Денежные операции

В отдельных  случаях, предусмотренных законодательством, банки могут производить принудительное списание денежных средств с расчетных  счетов (по решению налоговых органов, по исполнительным листам, искам и  т.п.).

Оплата  всех документов с расчетных счетов производится, как правило, за счет средств, находящихся на счетах на начало дня. В том случае, если денежных средств достаточно, оплата документов осуществляется в очередности, определенной самой организацией. При недостаточности денежных средств на счетах оплата документов осуществляется в очередности, установленной Порядком расчетов между юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями в Республике Беларусь, утвержденным Указом Президента Республики Беларусь от 29.06.2000 г. № 359 с изменениями и дополнениями от 24.10.2011 № 48.

Текущие и другие счета ОАО “Горецкая  райагропромтехника” могут быть закрыты при условии, что на них  не наложен арест, отсутствуют предписания  и претензии к счетам, а также  задолженность Фонду социальной защиты населения в следующих случаях:

-  по  решению (заявлению) организации   в сроки, согласованные с обслуживающим банком;

-  в  случае непредставления в месячный  срок копии новых учредительных  документов,   свидетельства о  государственной регистрации (перерегистрации), новой карточки с образцами  подписей и оттиска печати  при изменении лиц, имеющих  право распоряжаться счетом;

-  при  ликвидации организации после  завершения работы ликвидационной комиссии;

-  при  отсутствии средств на счете  в течение трех месяцев (по  карт-счетам и специальным счетам  для валютных средств - до одного  года);

-  при  отсутствии записей по счету  в течение месяца (по карт-счетам, специальным счетам для валютных средств - до одного года). Остаток средств по счету клиента перечисляется вышестоящей организации или зачисляется банком на счет “Расчеты с прочими кредиторами”;

-  в  случае отмены уполномоченными  органами решения о государственной регистрации организации;

-  в  других случаях, предусмотренных  законодательством и соответствующими договорами.

Счета также  закрываются при переходе организации  на обслуживание в другой банк в  сроки, согласованные между банками  и владельцем счетов.

Банки обязаны  за 10 дней письменно предупредить владельца  счетов о закрытии его счетов.

Основные  бухгалтерские записи по счету 51 “Расчетные счета” за январь 2013 года приведены  в таблице 3.2

Реестр  хозяйственных операций по счету 51 “Расчетные счета” за январь 2013 года

Операции  по расчетным счетам ОАО “Горецкая  райагропромтехника” оформляют  соответствующими денежно-расчетными документами: объявлений на взнос наличными, чеков, платежных поручений (приложение 12), платежных требований.

Банки периодически сообщают организации о произведенных  операциях, выдавая выписки со счетов с приложением к ним документов, на основании которых были выполнены зачисления или списания со счетов. Полученные выписки бухгалтерия ОАО “Горецкая райагропромтехника” тщательно проверяет на предмет соответствия записей в них данным приложенных документов. После декодирования и проверки выписки против каждой суммы в выписке ставится номер корреспондирующего счета.

Поступление средств на счет отражается в выписке  по кредиту, а списание со счета - по дебету, так как денежные средства, находящиеся на счете организации, являются для банка привлеченными, а счет организации-клиента - пассивным.

Учет  движения средств на расчетных счетах в ОАО “Горецкая райагропромтехника” ведется на активном счете 51 “Расчетные счета”. По дебету отражается поступление денежных средств, по кредиту - суммы, выданные в кассу, перечисленные на другие счета или другим организациям.

Операции, отражаемые на расчетном счете, учитываются  в журнале-ордере № 2-АПК (приложение 13). Записи в журнале-ордере производят в хронологическом порядке на основании данных выписок и прилагаемых к ним документов. По мере поступления выписок банка проверяется соответствие записей в них прилагаемым документам. Затем в выписке указываются корреспондирующие счета.

Записи  в журнале-ордере № 2-АПК производятся по итогам за день или несколько  дней (по отдельным листам). В журнале-ордере № 2-АПК отражают кредитовые обороты  по счету 51 “Расчетный счет”. На оборотной  стороне журнала-ордера аналогично отражают дебетовые обороты в корреспонденции с кредитом соответствующих счетов.

3.4 Учет денежных средств на  валютных счетах

Для хранения денежных средств  в иностранной  валюте (российских рублях) открывается валютный счет в отделении банка. Для учета средств, находящихся на этом счете, предназначен счет 52 “Валютные счета”.

В соответствии с Указом Президента Республики Беларусь “Об обязательно продаже валюты” от 17.07.2006 г. № 452 с дополнениями от 21.06.2012 г. № 284белорусские юридические лица обязаны продавать на бирже 30 % средств в свободно конвертируемой валюте и российских рублях (за исключением случаев, предусмотренных вышеназванным указом).

Для проведения обязательной продажи не позднее 5 рабочих  дней (исключая день поступлении валюты на транзитный валютный счет) организация должна представлять в отделение банка реестр распределения поступлений в иностранной валюте, поручение на продажу средств в иностранной валюте на бирже в счет обязательной продажи.

Оставшаяся  часть поступившей иностранной  валюты, не подлежащая продаже, в оценке по курсу Национального банка Республики Беларусь на день списания с транзитного валютного счета перечислялась на текущий валютный счет организации.

За проведение обязательной продажи иностранной  валюты банком взимается комиссионное вознаграждение (0,3%) от суммы полученных от продажи валюты средств в официальной денежной единице Республики Беларусь. Данное комиссионное вознаграждение может взиматься только в официальной денежной единице Республики Беларусь. Комиссия удерживаться банком из суммы, полученной от продажи иностранной валюты до ее зачисления на расчетный счет организации.

Открытие  текущего валютного счета производится в соответствии с Правилами открытия банками счетов клиентам в Республике Беларусь, утвержденными постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 28.09.2000 г. № 24.12 с изменениями и дополнениями от 30.04.2004 г. № 72.

В организациях денежные средства поступают на текущий  валютный счет после их распределения  с транзитного валютного счета. С текущего валютного счета иностранная  валюта может быть использована организацией на приобретение товарно-материальных ценностей.

При изменении  курса Национального банка Республики Беларусь иностранная валюта, подлежит переоценке. Согласно Декрету Президента Республики Беларусь от 30 июня 2000 года № 115 “О порядке проведении переоценки имущества и обязательств в иностранной валюте при изменении Национальным банком Республики Беларусь курсов иностранных валют и отражения в бухгалтерском учете курсовых разниц” с изменениями и дополнениями от 28 января 2010 г. № 1 и “Положения по бухгалтерскому учету имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена виностранной валюте”, утвержденным постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 17 июля 2000 года № 78 с изменениями и дополнениями от 27.12.2007 г. № 199 (далее Положение), для учета курсовых разниц, возникающих при проведении переоценки имущества и обязательств должны использоваться счета 97 “Расходы будущих периодов” и 98 “Доходы будущих периодов”. На счете 97 “Расходы будущих периодов” следует отражать курсовые разницы, возникающие при переоценке кредиторской задолженности, а на счете 98 “Доходы будущих периодов” курсовые разницы при переоценке денежных средств и дебиторской задолженности.

Однако данный вариант учета используется для отражения информации о хозяйственных операциях, влияние которых на финансовые результаты должно произойти в будущем. При этом в соответствии с Положением курсовой разницей считается разница между оценкой в белорусских рублях соответствующих имущества и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, исчисленной по официальному курсу Национального банка на дату расчета или дату составления отчетности за отчетный период и оценкой этих имущества и обязательств на дату принятия их к бухгалтерскому учету или дату составления бухгалтерской отчетности за предыдущий отчетный период. На практике часто возникает вопрос: “Каким образом возникшая сегодня курсовая разница может сопоставляться с будущими доходами или затратами?”

В связи  с этим мы считаем, что данный подход не соответствует международным стандартам финансовой отчетности и не согласуется с Государственной программой перехода на международные стандарты бухгалтерского учета в Республике Беларусь, утвержденной Постановлением Совета Министров Республики Беларусь № 694 от 4.05.98 г. в редакции от 9 июля 2003 г. № 922, так как в соответствии с Международным стандартом финансовой отчетности 21 “Влияние измененийвалютных курсов” курсовая разница, возникшая при погашении денежных статей или при представлении в финансовой отчетности денежных статей компании по курсам, отличным от тех, по которым они первоначально были признаны в текущем или предшествующем периодах, должна признаваться в качестве доходов или расходов в периоде ее возникновения.

Согласно  Типовому плану счетов бухгалтерского учета и Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденных постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30 мая 2003 года № 89 [43], положительные и отрицательные курсовые разницы в бухгалтерском учете отражаются непосредственно на счете 90/7 “Прочие доходы по текущей деятельности” в корреспонденции со счетами учета денежных средств, финансовых вложений и расчетов.

Мы поддерживаем экономистов, считающих, что на практике следует руководствоваться Типовым планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, так как это последний, на сегодняшний день, нормативный документ, регламентирующий порядок отражения в учете курсовых разниц. На наш взгляд, данный подход к отражению в учете курсовых разниц, в большей степени отражает реальное состояние активов и пассивов.

Операции  по движению средств в иностранной  валюте приведены в таблице 3.3

Таблица 3.3

Реестр  хозяйственных операций по счету 52 “Валютные счета”