Использование основных средств на примере бюджетного учреждения

     Согласно пункту 16 Инструкции N 148н к основным средствам не относятся:

     - предметы, используемые в деятельности учреждения в течение периода, не превышающего 12 месяцев, независимо от их стоимости;

     - предметы, используемые в деятельности учреждения в течение периода, превышающего 12 месяцев, но не относящиеся к основным средствам в соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов ОК 013-94 (ОКОФ), утвержденным постановлением Госстандарта, от 26 декабря 1994 г. N 359 (далее - ОКОФ).⁵

     В соответствии с требованиями бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации к основным фондам не относятся:

     - орудия лова (тралы, неводы, сети, мережи и прочие орудия лова) независимо от их стоимости  и срока службы;

     - бензомоторные пилы, сучкорезки, сплавной  трос, сезонные дороги, усы и временные ветки лесовозных дорог, временные здания в лесу сроком эксплуатации до двух лет (передвижные обогревательные домики, котлопункты, пилоточные мастерские, бензозаправки и прочее);

     - специальные инструменты и специальные  приспособления (инструменты и приспособления целевого назначения, предназначенные для серийного и массового производства определенных изделий или для изготовления индивидуального заказа) независимо от их стоимости; сменное оборудование, многократно используемые в производстве приспособления к основным фондам и другие вызываемые специфическими условиями изготовления устройства - изложницы и принадлежности к ним, прокатные валки, воздушные фурмы, челноки, катализаторы и сорбенты твердого агрегатного состояния и т. п. - независимо от их стоимости;

     - специальная одежда, специальная  обувь, а также постельные принадлежности  независимо от их стоимости  и срока службы;

     - форменная одежда, предназначенная  для выдачи работникам предприятия,  одежда и обувь в учреждениях  здравоохранения, просвещения, социального обеспечения и других учреждениях, состоящих на бюджете, независимо от стоимости и срока службы;

     - временные сооружения, приспособления  и устройства, затраты по возведению  которых относятся на себестоимость  строительно-монтажных работ в составе накладных расходов;

     - тара для хранения товарно-материальных  ценностей на складах или осуществления  технологических процессов стоимостью  в пределах лимита, установленного  Минфином России;

     - предметы, предназначенные для выдачи  напрокат, независимо от их стоимости;

     - молодняк животных и животные  на откорме, птица, кролики,  пушные звери, семьи пчел, а  также ездовые и сторожевые  собаки, подопытные животные;

     - многолетние насаждения, выращиваемые  в питомниках в качестве посадочного  материала.

     К основным средствам не относятся  также материальные объекты, числящиеся как готовая продукция на складах  учреждения (счет 0 105 07 000 "Готовая  продукция"), сданные в монтаж или подлежащие монтажу (счет 0 106 01 000 "Капитальные вложения в основные средства"), находящиеся в пути (счет 0 107 01 000 "Основные средства в пути"), числящиеся на балансе учреждения в качестве капитального строительства (счет 0 106 01 000 "Капитальные вложения в основные средства").⁶

     Для организации учета основных средств, отвечающего поставленным выше задачам, важное значение имеют следующие предпосылки:

     - классификация основных средств;

     - установление принципов оценки основных средств;

     - установление единицы учета предметов основных средств.

     Основные  средства группируют по следующим признакам: видам, принадлежности, использованию.

     По  видам основные средства организаций  подразделяются на следующие группы:

     - жилые помещения;

     - нежилые помещения;

     - сооружения;

     - машины и оборудование;

     - транспортные средства;

     - производственный и хозяйственный инвентарь;

     - библиотечный фонд;

      - драгоценности и ювелирные изделия;

     - прочие основные средства.

     Классификация основных средств по видам положена в основу их аналитического учета.

     По  степени использования основные средства подразделяются на находящиеся:

     - в эксплуатации;

     - запасе (резерве);

     - стадии достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации;

     - на консервации.

     Указанные объекты должны относиться к основным средствам по Общероссийскому классификатору основных фондов.⁷

     Еще одна классификация - в зависимости  от имеющихся у организации прав на основные средства. В соответствии с такой группировкой активы подразделяются на:

     - основные средства, принадлежащие  на праве собственности (в том  числе сданные в аренду, переданные в безвозмездное пользование, переданные в доверительное управление);

     - основные средства, находящиеся  у организации в хозяйственном  ведении или оперативном управлении (в том числе сданные в аренду, переданные в безвозмездное пользование,  переданные в доверительное управление);

     - основные средства, полученные организацией в аренду;

     - основные средства, полученные организацией  в безвозмездное пользование;

     - основные средства, полученные организацией  в доверительное управление.

     Основные  средства также подразделяются на производственные и непроизводственные. Производственные основные средства - часть имущества, которая многократно используется для реализации уставных задач субъектами общественно-производственных отношений. Применение термина "производственные" подчеркивает тот факт, что без этой группы активов выполнение какой-либо работы или оказание услуг невозможно. Под непроизводственными основными средствами понимается группа активов, которая задействована в отраслях непроизводственной сферы (жилищно-коммунальное хозяйство, детские дошкольные, медицинские, оздоровительные, культурные учреждения и т.д.).⁸

     Оценка  основных средств. Различают первоначальную, остаточную и восстановительную стоимость основных средств.

     Основные  средства принимаются к бухгалтерскому учету по их первоначальной стоимости.

     Первоначальной  стоимостью основных средств признается сумма фактических вложений учреждения в приобретение, сооружение и изготовление объектов основных средств, с учетом сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных учреждению поставщиками и подрядчиками (кроме их приобретения, сооружения и изготовления в рамках деятельности, приносящей доход, облагаемой НДС, если иное не предусмотрено налоговым законодательством Российской Федерации).

     Вложениями  на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:

     - суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

     - суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

     - суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

     - регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;

     - таможенные пошлины;

     - вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;

     - затраты по доставке объектов основных средств до места их использования, включая расходы по страхованию доставки;

     - иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств, включая содержание дирекции строящегося объекта и технический надзор.

     Вложения  на приобретение и сооружение основных средств определяются с учетом суммовых разниц, возникающих в случаях, когда оплата производится в валюте Российской Федерации, в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах). Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой, выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах), кредиторской задолженности по оплате объекта основных средств, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия ее к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этой кредиторской задолженности, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату ее погашения.⁹

     Первоначальной  стоимостью основных средств, полученных учреждением по договору дарения, признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету, а также стоимость услуг, связанных с их доставкой, регистрацией и приведением их в состояние, пригодное для использования. Под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов на дату принятия к бухгалтерскому учету.

     Безвозмездная передача объектов основных средств  между учреждениями, подведомственными  разным главным распорядителям бюджетных  средств одного уровня бюджета, между  учреждениями разных уровней бюджетов, а также между учреждениями, подведомственными одному главному распорядителю (распорядителю) средств бюджета, а также государственным и муниципальным организациям, осуществляется по балансовой стоимости объекта с одновременной передачей суммы начисленной на объект амортизации.

     Изменение первоначальной стоимости объектов основных средств производится лишь в случаях переоценки, достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.

     Балансовой  стоимостью основных средств является их первоначальная стоимость с учетом указанных изменений.

     Оценка  объектов основных средств, стоимость которых при приобретении выражена в иностранной валюте, производится в валюте Российской Федерации путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату принятия объекта к бюджетному учету.

     Учет  основных средств ведется в рублях и копейках.

     Остаточная  стоимость основных средств определяется вычитанием из первоначальной стоимости суммы амортизации основных средств.

     С течением времени первоначальная стоимость  основных средств отклоняется от стоимости аналогичных основных средств, приобретаемых или возводимых в современных условиях. Для устранения этого отклонения необходимо периодически осуществлять переоценку основных средств и определять восстановительную стоимость.

     Восстановительная стоимость - это стоимость воспроизводства основных средств в современных условиях (при современных ценах, современной технике и т.п.).¹⁰

     Переоценка  основных средств. Учреждения проводят переоценку стоимости объектов основных средств, за исключением активов в драгоценных металлах, по состоянию на начало отчетного года путем пересчета их балансовой стоимости и начисленной суммы амортизации. Сроки и порядок переоценки устанавливаются Правительством РФ.

     Результаты  проведенной по состоянию на 1-е  число отчетного года переоценки объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете  обособленно. Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года и принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года.¹¹

     Единицей  бюджетного учета основных средств  является инвентарный объект, то есть объект со всеми приспособлениями и  принадлежностями, или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, предназначенный для выполнения определенной работы.