Использование основных средств на примере бюджетного учреждения

     На  счете 0 104 00 000 "Амортизация" отражаются данные, характеризующие степень изношенности основных средств.

     Учет  начисленной амортизации ведется  на следующих счетах:

     010401000 "Амортизация жилых помещений";

     010402000 "Амортизация нежилых помещений";

     010403000 "Амортизация сооружений";

     010404000 "Амортизация машин и оборудования";

     010405000 "Амортизация транспортных средств";

     010406000 "Амортизация производственного  и хозяйственного инвентаря";

     010407000 "Амортизация прочих основных средств";

     010408000 "Амортизация нематериальных  активов".

     Начисление  амортизации на объекты основных средств и нематериальных активов  начинается с 1-е числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта  к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета или его выбытия в связи с уступкой (утратой) учреждением исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности (для объектов нематериальных активов). При этом начисление амортизации не может производиться свыше 100% стоимости объектов основных средств и нематериальных активов.

     Начисление  амортизации на объекты основных средств и нематериальных активов  прекращается с 1-е числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или списания этого объекта с бухгалтерского учета. Однако начисленная амортизация в размере 100% стоимости на объекты, которые пригодны для дальнейшей эксплуатации, не может служить основанием для списания их по причине полной амортизации.³⁰

     По  отношению к начислению амортизации  основные средства разделены на три  категории:

     I. Основные средства стоимостью до 3 000 рублей включительно, а также драгоценности, ювелирные изделия независимо от стоимости. В этой категории амортизация не начисляется.

     При выдаче в эксплуатацию основных средств  и нематериальных активов стоимостью до 3 000 руб. (исключение составляют драгоценности и ювелирные изделия независимо от стоимости) по ведомости выдачи материальных ценностей на нужды учреждения ф. 0504210 производятся записи в бюджетном учете:

     Дебет 0 40101 271 "Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов"

     Дебет 2 10604 340 (КОСГУ 271) "Увеличение стоимости изготовления материальных запасов, готовой продукции (работ, услуг)"

     Кредит  счетов 0 10104 410, 0 10105 410, 0 10106 410, 0 10109 410, 0 10201 420.

     II. Основные средства и нематериальные активы стоимостью свыше 3 000 руб. до 20 000 руб. включительно, а также объекты библиотечных фондов стоимостью до 20 000 руб. включительно.

     По  этой категории начисляется единовременная амортизация в размере 100% от балансовой стоимости при выдаче в эксплуатацию.

     Дебет 0 40101 271 "Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов"

     Дебет 2 10604 340 (КОСГУ 271) "Увеличение стоимости изготовления материальных запасов, готовой продукции (работ, услуг)"

     Кредит 0 10401 410 - 0 10408 410 "Амортизация основных средств"

     Кредит 0 10409 420 "Амортизация нематериальных активов"

     III. Основные средства и нематериальные активы стоимостью свыше 20 000 руб.

     По  этой категории амортизация начисляется  ежемесячно в соответствии с рассчитанными  в установленном порядке нормами в размере 1/12 годовой суммы с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бюджетному учету до полного погашения стоимости либо списания этого объекта. Начисление амортизации не может производиться более 100% стоимости объектов. Начисление амортизации на объекты основных средств и нематериальных активов прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или списания этого объекта с бухгалтерского учета.³¹

     Рассмотрим, каким образом определяются нормы амортизации для основных средств и нематериальных активов стоимостью свыше 20 000 руб.

     Государственной учетной политикой в отношении  бюджетных учреждений определен  линейный метод начисления амортизации  в соответствии с пунктом 39 Инструкции N 148н.

     Расчет  годовой суммы начисления амортизации  основных средств и нематериальных активов учреждения производится линейным способом по формуле:

     

     где К - годовая сумма амортизации;

     В - балансовая стоимость объектов основных средств и нематериальных активов;

     n - норма амортизации, исчисленная  исходя из срока полезного  использования этих объектов.

     Амортизация на основные средства и нематериальные активы начисляется ежемесячно в  размере 1/12 годовой суммы.

     Начисление  амортизации на объекты основных средств и нематериальных активов отражается с учетом особенностей, рассмотренных выше:

     а) приобретенные за счет бюджетных  средств:

     Дебет 1 40101 271 "Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов"

     Кредит 1 10401 410, 1 10402 410, 1 10403 410, 1 10404 410, 1 10405 410, 1 10406 410, 1 10408 410, 1 10409 420

     б) приобретенные за счет целевых поступлений  и собственных средств, не уменьшаемых  налоговую базу:

     Дебет 2 40101 271 "Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов"

     Кредит 2 10401 410, 2 10402 410, 2 10403 410, 2 10404 410, 2 10405 410, 2 10406 410, 2 10408 410, 2 10409 420

     в) приобретенные за счет средств от иной приносящей доход деятельности (оказания платных услуг, выполненных  работ) и используемых для этой деятельности:

     Дебет 2 10604 340 (КОСГУ 271) "Увеличение стоимости изготовления материальных запасов, готовой продукции (работ, услуг)"

     Кредит 2 10401 410, 2 10402 410, 2 10403 410, 2 10404 410, 2 10405 410, 2 10406 410, 2 10408 410, 2 10409 420

     На  поступившие в 2009 году объекты библиотечных фондов стоимостью до 20 000 руб. включительно единовременно начисляется амортизация в размере 100%, а свыше 100% - по нормам в установленном порядке.

     Дебет 0 40101 271 "Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов"

     или

     Дебет 2 10604 340 "Увеличение стоимости изготовления материальных запасов, готовой продукции (работ, услуг)"

     Кредит 0 10407 410 "Уменьшение стоимости библиотечного фонда за счет амортизации"

     Списание  объектов производится в установленном порядке по ветхости и износу и полной непригодности объекта.

     Относительно  Порядка начисления амортизации  на библиотечные фонды, отдельного документа  устанавливающего порядок начисления амортизации на сегодня нет. Тем  не менее, в постановлении Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 библиотечные фонды отнесены к седьмой группе (имущество со сроком полезного использования свыше 15 и до 20 лет включительно).³²

     Согласно  п. 11 Инструкции N 148н объекты основных средств принимаются к учету  по первоначальной стоимости, которая, в свою очередь, представляет собой сумму фактических вложений в их приобретение, сооружение и изготовление. В частности, к таким вложениям относятся:

     - стоимость основного средства, уплаченная  в соответствии с договором  поставщику (продавцу);

     - суммы, уплаченные организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

     - стоимость информационных, консультационных, посреднических услуг, связанных  с приобретением основных средств;

     - платежи, произведенные в связи  с приобретением (получением) прав на объект основных средств;

     - таможенные пошлины;

     - затраты по доставке объектов  основных средств до места  их использования, включая расходы  по страхованию доставки;

     - иные затраты, непосредственно  связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

     Из  состава затрат, включаемых в первоначальную стоимость объекта основного  средства, следует, что их нужно учитывать  на разных статьях и подстатьях КОСГУ. Например, затраты учреждения по оплате договоров:

     - на приобретение основных средств  учитываются по статье 310 "Увеличение  стоимости основных средств";

     - на оказание транспортных услуг  по доставке основных средств  осуществляются по подстатье  222 "Транспортные услуги";

     - на оказание услуг по страхованию  имущества, консультационных услуг при приобретении основных средств осуществляются по подстатье 226 "Прочие работы, услуги";

     - по монтажу основных средств,  не поставленных на учет, оплачиваются  по подстатье 226 "Прочие работы, услуги". Затраты по монтажу  оборудования, уже поставленного на учет, оплачиваемые по отдельному договору, учитываются по подстатье 225 "Работы, услуги по содержанию имущества".

     Оплата  регистрационных сборов, государственных  пошлин в связи с приобретением  основных средств производится по подстатье 290 "Прочие расходы" и так далее.

     Первоначальная  стоимость объекта основного  средства может изменяться только в  случае достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации (разукомплектации), а также переоценки. Первоначальная стоимость с учетом затрат, произведенных с проведением перечисленных работ, является балансовой стоимостью объекта основного средства.

     Первоначальная  стоимость основного средства формируется  по дебету счета 106 01 310 "Увеличение капитальных  вложений в основные средства" в корреспонденции с кредитом счетов 208 00 000 "Расчеты с подотчетными лицами", 302 00 000 "Расчеты по принятым обязательствам".

     Таким образом, на счете 106 01 310 собираются все  затраты, связанные с приобретением  основного средства.

     Если  поставщиками и подрядчиками предъявлены  суммы НДС при поставках основных средств, то они либо учитываются  в составе капитальных вложений (приобретение за счет бюджетного финансирования и средств от приносящей доход  деятельности, не облагаемой НДС), либо выделяются на счет 2210 01 560 "Увеличение дебиторской задолженности по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам" (приобретение за счет средств от приносящей доход деятельности, облагаемой НДС).

     Аналитический учет по счету 106 01 310 ведется в многографной карточке по каждому приобретаемому объекту основных средств в разрезе видов затрат. Записи по дебету этого счета производятся на основании сопроводительных документов поставщиков, других документов[35].

     Источники финансирования расходов на приобретение основных средств. Учреждения образования могут приобретать основные средства за счет выделенных им лимитов бюджетных обязательств и за счет средств, полученных из внебюджетных источников.

     Условиями заключаемых договоров (контрактов) на поставку объектов основных средств предусматривается предоплата. При авансировании таких договоров (государственных контрактов) учреждениям следует руководствоваться Постановлением Правительства РФ от 24.12.2008 N 987 "О мерах по реализации Федерального закона "О федеральном бюджете на 2009 год и на плановый период 2010 и 2011 годов".

     Согласно  п. 6 этого документа учреждения при  заключении договоров (государственных  контрактов) на поставку основных средств  не вправе предусматривать 100%-ю предоплату как за счет бюджетных средств, так и за счет средств, полученных от оказания платных услуг и иной приносящей доход деятельности. Предоплата может быть произведена в размере, не превышающем 30% суммы договора (контракта) и 30% лимитов бюджетных обязательств, подлежащих исполнению за счет средств федерального бюджета в соответствующем финансовом году.