Контроль учёта расчётов по налогам

В теории и практике налогового регулирования развитых стран Запада налоговая политика во второй половине ХХ в. строилась в соответствии с  кейнсианской концепцией функциональных финансов. Согласно этой концепции величина расходов и норма налогообложения подчинены потребностям регулирования совокупного общественного спроса, который должен удерживаться на уровне, обеспечивающем полное использование трудовых ресурсов и капитала при сохранении стабильности цен (при этом бюджетное равновесие приносится в жертву равновесию экономическому). Начиная же с 80-х годов, в связи со снижением доли государственного сектора в экономике развитых стран и уменьшением экономической доли государства (сокращением его прямого вмешательства в экономику в основном через снижение государственных расходов) налоговая политика наряду с выполнением регулирующих функций стала средством обеспечения без дефицитности бюджета. В условиях развитой экономики эта цель достигается посредством не усиления налогового бремени, ложащегося на производителей и физических лиц, а расширения налоговой базы и сокращения государственных расходов на фоне широкомасштабного и целенаправленного снижения налогов.

Если до недавнего времени  считалось, что высокие уровень  налогов и степень прогрессивности  налоговых шкал соответствуют, как  правило высоким уровням развития экономики и социальной защищенности населения, то сейчас общей тенденцией в области налогообложения в странах Запада является снижение фактического налогового бремени на прибыль корпораций и доходы физических лиц. Одновременно в ряде ведущих стран (США, Японии, Англии и других) происходит расширение базы налогообложения, уменьшаются количество и размеры налоговых льгот. В существующих условиях нелепо говорить об идентичности уровней налогообложения в нашей экономике и на Западе. Абсолютные размеры производимой прибыли и добавленной стоимости там значительно выше, чем у нас. Поэтому и степень налогового пресса там фактически в несколько раз меньше, несмотря на одинаковость отдельных налоговых ставок.

Роль отдельных налогов  в формировании бюджета в развитых странах с рыночной экономикой обычно такова: налоги на личные доходы – 40 %; налоги на прибыль корпораций - 10 %; социальные взносы - 30 %: налог на добавленную  стоимость - 10 %; таможенные пошлины - 5 %; прочие налоги и налоговые поступления - 5 %. Таким образом можно заключить, что на Западе основным источником формирования бюджета служит налогообложение  физических лиц и налоговое бремя в большей степени лежит на гражданах, тем самым стимулируя производство.

Американские эксперты во главе с профессором Лаффером теоретически доказали, что при ставке подоходного налога более 50 % резко снижается деловая активность фирм и населения в целом. Но невозможно теоретически рассчитать идеальную шкалу налогообложения. Она должна быть откорректирована на практике. Немаловажное значение имеют национальные, психологические, культурные факторы. Американцы, например, считают, что при такой шкале налогообложения, которая существует в Швеции – 75 %, в США никто не стал бы вкладывать капитал в производство. Так, рост производственной активности в США после налоговой реформы в значительной степени был связан со снижением предельных ставок налогообложения. Профессор М. С. Бернштам (США) предлагает некоторые практические наработки относительно импортного тарифа, которые вполне можно использовать и у нас. Импортный тариф, как считает профессор, способен выполнить по меньшей мере три важных задачи переходного времени. Во-первых, это мощный источник налоговых поступлений в бюджет. Причем поскольку тариф выборочен, его можно использовать прежде всего применительно к товарам не первой необходимости, предметам роскоши и т. п. В этом случае речь идет о высоко прогрессивном налоге, помогающем бедным социальным слоям за счет богатых. Во-вторых, импортный тариф защищает от конкуренции перестраивающуюся внутреннюю промышленность. Следует отметить, что Рональд И. Маккиннон разработал подробную модель каскадного, убывающего по годам, импортного тарифа. В-третьих, (и это особенно важно для нынешней ситуации), импортный тариф на товары не первой необходимости позволит сократить импортный и валютный спрос (это товары высокоэластичного спроса). Государство же сможет быстро сосредоточить высвободившуюся валюту и поднять обменный курс рубля.

При прогрессивной шкале  налогообложения в развитых странах  обычно уплачивают пять основных налогов: налог на прибыль, налог на земельные  участки, налог на ренту от недвижимости, налог на доходы от оборотного капитала и акцизы. Наибольший удельный вес  занимают два: налог на прибыль и  налог на ренту от недвижимости. Эти налоги активно влияют на финансовое состояние предприятий, на их производственные интересы. Налог на прибыль уплачивают не только предприятия и организации, являющиеся юридическими лицами, их дочерние предприятия, филиалы, но и лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью (юристы, врачи, кузнецы, парикмахеры  и другие). Система ставок налога на прибыль имеет сложную структуру: включает как единые, так и прогрессивные  ставки. Происходит это потому, что  налогом на прибыль облагается как  прибыль юридических лиц, так  и предпринимателей.

В большинстве стран с  рыночной системой хозяйствования предприятия  уплачивают налог на прибыль один раз в год, исходя из фактических  результатов на основе декларации, представляемой в налоговое ведомство.

Ставки налога на ренту  дифференцированы в зависимости  от суммы получаемой ренты, причем применяются  две шкалы ставок: для предприятий, сдающих и не сдающих недвижимость в аренду. Плательщиками налога на ренту от недвижимости являются все  предприятия за исключением: общественного  имущества, недвижимости государства, учреждений, муниципалитетов, которые  не приносят ренты; недвижимость, предназначенная  для хранения сельскохозяйственной продукции, помещения для скота, жилье сельскохозяйственных рабочих; недвижимость, принадлежащая учебным  заведениям; сроком на 6 лет новые  машины и оборудование, купленные  промышленными предприятиями.

В связи со снижением в  Республики Беларусь инвестиций в основной капитал можно было бы рекомендовать  обратить внимание на последнюю льготу. Она способствует повышению заинтересованности предпринимате-лей в обновлении и расширении основных фондов.

Заслуживает внимания также  опыт шведских специалистов в области  налогообложения, хотя бы потому, что  сочетание частного предпринима-тельства и элементов общественного регулирования несколько схожи с не так давно ушедшей советской действительностью. В частности перераспределение через государственный бюджет большей части ВНП. Общая сумма взимаемых в Швеции налогов превышает половину величины ВНП, тогда как в других развитых странах с рыночной экономикой колеблется в пределах от 30 и не более 45%.

В результате налоговой реформы  сократился размер части прямых налогов, налогов на дивиденды с акций  и другие формы помещения капитала, к снижению некоторых показателей  подоходного налогообложения и  др.

Следует заметить, что шведская система налогообложения весьма разветвлена и включает многочисленные прямые и косвенные налоги и сборы. Основными прямыми налогами являются национальный и коммунальный (местный) подоходные налоги и национальный имущественный  налог. Кроме того, существует, как  уже говорилось, широкая система  обязательных предпринимательских  выплат на социальное обеспечение.

Основные косвенные налоги - налог на добавленную стоимость  и акцизные сборы на некоторые  товары. Косвенные налоги и социальные взносы служат главным источником доходов  для бюджета центрального правительства, а прямые - для местных органов  управления.

Система налогообложения - как  центрального, так и местного, - устанавливается  шведским риксдагом, но размер взимаемых  налогов местные власти определяют сами. Налог на трудовые доходы физических лиц составляет примерно 31 %, если речь идет о суммах, не превышающих за год 170 тыс. крон, в том числе национальный - 100 крон, и остальная сумма идет в местный бюджет. С суммы более 170 тыс. крон взимается коммунальный налог в размере 31% и национальный в размере 100 крон плюс 20%, общий налог  составляет, таким образом, примерно 51%. Имущественный налог взимается  главным образом с физических лиц. Налог является прогрессивным и составляет: при нетто-имуществе (за вычетом задолженности) до 800 тыс. крон - 0%, 800-1600 тыс. крон - 1,5%, 1600-3600 тыс. крон - 12 тыс. крон плюс 2,5%, более 3600 тыс. крон - 62 тыс. крон + 3%.

Акционерные общества выплачивают  национальный корпорационный налог  до 30 % и с них не взимаются имущественный  и коммунальные налоги, происходит дальнейшее снижении корпорационного налога: до 25%.

Как видим, преобладающую  долю составляют налоги с конечных доходов различных социальных групп  населения и меньшую - поступления  от налогов, выплачиваемых частными компаниями и банками.

Рассмотрим систему налоговых  льгот для вложений в долгосрочные активы в развитие производства. В  соответствии с законодательством  Великобритании для определения облагаемого налогом дохода корпораций из валового дохода компании вычитаются все разрешенные законодательством расходы, произведенные в отчетном налоговом году. В частности, полному вычету из валового дохода компании подлежат все расходы на научные исследования. Вычитаются и амортизационные отчисления на машины и оборудование, промышленные и сельскохозяйственные постройки и т. д. Для списания машин и оборудования используется ставка 25% от остаточной стоимости. В последние годы во многих странах Запады распространение получили налоговые льготы, стимулирующие частные инвестиции в акции, с тем, что увеличить приток капиталов для производственного накопления. Налоговые скидки предоставляются по ряду определенных видов инвестиций.. В Бельгии суммы, истраченные на покупку акций бельгийских компаний или сертификатов, оговоренных бельгийскими сберегательными фондами разрешено (до определенного предела) вычитать из облагаемой суммы доходов и эта льгота распространена и на другие инструменты "венчурного" финансирования, т. е. способствующие становлению и развитию в стране венчурных компаний. Во Франции действует налоговая скидка с дохода в сумме чистых покупок акций, котирующихся на фондовой бирже (установлен потолок льготы). В Ирландии введены льготы по инвестициям в венчурные компании. В Испании предоставляется налоговый кредит в отношении покупок ценных бумаг и инвестиций в деловые сферы.

Сущность любой экономической  категории раскрывается посредст-вом его функций. Социально-экономическая сущность, внутреннее содержание налогов проявляется через их функции. Функции налогов показывают, каким образом реализуется их общественное назначение как инструмента распределения и перераспределения государственных доходов. По мере становления и развития товарно-денежных отношений, экономического обособления хозяйствующих субъектов возникает необходимость то стимулировать, то сдерживать воспроизводство, воздействовать на платёжеспособный спрос населения, способствовать воспроизводству и оптимальному размещению капитала. Всё это делается с помощью налогов. Положения о функциях системы налогообложения до настоящего времени составляют предмет научных дискуссий. В экономической литературе приводятся самые разные трактовки налоговых функций. Базовую основу функционального проявления составляют функции финансов как всеобщей экономической категории распределения. Общепризнанными являются распределительная и контрольная функции финансов, в рамках каждой из которых формируются функции налоговых отношений, реализующие главное предназначение налога: обеспечивать доходы государства без ущерба для развития бизнеса. В числе налоговых функций обычно выделяются: фискальная, стимулирующая, распределительная, регулирующая, контрольная.

Налоги выполняют три  важнейшие функции.

1. Обеспечение финансирования  государственных расходов (фискальная  функция);

2. Поддержание социального  равновесия путем изменения соотношения между доходами отдельных социальных групп с целью сглаживания неравенства между ними (социальная функция);

3. Государственное регулирование  экономики (регулирующая функция).

Из определения налогов  вытекает, что им присущ обязательный и принудительный характер изъятия  платежей в бюджет. Именно устойчивость делает налоги основой государственных  доходов, позволяет с их помощью  покрывать общественные потребности. Данная способность налога определялась как фискальная (от латинского fiscus - государственная казна) функция, которая долгое время была достаточной для выражения сути и назначении налога. Во всех государствах, при всех общественных формациях налоги в первую очередь выполняли фискальную функцию, т. е. обеспечивали финансирование общественных расходов, в первую очередь расходов государства.

Фискальная функция налогов  отражает форму принудительного  лишения принадлежащей юридическому или физическому лицу собственности  в виде капитала или заработка, рассматривается  как своеобразная эксплуатация со стороны  государства. Однако на наш взгляд фискальная функция не учитывает другого  важного свойства – стимулирования лучшего и более эффективного использования имеющихся ресурсов: труда, капитала, природных ресурсов. Фискальная функция налогов отражает форму принудительного лишения  юридического или физического лица принадлежащей ему собственности  в форме капитала или заработка. Она рассматривается как своеобразный вид эксплуатации со стороны государства. Ей присуще единственное свойство –  максимальная мобилизация финансовых ресурсов в доход государственного бюджета; оно позволяет бесперебойно обеспечивать доходную часть бюджета.

Оценить роль налогов в  формировании бюджетных доходов  можно, выявив соотношение между  суммой налоговых поступлений в  бюджет, суммой нескольких налогов, сгруппированных  по определенным классификационным  признакам, и, наконец, суммами отдельных  налогов, с одной стороны, и общей  величиной бюджетных доходов  – с другой. Удельный вес той  или иной налоговой группы, вида налога свидетельствует о значительности их роли в формировании доходов бюджета. Этот анализ проводится в динамике, в сопоставимых ценах, что позволяет  определить значение налогообложения  в стабилизации бюджетной политике, выявить роль налогов в решении  социальных задач.

Данные о доли выручки, взимаемые  у предприятий, и доходов  – у граждан, характеризуют фискальную роль налогообложения и свидетельствуют  о степени тяжести налогового бремени. По данным Министерства финансов Ре¬спублики Беларусь, доходы консолидированоого бюджета за январь-декабрь 2012 г. сложились в сумме 17,9 трлн. руб. За январь-декабрь 2012 г. удельный вес налоговых поступлений в бюджет составил 69,5 %. Доля налоговых поступлений за январь-декабрь 2012 г. составила 26,2 % к ВВП.

При оценке налоговой нагрузки имеет значение не только уровень  фискального потенциала налоговой  системы, но и ее влияние на развитие социально− экономических процессов в обществе.

Для характеристики уровня налогового бремени на макро- и микро-уровне можно использовать различные показатели: налоговая нагрузка на экономику; налоговая  нагрузка на одно предприятие в среднем  по республике; отраслевая налоговая  нагрузка; индивидуальная налоговая  нагрузка на конкретное предприятие  или физическое лицо.

Налоговая нагрузка имеет  два уровня: номинальный и реальный. Номинальная налоговая нагрузка  на экономику характеризует фискальный потенциал действующей системы  налогообложения и рассчитывается как отношение начисленных к  уплате налогов и платежей в бюджетные  и внебюджетные фонды к ВВП. Реальная налоговая нагрузка, рассчитанная как отношение уплаченных в течение рассматриваемого периода налогов и платежей в бюджетные и внебюджетные фонды к ВВП, отражает фактические возможности экономики по формированию доходов бюджета и в сопоставлении с номинальной служит своего рода индикатором текущего состояния государственных финансов и эффективности налоговой системы.

При оценке фискального потенциала действующей налоговой системы  используется ряд показателей на микроуровне. Они рассчитываются как  доля налогов и платежей в бюджетные и внебюджетные фонды не во вновь созданном продукте в масштабе республики, а в общем объеме выручки конкретного предприятия. Тем самым они отражают степень налоговых изъятий из выручки предприятий и в усредненном виде, показывают, какова доля налоговых и неналоговых платежей в цене производимых товаров и оказываемых услуг.