные вопросы, возникающие  у плательщиков при применении упрощенной системы налогообложения, рассматривает  А. Недоступ [37]. Согласно статье 301 Налогового кодекса Республики Беларусь плательщиками единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции признаются перешедшие на применение единого налога организации, производящие на территории Республики Беларусь сельскохозяйственную продукцию, организации, у которых есть филиалы и иные обособленные подразделения по производству сельскохозяйственной продукции, имеющие отдельный баланс и для совершения операций которых юридическим лицом открыт банковский счет с предоставлением права распоряжаться денежными средствами на счете должностным лицам обособленных подразделений, - в части этой деятельности. Вместе с описанием заполнения налоговой декларации А. Недоступ [37] рассматривает порядок определения и расчета налоговой базы единого налога.

 С. Шкирман [75] подробно анализирует основные нормы, касающиеся применения упрощенной системы налогообложения в соответствии с Указом Президента Республики Беларусь от 09.03.2007 № 119 "Об упрощенной системе налогообложения", а именно: критерии, при соблюдении которых возможно ее применение, виды ставок, состав и особенности исчисления налогов при упрощенной системе налогообложения.

Положением об упрощенной системе налогообложения, утвержденным Указом Президента Республики Беларусь от 09.03.2007 № 119 "Об упрощенной системе  налогообложения", определены порядок  и условия применения упрощенной системы налогообложения. О. Бурдюк [8] рассмотрены ситуации по налогообложению  операций при переходе с одного порядка  налогообложения на другой. Указом Президента Республики Беларусь от 09.03.2007 № 119 "Об упрощенной системе налогообложения" введен новый порядок применения упрощенной системы налогообложения. Упрощенная система налогообложения  применяется в отношении всех видов деятельности, которые осуществляют плательщики налогов.

Плательщик сам принимает  решение, какой порядок налогообложения  он будет применять. Применение упрощенной системы налогообложения значительно  облегчает деятельность субъектов  хозяйствования в части исчисления и уплаты налогов.

Проблемы, возникающие у  плательщиков при применении упрощенной системы налогообложения, рассматривает  А. Недоступ [37]. О. И. Ефименко [24] рассматривает порядок применения налога при упрощенной системы налогообложения с 1 января 2011 г. в связи с установлением новых форм документации по налогообложению при упрощенной системы налогообложения. С. Шкирман [75] освещает проблемный вопрос применения упрощенной системы налогообложения, связанный с одновременным использованием различных ставок налога. Подробный анализ норм, регламентирующих объекты и ставки такого налога, а также порядок ведения учета, позволяет Г. Богомолову [5] сделать вывод о преимуществе использования данной системы. В. Богатыревой и Е. Петроченко [4] представлены расчеты, позволяющие установить целесообразность применения конкретного варианта упрощенной системы налогообложения и определить оптимальную систему для субъектов хозяйствования, осуществляющих розничную торговлю и отвечающих критериям по численности работников и размеру валовой выручки.

Упрощенная система налогообложения  позволяет упростить ведение  бухгалтерского учета и сэкономить средства за счет снижения суммы отчислений в бюджет. Г. Богомоловым [5] представлены исчерпывающие ответы на вопросы  о том, что такое упрощенная система  налогообложения, какие существуют критерии для перехода на нее, какие  субъекты хозяйствования могут применять  упрощенную систему, и другие подобные вопросы.