Контроль учёта расчётов по налогам

Процесс познания сущности такой важной управленческой категории, как система контроля, выявление  особенностей реализации различных  ее составляющих, осмысление механизма  функционирования выражаемых ею отношений, подразумевает необходимость ее классификации по различным критериям.

Одним из важнейших критериев  классификации внутреннего контроля является формальный признак. Выбор  формы внутреннего контроля, построение его организационной структуры  находится под воздействием следующих  факторов:

внешние условия функционирования организации, ее размеры, организационная  структура, виды и масштабы деятельности;

количество и региональная неоднородность месторасположения  ее обособленных подразделений и  дочерних компаний;

стратегические установки, цели и задачи;

отношение руководства к  внутреннему контролю;

ресурсное обеспечение;

степень автоматизации и  компьютеризации деятельности;

уровень компетентности кадрового  состава.

Для формирования эффективно функционирующего внутреннего контроля система управления должна как минимум  пройти следующие этапы:

1) оценка эффективности  существующей структуры управления  и определения направлений ее  корректировки в рамках данного  этапа. Для этого следует разработать  внутренние положения об организационной  структуре организации с описанием  структурных подразделений и  указанием административной, функциональной  методической подчиненности, направлений  деятельности, выполняемых функций,  прав и ответственности, регламента  их взаимоотношений, организации  документооборота. Это необходимо для координации функционирования всех составляющих системы внутреннего контроля в организации;

2) анализ определенных  ранее целей функционирования  организации и соответствие их  стратегии и тактики бизнеса,  размерам, структуре и возможностям  организации.

3) разработка бизнес-плана,  обосновывающего деловую концепцию  организации, соответствующую изменяющимся  условиям хозяйствования, а также  перечня конкретных мероприятий,  способных реализовать эту деловую  концепцию и укрепить позиции  организации на рынке. Это будет  являться основой для организации  эффективного контроля всех аспектов  функционирования предприятия;

4) организация специализированного  структурного подразделения, основной  задачей которого будет осуществление  контрольных функций в организации;

5)выработка типовых процедур проведения контроля всех аспектов деятельности организации.

По критерию использования  современных автоматических средств для осуществления контрольных процедур следует выделить внутренний контроль неавтоматизированный, частично автоматизированный и автоматизированный.

Внутренний контроль целесообразно  классифицировать по значимости субъектов, его осуществляющих. В этом аспекте  исполнителей можно ранжировать  по определенным уровням.

К высшему уровню субъектов  контроля следует отнести работников, для которых выполнение контрольных  процедур является прямой должностной  обязанностью (сотрудники ревизионного отдела, ревизионные комиссии служб  т.д.).

К следующему уровню следует  отнести административно-управленческий персонал организаций, который, в конечном итоге, отвечает за эффективность управления организацией, в связи с чем организация и осуществление действенного контроля является для него объективной необходимостью.

Следующим субъектом контроля по данной классификации являются работники  функциональных отделов и служб (планово-экономического, финансового, отдела кадров и т.п.), которые обязаны  осуществлять определенные контрольные действия для реализации служебных функций, которые за ними закреплены непосредственно.

Далее в данной схеме следуют  работники, в чьи обязанности  непосредственно контроль не входит, но в силу производственной необходимости  они должны выполнять и контрольные  функции (например, рабочий, контролирующий качество работы оборудования).

И, наконец, последними участниками  контрольного процесса в широком  смысле слова являются потребители  услуг организаций, являющиеся наиболее объективными контролерами.

Опираясь на данную классификацию, организации могут разрабатывать  организационную схему построения внутреннего контроля с учетом своих  технологических, структурных и  других особенностей.

Таким образом, можно сделать  вывод о том, что система внутреннего  контроля хозяйствующего субъекта представляет функционально организационную  совокупность контрольной среды, включающей объекты, субъекты контроля, системы  информационного обеспечения, представленной бухгалтерским учетом и внутренней отчетностью, и его метода, объединяющего  соответствующие приемы и способы  изучения объектов контроля с использованием значительной номенклатуры учетно-контрольных  процедур.

Являясь одним из элементов  системы управления организацией, внутренний контроль призван обеспечить возможность  принятия эффективных управленческих решений, а также их исполнение. Внутренний контроль представляет собой сплошной механизм, все составляющие которого взаимосвязаны друг с другом и  взаимодействуют на различных стадиях  управленческого процесса.

4.2. КОНТРОЛЬ РАСЧЁТОВ  С БЮДЖЕТОМ ПО НАЛОГАМ И  ВНЕНАЛОГОВЫМ ПЛАТЕЖАМ.

Налоги, уплачиваемые из выручки, следует исчислять в очередности, устанавливаемой ежегодно в Законе Республики Беларусь о бюджете Республики Беларусь на соответствующий год.

Организации являются плательщиками налога на добавленную стоимость, которым облагаются обороты по реализации объектов на территории Республики Беларусь. Под объектами в данном случае понимаются товары, работы, услуги и имущественные права на объекты интеллектуальной собственности, основные средства.

Для расчета НДС необходимо определить дату фактической реализации объектов. Если организация работает с использованием метода определения выручки от реализации по моменту отгрузки, то датой реализации признается день отгрузки объектов и предъявления покупателю расчетных документов.

Основным и наибольшим по объему платежей в составе косвенных  налогов в ОАО «Племенной завод «Тимоново» является налог на добавленную стоимость. Его поступления составляют около четвертой части всех доходов консолидированного бюджета Республики Беларусь.

При проверке расчетов в  ОАО «Племенной завод «Тимоново» с бюджетом по НДС аудитор должен выявить ошибки, связанные с тем, что организация иногда ошибочно не начисляет НДС либо, наоборот, начисляет налог. Выявление вышеуказанных ошибок при проверке объекта налогообложения может осуществляться путем просмотра данных аналитического бухгалтерского учета по движению товарно-материальных ценностей; ознакомления с содержанием отдельных договоров, в том числе договоров дарения, безвозмездной передачи, актов выполненных строительно-монтажных работ, учредительных договоров и т.п.

 Необходимо аудитору  проверить цены, исходя из которых определяется налоговая база по НДС при передаче товаров для собственных нужд. При передаче товаров для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль, налоговая база определяется как стоимость этих товаров, исчисленная исходя из цен реализации идентичных товаров, аналогичных работ, услуг. Если такие цены отсутствуют, то налоговая база исчисляется исходя из рыночных цен с учетом акцизов и без включения в них НДС. Рыночной ценой признается цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях.[21]

 Необходимо, также, проверить  правомерность применения вычетов  в следующих случаях:

-принятия к вычету  НДС имуществу, использованному  в операциях, с которых НДС  не уплачивается (НДС должен включается  в стоимость данного имущества  согласно);

-организация не ведет  раздельный учет облагаемых и необлагаемых НДС операций;

-налоговый агент принял  к вычету НДС, который он  уплатил в бюджет;

-принят к вычету НДС  по сверхнормативным расходам;

-принят к вычету НДС  на основании счет-фактуры оформленной с нарушением требований;

-принят к вычету НДС  по безвозмездно полученному  имуществу.

 При проверке правомерности  применения вычетов по НДС  аудитору следует:

-ознакомиться с организацией  аналитического учета к счету  18 «НДС по приобретенным ценностям»;

-оценить качество учета  и контроля операций;

-убедиться в наличии  раздельного учета НДС по приобретению  товарно-материальных ценностей;

-проверить соблюдение  порядка и сроков осуществления  вычетов.

 Кроме того, целесообразно  выборочным порядком проверить  соблюдение правил оформления  счетов-фактур, на основании которых  принимается к вычету НДС, а  также убедиться в соблюдении  принципа временного соответствия  вычетов по НДС и оприходования  товарно-материальных ценностей.

 Стоит отметить, что  аудиторская проверка НДС должна  включать в себя следующие  процедуры:[21]

-анализ налоговых отчетов  за предыдущие периоды, выявление  вопросов, по которым имелись  замечания, и выполнение рекомендаций  по этим вопросам;

-сравнение остатков по  счетам НДС за текущий период  с остатками за предыдущие  периоды и анализ значительных  или необычных отклонений;

-сравнение фактических  ставок за текущий период и  анализ значительных или необычных  отклонений;

-анализ уплаты платежей  в бюджет за отчетный период.

 В ходе проверки  в ОАО «Племенной завод «Тимоново» были выявлены следующие ошибки:

1)в нарушение п.п.1.11 ст. 94 главы 12 Особенной части Налогового  Кодекса Республики Беларусь  от 29.12.2009 года №71-З(с изменениями и дополнениями),п. п. 11.6 п. 11 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчётов) по налогам (сборам), расчёта об исчисленных суммах отчислений в инновационный фонд, книги покупок, утверждённой постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31.12.2009 года № 87 (с изменениями и дополнениями), п. п 10.5 п. 10 Постановления Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 15.11.2010 года № 82 «Об установлении форм налоговых деклараций(расчётов), книги покупок, утверждении Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчётов) по налогам(сборам), книги покупок, Инструкции о порядке представления подтверждения постоянного местонахождения иностранной организации»(с изменениями и дополнениями) организацией в проверяемом периоде 2010-2011 г. г. при составлении налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость не в полной сумме отражена налоговая база по операциям, освобождённым от НДС (плата за пользование (техническое обслуживание) жилыми помещениями): в 2010 г. в сумме 775135 руб., в январе-июле 2011 г. в сумме 114767 руб.;

В результате вышеизложенного , Организацией в нарушение п. 2, 3 ст. 106, п. п. 19.1 п. 19 ст. 107 Особенной части Налогового Кодекса Республики Беларусь от 29.12.2009 года № 71-З (с изменениями и дополнениями) не произведено(не в полной сумме произведено) распределение сумм налоговых вычетов, приходящихся на операции, освобождённые от налога на добавленную стоимость: за 2010 год-4390259 руб., за январь-июль 2011 года-357510 руб.;

2)в нарушение п. п. 1.1 ст. 93 Особенной части Налогового  Кодекса от 29.12.2009 года № 71-З  организацией в проверяемом периоде  2010 года необоснованно занижена  налоговая база и соответственно  сумма налога на добавленную  стоимость на сумму предъявленных  расходов по очистке (сушке)  рапса. В результате указанного  нарушения сумма налога на  добавленную стоимость в 2010 году  по ставке 20% занижена на сумму  106344 руб.;

3)в нарушение п. п. 1.1 п. 1 ст. 93 Особенной части Налогового  Кодекса от 29.12.2009 года №71-З организацией  в апреле, мае 2010 года необоснованно  занижена налоговая база и  соответственно сумма налога  на добавленную стоимость по  оборотам по реализации продуктов  УКСП п/с-з «Высоковский». В результате указанного нарушения сумма налога на добавленную стоимость занижена: по ставке 24% в сумме 45604 руб., по ставке 10% в сумме 51444 руб.;

4)в нарушение п. п. 1.1.1 п. 1 ст. 93 Особенной части Налогового  Кодекса от 29.12.2009 года № 71-З  (с изм. и доп.) организацией  в проверяемом периоде 2010-2011 г.  г. занижена налоговая база  и соответственно сумма налога  на добавленную стоимость по  оборотам по реализации объектов, реализуемых своим работникам (выдача  работникам организации продуктов  питания, корнеплодов). В результате указанного нарушения сумма налога на добавленную стоимость занижена: в 2010 году по ставке 24% в сумме 102202 руб., по ставке 20% в сумме 661184 руб., по ставке 10% в сумме 1372179 руб., в январе-июле 2011 года сумма налога на добавленную стоимость занижена по ставке 20% в сумме 5392 руб. (в т. Ч.: завышена на- 1171296 руб., занижена на 1176688 руб.).

5)в нарушение п. п. 1.1.7 п.1 ст. 93 Особенной части Налогового Кодекса от 29. 12.2009 года № 71-З организацией в июле 2010 года занижена налоговая база и соответственно сумма налога на добавленную стоимость по прочему выбытию товаров (недостачи мяса) по ставке 10% в сумме 65100 руб.;

6)в нарушение п. п. 1.1.3 п. 1 ст. 93 Особенной части Налогового  Кодекса от 29.12.2009 года № 71-З  организацией в ноябре 2010 года  занижена налоговая база и  соответственно суммы налога  на добавленную стоимость по  безвозмездной передаче товаров  (оказание безвозмездной помощи  УО «Климовичский ГПЛ № 14» ТТН-1 № 0373247 от 29.11.2010 г.). В результате указанного нарушения сумма налога на добавленную стоимость за 2010 год занижена по ставке 20% в сумме 57608 руб.;