Использование основных средств на примере бюджетного учреждения

     Если  у одного конструктивно сочлененного объекта имеется несколько частей основных средств с разным сроком полезного использования, каждая такая  часть учитывается как самостоятельный  инвентарный объект.

     Если  здания примыкают друг к другу и имеют общую стену, но каждое из них представляет собой самостоятельное конструктивное целое, они считаются отдельными инвентарными объектами.

     Надворные постройки, пристройки, ограждения и  другие надворные сооружения, обеспечивающие функционирование здания (сарай, забор, колодец и другие), составляют вместе с ним один инвентарный объект. Если эти постройки и сооружения обеспечивают функционирование двух и более зданий, они считаются самостоятельными инвентарными объектами.

     Самостоятельными  инвентарными объектами являются наружные пристройки к зданию, имеющие самостоятельное хозяйственное значение, отдельно стоящие здания котельных, а также капитальные надворные постройки (склады, гаражи).¹²

     Инвентарный номер присваивается всем объектам основных средств, за исключением объектов стоимостью до 3 000 руб. включительно, а также библиотечного фонда, драгоценностей и ювелирных изделий независимо от стоимости. Инвентарный номер должен быть присвоен и в том случае, если объект находится в запасе (на складе). Инвентарный номер должен быть уникальным, то есть инвентарные номера списанных с бюджетного учета объектов основных средств не присваиваются вновь принятым к учету объектам.

     Присвоенный объекту инвентарный номер должен быть обозначен материально ответственным  лицом в присутствии руководителя учреждения или его заместителя и работника бухгалтерии путем прикрепления жетона, нанесения краской или иным способом, обеспечивающим сохранность маркировки.

     Когда объект является сложным, т.е. включает те или иные обособленные элементы, составляющие вместе с ним одно целое, на каждом таком элементе должен быть обозначен тот же инвентарный номер, что и на основном объединяющем их объекте. В тех случаях, когда объект имеет несколько частей, имеющих разный срок полезного использования и учитывающихся как самостоятельные объекты, каждой части присваивается отдельный инвентарный номер.

     Инвентарный номер, присвоенный объекту основных средств, сохраняется за ним на весь период его нахождения в данном учреждении.

     Инвентарные номера списанных с бюджетного учета объектов основных средств не присваиваются вновь принятым к бюджетному учету объектам.¹³

     Арендованные  основные средства учитываются у  арендаторов на забалансовом счете 01 "Арендованные основные средства" под инвентарными номерами, присвоенными им арендодателем, кроме финансовой аренды (если объект основных средств находится на балансе лизингополучателя).

     При невозможности обозначения инвентарного номера на объекте основных средств  в случаях, определенных требованиями его эксплуатации, присвоенный ему инвентарный номер применяется в целях бюджетного учета с отражением в соответствующих регистрах бюджетного учета без нанесения на объект основного средства.¹⁴ 

     1.2. Основные положения действующих нормативных актов по учету основных средств

     Бухгалтерский учет переживает в последние годы в Российской Федерации период активного  реформирования, основным ориентиром которого является его сближение  с Международными стандартами финансовой отчетности (далее - МСФО). Минфином России приказом от 01.07.2004 N 180 принята Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу, в которой, в частности, указано следующее:

     "Целью  развития бухгалтерского учета  и отчетности на среднесрочную  перспективу (2004-2010 гг.) является создание приемлемых условий и предпосылок последовательного и успешного выполнения системой бухгалтерского учета и отчетности присущих ей функций в экономике Российской Федерации. Суть дальнейшего развития состоит в активизации использования МСФО для реализации этой функции путем создания необходимой инфраструктуры и построения эффективного учетного процесса".

     Реформирование  бухгалтерского учета осуществляется постепенно, но уже сейчас формирование финансовой отчетности по МСФО является востребованной задачей. Это связано прежде всего с желанием крупных и средних организаций выйти на международный рынок финансового капитала, где наличие такой отчетности является одним из обязательных требований инвесторов.

     Формирование отчетности в соответствии с принципами международных стендартов реализуется в Российской Федерации либо методом корректировок отчетности, составленной на принципах российской системы бухгалтерского учета (далее - РСБУ), либо методом параллельного ведения учета, либо комбинированным методом.¹⁵

     Учет  основных средств составляет одну из наиболее трудоемких задач бухгалтерского учета по ряду причин. Основные средства учитываются в разрезе каждой единицы, участвуют в формировании финансовых результатов на протяжении длительного времени и являются, как правило, наиболее крупной статьей активов. Кроме того, разницы между РСБУ и МСФО в учете основных средств возникают как при первичном признании, так и при их последующем учете.

     С 1 января 2009 года действует новая Инструкция по бюджетному учету, утвержденная Приказом Минфина РФ от 30.12.2008 N 148н (далее - Инструкция N 148н). Наиболее значительные изменения претерпел раздел 1 "Нефинансовые активы" Порядка применения Плана счетов бюджетного учета. В отдельную группу нефинансовых активов из состава основных средств выделено имущество казны. Изменен лимит начисления 100%-й амортизации и единовременного списания нефинансовых активов, в том числе основных средств. Введены новые положения в отношении определения срока полезного использования объектов нефинансовых активов, а значит, и основных средств.

     Как и прежде, счет 101 00 000 предназначен для учета объектов основных средств независимо от стоимости со сроком полезного использования более 12 месяцев. При этом имущество казны, учитываемое ранее в составе основных средств, выделено в отдельную группу, которой присвоен счет 0 108 00 000 "Нефинансовые активы имущества казны".

     Прежде  всего отметим, что изменилась структура  изложения материала в Инструкции N 148н. Вначале излагаются общие для  всех нефинансовых активов принципы учета (определение первоначальной, балансовой стоимости объектов; правила проведения переоценки; порядок определения сроков полезного использования), а затем идет описание порядка применения каждого из счетов нефинансовых активов.

     Критерии  отнесения объектов к основным средствам  остались прежними, но они изложены в Инструкции N 148н более четко, нежели в Инструкции по бюджетному учету, утвержденной Приказом Минфина  РФ от 10.02.2006 N 25н (далее - Инструкция N 25н).¹⁶

     Особенностью Инструкции N 148н является то, что в отличие от Инструкции N 25н она содержит перечень объектов, которые не относятся к основным средствам. Согласно абз. 4 п. 16 Инструкции N 148н к основным средствам не относятся предметы, служащие менее одного года, независимо от их стоимости, материальные запасы, а также машины и оборудование, сданные в монтаж и (или) подлежащие монтажу, материальные объекты, числящиеся в пути или в составе незавершенных капитальных вложений.

     В состав объектов основных средств включаются капитальные вложения в многолетние насаждения по стоимости вложений, относящихся к принятым в эксплуатацию площадям, независимо от окончания всего комплекса работ.

     Арендаторы  по-прежнему учитывают в составе  собственных основных средств законченные  капитальные вложения в арендованные объекты (здания, сооружения, оборудование) при условии, что договором не предусмотрено иное (п. 17 Инструкции N 148н). При этом Инструкция N 148н уточняет, что капитальные вложения должны учитываться в сумме произведенных вложений.

     Виды  специальных (военных) основных средств  учитываются на соответствующих  аналитических счетах счета 0 101 00 000 (п. 20 Инструкции N 148н).

     Особое  внимание следует уделить объектам основных средств стоимостью до 3 000 руб. включительно. По данным предметам согласно Инструкции N 148н:

     - не присваивается уникальный инвентарный порядковый номер (п. 19);

     - выдача в эксплуатацию оформляется на основании Ведомости выдачи материальных ценностей на нужды учреждения (ф. 0504210) (п. 21);

     - производится списание при выдаче в эксплуатацию (п. 22).

     Ранее данные нормы касались только объектов основных средств, стоимость которых составляла до 1 000 руб. включительно. На библиотечный фонд, ювелирные изделия и драгоценности они не распространяются.

     Также в подраздел "Основные средства" добавлена корреспонденция счетов, связанных с принятием к бюджетному учету по сформированной стоимости безвозмездно полученных объектов основных средств, а также предметов, поступивших в натуральной форме при возмещении ущерба, причиненного виновным лицом (п. 21 Инструкции N 148н).¹⁷

     Счет  «Основные средства». Что же изменилось в учете основных средств? Увеличен норматив принятия и выдачи в эксплуатацию объектов основных средств, не подлежащих амортизации, - с 1 000 до 3 000 руб.

     В результате возникает необходимость досписания основных средств стоимостью от 1 001 до 3 000 руб. Увеличения текущих затрат учреждения при этом не произойдет, так как в соответствии с ранее действовавшим порядком на указанные средства уже начислена стопроцентная амортизация.

     Таблица 1

Сравнительная характеристика Инструкций по бюджетному учету

     Согласно  п. 23 Инструкции N 148н для учета  операций по выбытию и перемещению  объектов нефинансовых активов вводятся новые регистры бюджетного учета - Журнал операций по выбытию и перемещению  нефинансовых активов, а также Оборотная  ведомость по нефинансовым активам.

     Главная современная проблема учета основных средств остается такой же, какой  она была столетие назад - это колоссальный объективный разрыв между осуществлением затрат на получение и обновление основных средств и поступлением выгод от их использования. Объективная информация о фактах хозяйственной жизни, зафиксированная в первичных документах, не дает никакой видимой связи между этими двумя событиями. Но бухгалтер должен установить такую связь и не просто установить, а сделать это таким образом, чтобы получить реальное экономическое влияние на результат деятельности учреждения. Именно для решения этой проблемы изобретен "удивительный" механизм амортизации, являющийся базовым методом учета основных средств.¹⁸