Контроль учёта расчётов по налогам

Счет 18 «Налог на добавленную  стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» предназначен для отражения информации о причитающихся к оплате и оплаченных организацией суммах налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам.

При поступлении объектов в организацию суммы НДС, выделенные поставщиком или подрядчиком в документах, должны быть учтены организацией на соответствующем субсчете счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам». В случае вычета этих сумм (о чем мы упоминали ранее) составляется запись по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и кредиту счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам». Не подлежащие вычетам суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные продавцом, списываются с кредита счета 18 в дебет: счетов учета затрат на производство 20 «Основное производство»,  23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные затраты» и других — по товарам, работам, услугам, использованным для производства товаров, работ, услуг, операции по реализации которых освобождены от налога на добавленную стоимость; счетов учета ценностей 10 «Материалы», 01  «Основные средства», 04 «Нематериальные активы» — при отнесении налога, предъявленного продавцом на увеличение стоимости приобретенных ценностей; счета 86 «Целевое финансирование» — по товарам, работам, услугам, приобретенным (выполненным) за счет средств целевого финансирования; других счетов.

Основным и наибольшим по объему платежей в составе косвенных  налогов в ОАО «Племенной завод «Тимоново» является налог на добавленную стоимость. Его поступления составляют около четвертой части всех доходов консолидированного бюджета Республики Беларусь.

ОАО «Племенной завод «Тимоново» платил налог на добавленную стоимость в 2013 г. по ставке 10% и 20%. Десять (10) % - при реализации продовольственных товаров;

Согласно налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость  за январь 2013 года налоговая база по операциям, облагаемым по ставке 20 % составила 12300,412 тыс. руб., а по ставке 10 % −139762,879 тыс.руб. Сумма налоговых вычетов составляет 213266,217 тыс.руб. По итогам расчетов, общая сумма налога на добавленную стоимость составила -61202,926 тыс. руб.(Приложение 2.)

Начисление налога на добавленную  стоимость отражается по кредиту  счёта 68 «Расчёты по налогам и сборам»  субсчёт 2 «Расчёты по налогам и сборам исчисляемым из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг» в корреспонденции с дебетом счётов:

Кредит счёта 68 «Расчёты по налогам и сборам» субсчёт 2 «Расчёты по налогам и сборам исчисляемым из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг»

Дебет счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», субсчёт 1 «Выручка от реализации».

Кредит счёта 68 «Расчёты по налогам и сборам» субсчёт 2 «Налоги, уплачиваемые из выручки от реализации»,

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» - по истечении 60-ти дней.

Суммы, уплаченные по НДС  в бюджет, отражаются по дебету счёта 68 «Расчёты по налогам и сборам»  и кредиту счетов:

51 «Расчётный счёт» - на сумму -61202,926 тыс. руб.(Приложение 3)

На субсчете 68-3 «Расчёты по налогам и сборам исчисляемым из прибыли(дохода)» учитываются расчеты по налогам на недвижимость, прибыль и доходы, уплачиваемым из прибыли (дохода) организации. Организации могут являться плательщиками налога на недвижимость в части стоимости основных средств, являющихся собственностью организации или находящихся в ее владении. Начисление налога осуществляется ежеквартально и отражается в бухгалтерском учете записью по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Ежемесячная уплата в бюджет в размере 1/3 части квартальной суммы отражается по дебету счета 68 в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств. В состав налогов, уплачиваемых организациями из прибыли, входит налог на прибыль. Облагаемая налогом прибыль исчисляется исходя из суммы прибыли от реализации товаров (работ, услуг), основных средств, нематериальных активов и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

Для определения налогооблагаемой прибыли организации ведут регистры налогового учета: регистры доходов, расходов, расчетных корректировок. Целью  регистров налогового учета является группировка данных, необходимых  для исчисления налога на прибыль, на основании корректировок данных бухгалтерского учета. Начисление налога на прибыль отражается по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Перечисление налога в бюджет показывается по дебету счета 68 в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств.

В том случае, если организации  получают доходы от реализации, погашения ценных бумаг, имеют прибыль от дивидендов, они должны исчислять налог на доходы по соответствующим операциям. Начисление налога на доходы отражается по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Налогом на прибыль облагается сумма прибыли от реализации товаров (работ, услуг), иных ценностей (включая основные средства, товарно-материальные ценности, нематериальные активы, ценные бумаги), имущественных прав и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

Основные ставки налога на прибыль:

-18%;

-12%- по дивидендам указанным  в п.1 ст.126 и п.3 ст.128 НКРБ;

-9%-ставка налога на  прибыль, полученную от реализации  долей в уставном фонде(паев, акций) организаций, находящихся на территории РБ.

Не позднее 20-го числа  месяца, следующего за отчетным, предоставляют в налоговые органы расчет налога на прибыль  нарастающим итогом с начала года. Налог уплачивается не позднее 22-го числа месяца, следующего за отчетным.

Объектом обложения налогом  на недвижимость является стоимость  принадлежащих физическим лицам  зданий и строений, в том числе  стоимость зданий и строений, не завершенных строительством, готовность которых составляет 80 процентов  и более.

Годовая ставка налога на недвижимость юридических лиц - 1%. Освобождаются  от обложения налогом сооружения, предназначенные для охраны окружающей среды и улучшения экологической обстановки. Налогом не облагается стоимость незавершенного строительства по строительным объектам и стройкам, финансируемым из бюджета. Налог исчисляется ежеквартально, исходя из наличия основных средств по их остаточной стоимости на начало квартала  и ¼ утвержденной ставки. Исчисление налога на незавершенное строительство начинается по истечении срока строительства, определенного в соответствии со строительными нормами и правилами. Налог уплачивается заказчиком. Сумма налога определяется исходя из стоимости незавершенного строительства на начало отчетного квартала и 1/4 утвержденной годовой ставки.

ОАО «Племенной завод «Тимоново» не является плательщиком налога на прибыль и налога на недвижимость.

При начислении указанных  платежей составляется запись по дебету счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». При начислении доходов от сдачи имущества в аренду и лизинг составляется запись по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 68 (если сдача имущества в аренду или лизинг не является для организации основным видом деятельности).

Также ОАО «Племенной завод  «Тимоново» является плательщиком единого налога.

Ставка единого налога устанавливается в размере 2 процентов. Налоговым периодом единого налога признается календарный год. Отчетным периодом единого налога признаются по выбору плательщика календарный  месяц или календарный квартал.

Плательщиками единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции признаются перешедшие на применение единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции:

- организации, производящие  на территории Республики Беларусь  сельскохозяйственную продукцию;

- организации, у которых  есть филиалы и иные обособленные  подразделения по производству  сельскохозяйственной продукции,  имеющие отдельный баланс и  для совершения операций которых  юридическим лицом открыт банковский  счет с предоставлением права  распоряжаться таким счетом должностным  лицам обособленных подразделений,  – в части этой деятельности.

Применять единый налог вправе организации, у которых есть филиалы  или иные обособленные подразделения  по производству сельскохозяйственной продукции, имеющие отдельный баланс и для совершения операций которых  юридическим лицом открыт банковский счет с предоставлением права  распоряжаться таким счетом должностным  лицам обособленных подразделений, выручка которых от реализации произведенной  продукции растениеводства (кроме  цветов и декоративных растений), животноводства (кроме пушного звероводства), рыбоводства  и пчеловодства составляет не менее 50 процентов выручки, исчисленной от всей деятельности филиала или иного обособленного подразделения (но не более чем за предыдущий финансовый год) и другие организации, производящие на территории Республики Беларусь сельскохозяйственную продукцию, у которых выручка от реализации произведенной ими продукции растениеводства (кроме цветов и декоративных растений), животноводства (кроме пушного звероводства), рыбоводства и пчеловодства составляет не менее 50 процентов общей выручки этих организаций за предыдущий финансовый год.

Сумма единого налога в  ОАО «Племенной завод «Тимоново» за январь 2013год составила14591,473 тыс. руб.

На субсчете 68-5 «Расчёты по прочим платежам в бюджет» учитываются расчеты по налогу на доходы иностранных юридических лиц, налогу на добавленную стоимость (за исключением сумм, уплачиваемых из выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг), оффшорному сбору, местным налогам и сборам и т.д.

3.3. УЧЁТ РАСЧЁТОВ  ПО НАЛОГАМ,УПЛАЧИВАЕМЫМ ОТ ДОХОДОВ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ И ПРОЧИМ НАЛОГАМ.

На субсчете 68-4 «Расчёты по подоходному налогу» учитываются расчеты по подоходному налогу с физических лиц. Удержание подоходного налога из заработной платы сопровождается записью по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». При перечислении удержанных сумм в бюджет составляется корреспонденция по дебету счета 68 и кредиту счетов учета денежных средств. Согласно Инструкции о порядке исчисления и уплаты подоходного налога с физических лиц, объектом обложения являются: пенсии, пособия, стипендии, доходы от использования любых транспортных средств, доходы от реализации недвижимого имущества, страховые возмещения при наступлении страхового случая, суммы, полученные в качестве компенсации морального вреда, доходы от сдачи имущества в аренду, доходы, полученные от использования на территории Республики Беларусь авторского права и другие. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки. Налоговая база определяется нарастающим итогом с начала года как денежное выражение сумм доходов, уменьшенных на сумму налоговых вычетов.

Плательщиками подоходного  налога с физических лиц являются:

- граждане Республики  Беларусь;

- граждане (подданные) иностранного  государства;

- лица без гражданства.

В ОАО «Племенной завод «Тимоново» по каждому отделению работников составляется расчетно-платежная ведомость. В ней указываются полные имена работников, сумма заработной платы, произведенные начисления и удержания, а также сумма, подлежащая выдаче. При получении денежных средств каждый работник должен лично расписаться в расчетно-платежной ведомости.

      С 1 января 2013 года в Закон «О подоходном налоге с физических лиц»  внесены коррективы, связанные с порядком предоставления имущественного и социального налоговых вычетов из дохода, облагаемого подоходным налогом. Первый полагается тем, кто стоит на очереди нуждающихся в улучшении жилищных условий или покупает жилье за счет собственных средств либо кредитов, полученных в белорусских банках. Социальным вычетом могут воспользоваться граждане, оплачивающие получение первого высшего или среднего специального образования в учебных заведениях Беларуси (свое, супруга, детей). Только после предоставления в налоговую инспекцию декларации о совокупном годовом доходе и документов, подтверждающих право на вычет. Еще одно новшество, касающееся социального вычета это то, что его смогут получить и те граждане, которые платят за получение первого высшего или среднего специального образования за счет кредитов, полученных в банках Республики Беларусь.

С 1 января 2013 года увеличены размеры стандартных налоговых вычетов. Для плательщиков, получающих доходы, не превышающие в месяц 3 350 000 руб. вычет составляет 550 000 руб. в месяц. На ребенка до 18 лет и каждого иждивенца вычет увеличен до 155 000 руб. в месяц. Для родителей, имеющих двух и более детей в возрасте до 18 лет, стандартный налоговый вычет увеличен до 310 000 руб. в месяц на каждого ребенка. Вдове (вдовцу), одинокому родителю, приемному родителю, опекуну или попечителю вычет будет увеличен до 310 000 руб. в месяц на каждого ребенка до 18 лет и каждого иждивенца. Для категории плательщиков, имевших в 2012 г. право на вычет в размере 623 000 руб., его размер увеличен до 780 000 руб. в месяц. Внесено изменение в перечень документов, являющихся основанием для получения стандартного налогового вычета на иждивенца —лица, находящегося в отпуске по уходу за ребенком. Так, с 1 января 2013 г. вместо справки, подтверждающей выплату пособия по уходу за ребенком в возрасте до трех лет, или о периоде выплаты пособия на детей плательщиком предоставляется решение комиссии по назначению государственных пособий семьям, воспитывающим детей, и пособий по временной нетрудоспособности о назначении пособия по уходу за ребенком в возрасте до трех лет.