Контроль учёта расчётов по налогам

7)в нарушение п. п. 1.1 п. 1 ст. 93 Особенной части Налогового  Кодекса от 29.12.2009 года № 71-З  организацией в октябре 2010 года  занижена налоговая база и  соответственно сумма налога  на добавленную стоимость по  оказанию услуг на поставку  воды УКП «Коммунальник» (счёт  фактура от 23.11.2010 г.). В результате  указанного нарушения сумма налога  на добавленную стоимость за 2010г.  занижена по ставке 20% в сумме  122460 руб;

8)в нарушение п. 1 ст. 93 Особенной части Налогового Кодекса  Республики Беларусь от 29.12.2009 года  № 71-З (с изм. и доп.)организацией в проверяемом периоде 2010-2011 годах завышена налоговая база и соответственно сумма налога на добавленную стоимость по товарам, услугам, приобретённым для собственного потребления непроизводственного характера. Вышеуказанное нарушение повлекло излишнее исчисление налога на добавленную стоимость по ставке 20% за проверяемый период 2010 г. в сумме 7293541 руб., за январь-июль 2011 года- 7701318 руб.

Для определения налогооблагаемой прибыли организации ведут регистры налогового учета: регистры доходов, расходов, расчетных корректировок. Целью  регистров налогового учета является группировка данных, необходимых  для исчисления налога на прибыль, на основании корректировок данных бухгалтерского учета.

В том случае, если организации  получают доходы от реализации, погашения ценных бумаг, имеют прибыль от дивидендов, они должны исчислять налог на доходы по соответствующим операциям.

Налогом на прибыль облагается сумма прибыли от реализации товаров (работ, услуг), иных ценностей (включая основные средства, товарно-материальные ценности, нематериальные активы, ценные бумаги), имущественных прав и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

Прибыль организаций облагается налогом по ставке 24%.

Не позднее 20-го числа  месяца, следующего за отчетным, предоставляют в налоговые органы расчет налога на прибыль  нарастающим итогом с начала года. Налог уплачивается не позднее 22-го числа месяца, следующего за отчетным.

Плательщиками налога на недвижимость являются юридические лица. Налогом облагается стоимость основных средств, являющихся собственностью или находящихся во владении плательщиков, стоимость объектов незавершенного строительства. Годовая ставка налога на недвижимость юридических лиц - 1%. Освобождаются от обложения налогом сооружения, предназначенные для охраны окружающей среды и улучшения экологической обстановки. Налогом не облагается стоимость незавершенного строительства по строительным объектам и стройкам, финансируемым из бюджета. Налог исчисляется ежеквартально, исходя из наличия основных средств по их остаточной стоимости на начало квартала  и ¼ утвержденной ставки. Исчисление налога на незавершенное строительство начинается по истечении срока строительства, определенного в соответствии со строительными нормами и правилами. Налог уплачивается заказчиком. Сумма налога определяется исходя из стоимости незавершенного строительства на начало отчетного квартала и 1/4 утвержденной годовой ставки.

В ходе проверки аудитор  должен выяснить:

-правильность определения  налогооблагаемой базы;

-точность исчисления  размера указанных налогов;

-своевременность уплаты  платежей в бюджет.

К внебюджетному фонду  относятся отчисления в Фонд социальной защиты населения, учитываемые на счёте 69 «Расчёты по социальному страхованию  и обеспечению». Важным участником проверки является изучение аудитором  правильности составления корреспонденции  счетов по счетам 68 и 69.

При проверке правильности и своевременности расчётов с  данным фондом аудитору следует руководствоваться  действующим законодательством  и инструкциями. Отчисления в Фонд социальной защиты населения производятся от фонда оплаты труда, однако существует перечень выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию. К таким выплатам относятся:

-выходное пособие при  прекращении трудового договора(контракта);

-государственные пособия,  выплачиваемые за счёт средств  республиканского бюджета и государственного  страхования;

-компенсации и выплаты  в связи с предоставлением  льгот в соответствии с Законом  Республики Беларусь «О социальной  защите граждан, пострадавших  от катастрофы на Чернобыльской  АЭС», исключая доплаты до размера  прежнего заработка при переводе  работников по медицинским показаниям  на нижеоплачиваемую работу, доплаты  к заработной плате гражданам,  работающим на территории радиоактивного  загрязнения, и оплаты дополнительного  отпуска;

-суммы, выплачиваемые  в соответствии с законодательством  республики Беларусь в возмещение  морального вреда, причинённого  работникам;

-суммы, выплачиваемые  в возмещение расходов, а также  компенсации(в том числе надбавки и компенсации взамен суточных), выплачиваемые работникам в пределах норм, установленных законодательством Республики Беларусь; суммы, выплачиваемые в возмещение дополнительных расходов, связанных с выполнением работниками трудовых обязанностей;

-стоимость выдаваемых  в соответствии с нормами, установленными  законодательством республики Беларусь, специальной одежды, специальной  обуви, других средств индивидуальной  защиты, мыла, смывающих и обезжиривающих  средств, молока или других  равноценных пищевых продуктов,  а также лечебно-профилактического  питания или в    соответствуюших законодательству случаях сумма денежных затрат по их приобретению; форменной одежды и обмундирования, выдаваемого работникам в соответствии с законодательством Республики Беларусь;

-стоимость наград в  денежном или натуральном выражении,  присуждаемых за призовые места  на районных, областных, республиканских  соревнованиях, смотрах, конкурсах  и других аналогичных соревнованиях;

-единовременные выплаты  и стоимость подарков работникам  в связи с юбилейными датами  рождения работников(40,50,60 лет и  последующие юбилейные даты), а  также при увольнении в связи  с выходом на пенсию;

-суммы средств, выдаваемые  работникам, нуждающимся в соответствии  с законодательством Республики  Беларусь в улучшении жилищных  условий, на строительство(реконструкцию), покупку жилых помещений, а также на полное или частичное погашение кредитов(ссуд), полученных на указанные цели;

-материальная помощь, оказываемая  в соответствии с действующим  законодательством республики Беларусь, а также в связи с постигшим  их стихийный бедствием, пожаром,  хищением имущества, увечьем,  тяжёлой болезнью, смертью их  близких родственников, вступлением  в брак, рождением ребёнка;

-стоимость приобретённых  за счёт средств нанимателя  путёвок в детские оздоровительные  учреждения, бесплатно выдаваемых  работникам билетов на детские  представления и (или) кондитерских  наборов их детям в связи  с праздником Нового года;

-доходы по акциям и  другие доходы, получаемые от  участия работников в управлении  собственностью предприятия(дивиденды, проценты);

-суммы страховых платежей(взносов), уплачиваемых нанимателем в соответствии с законодательством Республики Беларусь в пользу отдельных категорий работников по договорам обязательного государственного личного страхования.

Цель аудита расчетов предприятия  с бюджетом и внебюджетными фондами  – подтверждение правильности расчетов, полноты и своевременности перечисления в бюджет и внебюджетные фонды  налогов, сборов и платежей.

Этот объект проверки имеет  особое значение, поскольку определяет полноту выполнения обязательств хозяйствующего субъекта перед государством.

По каждому виду расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами  аудитор должен проверить:

• состояние внутреннего  контроля этих расчетов (путем тестирования);

• правильность определения  налогооблагаемой базы (с помощью  таких приемов контроля, как прослеживание, сканирование, сверка документов и  регистров учета);

• правильность применения ставок налогов, сборов и платежей (путем  прослеживания, пересчета);

• правильность применения льгот при расчете и уплате налогов (путем прослеживания, сверки с нормативными материалами, изучения особенностей организации и т.д.);

• правильность возмещения НДС из бюджета по приобретенным  ресурсам (путем прослеживания, изучения первичных документов, пересчета  арифметических данных);

• полноту и своевременность  перечисления налоговых платежей, правильность составления налоговой отчетности (путем проверки платежных документов, налоговых расчетов и т.д.);

• правильность оформления первичных платежно-расчетных документов и отражения в учете операций по начислению и уплате налоговых  платежей (путем сканирования, сверки данных различных регистров учета).

Источниками информации для  проверки расчетов с бюджетом и внебюджетными  фондами являются расчетные ведомости  по начислению заработной платы, учетные  регистры (карточки, ведомости, журналы-ордера, машинограммы) по счетам 68, 69, 70, 76, 84, 90, 91, 99 и др., Главная книга, Баланс (форма № 1), Отчет о прибылях и убытках (форма № 2), расчеты (налоговые декларации) по отдельным налогам и платежам и пр.

Приступая к проверке расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами, аудитор должен помнить, что налогооблагаемая база, ставки и другие параметры  начисления налогов в предыдущем периоде могли меняться, вследствие чего необходимо пользоваться нормативными материалами, учитывающими все внесенные  в них изменения и дополнения.

Учитывая нестабильность налогового законодательства РФ, аудитор  еще на стадии предварительного этапа  аудиторской проверки должен выяснить, какие налоги должен платить аудируемый объект, насколько полно он выполняет свои обязательства и какими нормативными документами пользуется при расчете налогов.

Полезно также ознакомиться с результатами предыдущих налоговых  проверок предприятия налоговыми органами. Это позволит выяснить характер ошибок, если такие были допущены в учете  в предыдущем отчетном периоде, наметить объекты для углубленного контроля.

Детальной проверки требуют  расчеты с бюджетом по налогу на прибыль, НДС, акцизам, налогам с  продаж, налогу на доходы физических лиц, налогам, сборам во внебюджетные государственные  фонды. Именно на долю этих налогов  приходится основная масса платежей предприятия в бюджет, а также нарушений налогового законодательства и обусловленных этими нарушениями финансовых санкций (штрафов, пеней и др.). Если предприятие является участником внешнеэкономической деятельности, то углубленному анализу должно быть подвергнуто и налогообложение экспортно-импортных операций.

Аудитору следует помнить, что учет расчетов с бюджетом по налогам ведется на счете 68 «Расчеты с бюджетом»; по сборам во внебюджетные фонды (социальное страхование, Фонд социального  страхования, Пенсионный фонд, Фонд обязательного  медицинского страхования) осуществляется на счете 69 «Расчеты по социальному  страхованию и обеспечению». Аналитический  учет организуется по каждому налогу и сбору на соответствующих субсчетах  указанных счетов.

4.3.КОНТРОЛЬ РАСЧЁТОВ  С БЮДЖЕТОМ НАЛОГОВ, УДЕРЖАННЫХ  ИЗ ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ РАБОТНИКОВ.

Произведя работнику организации  расчет начисленной заработной платы  за отчетный месяц, необходимо произвести из нее удержания. Условно все  удержания, производимые из заработной платы, можно сгруппировать по нескольким признакам для различных целей:

Обязательные:

-подоходный налог;

-отчисления в Фонд социальной защиты населения;

-удержания, производимые по решениям суда или других органов.

Инициативные:

-нанимателя в соответствии с требованиями статьи 107 ТК (для возвращения аванса, выданного в счет заработной платы; для возврата сумм, излишне выплаченных вследствие счетных ошибок; для погашения неизрасходованного и своевременно не возвращенного аванса, выданного на служебную командировку или перевод в другую местность, на хозяйственные нужды, если работник не оспаривает основания и размер удержания; при увольнении работника до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил трудовой отпуск, за неотработанные дни отпуска; при возвращении ущерба, причиненного по вине работника нанимателю, в размере, не превышающем его среднемесячного заработка и другие);

-по письменному заявлению работника для производства безналичных расчетов (профсоюзные взносы; коммунальные платежи; погашение кредитов и займов, в том числе процентов по ним; за товары, купленные в кредит). [27]

Проверка операций по удержаниям из заработной платы производится выборочно.

При проверке операций по удержаниям из заработной платы необходимо иметь  в виду, что в соответствии с  действующим законодательством  Республики Беларусь предусмотрен, что  размер удержаний из заработной платы  работников предприятия не может  превышать 50 % их заработка.

В первую очередь надо проверить  удержание подоходного налога. При  этом следует иметь в виду, что  налог начисляется и удерживается юридическими лицами и предпринимателями, являющимися источниками выплаты  дохода, ежемесячно с суммы облагаемого  дохода физического лица по ставкам  налога, которые в цифровом изложении  публикуются в печати Министерством  по налогам и сборам Республики Беларусь.