Дебиторская и кредиторская задолженность

Таблица 2.3 – Бухгалтерский учет расчетов с подотчетными лицами в ОАО  «ТГК-14»

№ п/п	Содержание операции	Дебет	Кредит
1	Выданы сотруднику денежные средства под отчет из кассы	71	50
2	Оприходовано имущество, приобретенное подотчетным лицом	08,10,41	71
3	Списаны расходы по командировке, необходимые для управленческих нужд организации	26	71
4	Учтена сумма НДС по расходам подотчетных лиц	19	71
5	Произведен вычет по НДС	68	19
6	Возмещены сотруднику затраты, превышающие сумму денежных средств, выданных из кассы	71	50
7	Оприходованы денежные средства, не израсходованные сотрудником  и возвращенные в кассу организации	50	71

 

Дебиторская задолженность  за работниками организации по прочим операциям включает в себя задолженность  по всем видам расчетов с персоналом, за исключением расчетов по оплате труда, расчетов с подотчетными лицами и с депонентами. В состав дебиторской  задолженности данного вида включаются: задолженность по возмещению материального  ущерба; задолженность по предоставленным займам.

Дебиторская задолженность  за работниками организации по прочим операциям учитывается на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

Недостачи ценностей, выявленные в текущем году признанные материально ответственными лицами или на которые имеются решения судебных органов о взыскании с виновных лиц, принимаются к учету по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и кредиту счета 01 «Основные средства», 10 «Материалы», 50 «Касса». Одновременно эти суммы списываются с кредита счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в корреспонденции с дебетом счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

Погашение задолженности  за работником, учтенной на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», осуществляется в общем порядке. По мере погашения задолженности  на соответствующие суммы дебетуется счет 98 «Доходы будущих периодов»  и кредитуется счет 91 «Прочие доходы и расходы».

В таблице 2.4 представлены бухгалтерские записи по учету задолженности за персоналом по возмещению недостачи в ОАО «ТГК-14».

Таблица 2.4 – Бухгалтерский учет задолженности за персоналом по возмещению недостачи, относящейся к прошлым отчетным периодам в ОАО  «ТГК-14».

№ п/п	Содержание операции	Дебет	Кредит
1	Выявлена недостача, относящаяся  к прошлым отчетным периодам	94	01,10,50
2	Начислена задолженность  за виновными лицами по возмещению недостачи	73	94
3	Списана разница между  рыночной и балансовой стоимостью недостающих  ценностей	73	98
4	Удержаны из зарплаты виновника  суммы в погашение задолженности	70	73
5	Удержанная сумма отражена в составе прочих доходов	98	91-1

 

Активно-пассивный счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» предназначен для учета дебиторской задолженности по всякого рода операциям с прочими дебиторами и кредиторами, не упомянутым в пояснениях к рассмотренным выше счетам расчетов. По дебету данного счета начисляется дебиторская задолженность прочих дебиторов, а также погашается кредиторская задолженность прочих кредиторов. По кредиту счета погашается начисленная дебиторская задолженность прочих дебиторов, а также начисляется кредиторская задолженность прочих кредиторов.

К счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» могут открываться следующие субсчета:

- 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»; 
            - 76-2« Расчеты по претензиям»;

- 76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»; 
            - 76-4 «Расчеты по депонированным суммами» и др.

Погашение начисленной дебиторской  задолженности отражается записью  соответствующих сумм по кредиту  счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции с дебетом счетов по учету денежных средств.

Аналитический учет по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» ведется по каждому  дебитору и кредитору.

На счете 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» отражаются расчеты по страхованию имущества и персонала (кроме расчетов по социальному страхованию и обязательному медицинскому страхованию) организации, в котором организация выступает страхователем.

Исчисленные суммы страховых  платежей отражаются по кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) или других источников страховых платежей.

Перечисление сумм страховых  платежей страховым организациям отражается по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

В дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» списываются потери по страховым случаям (уничтожение и порча производственных запасов, готовых изделий и других материальных ценностей и т.п.) с кредита счетов учета производственных запасов, основных средств и др. По дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» также отражается сумма страхового возмещения, причитающаяся по договору страхования работника организации в корреспонденции со счетом 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». Суммы страховых возмещений, полученных организацией от страховых организаций в соответствии с договорами страхования, отражаются по дебету счета 51 «Расчетные счета»  и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Не компенсируемые страховыми возмещениями потери от страховых случаев списываются с кредита счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

В таблице 2.5 представлены бухгалтерские  проводки  учета расчетов по имущественному и личному страхованию.

Таблица 2.5 – Бухгалтерский  учет расчетов по имущественному и  личному страхованию

№ п/п	Содержание операции	Дебет	Кредит
1	Начислены обязательства по страхованию	20,23	76-1
2	Отражены платежи по страхованию	76-1	51
3	Признана страховщиком обязанность  возместить убытки	76-1	94
4	Страховщик не полностью возместил  страховую сумму	91	94
5	Получение страхового возмещения	51	76-1

 

Аналитический учет по субсчету 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» ведется по страховщикам и отдельным договорам страхования.

В настоящее время основной особенностью ведения расчетов между  хозяйствующими субъектами является предоплата. Не исключение и ОАО «ТГК-14». Поэтому нормальной является ситуация, когда дебиторами организации являются поставщики и подрядчики. Выданные таким дебиторам авансы учитывают по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет 2 «Авансы выданные» с кредита счетов учета денежных средств (50, 51) или с кредита других счетов (71 – при выдаче аванса из подотчетных сумм).

По предъявлении счетов на оплату кредитуется счет 60 субсчет 1 «Расчеты по поставленной продукции (выполненным работам, оказанным  услугам)» и дебетуются соответствующие  материальные счета (08, 10 и др.) или  счета по учету соответствующих  расходов (20, 26, 97 и др.).

Зачет ранее выданного  аванса отражается проводкой: Дебет 60-1 Кредит 62 – на сумму выданного аванса.

Оплата полученных материальных ценностей или оказанных услуг отражается: Дебет 60-1 Кредит 50, 51 – на сумму фактической оплаты.

Нередкой является ситуация, когда поставщик организации  становится покупателем продукции ОАО «ТГК-14». В таком случае прекращение взаимных обязательств организаций друг перед другом осуществляется путем дебетования счета 60 и кредитования счета 62.

В процессе взаимодействия с контрагентами, организация может  выявить следующие нарушения  договорных условий:

– несоответствие цен, обусловленных  договором, а также арифметические ошибки, обнаруженные при проверке расчетных документов;

– недостачу сверх норм естественной убыли, другие нарушения  условий договора об ассортименте, упаковке и прочие, обнаруженные при  приемке поступивших ценностей;

– несоответствие качества поступивших ценностей стандартам, техническим условиям, заказу, обнаруженное в процессе приемки, хранения и эксплуатации.

В этих случаях организация  предъявляет претензии своим  контрагентам, требуя передать недостающее  количество товара, заменить либо исправить  некачественный товар, доукомплектовать, вернуть уплаченные ранее суммы. Если выявленные недостачи и потери сверх норм естественной убыли произошли по вине транспортной организации, то предъявляется претензия к транспортной организации на сумму сверхнормативных потерь. Организация может предъявить претензии поставщикам и подрядчикам за брак и простои, возникшие по их вине, за несоблюдение договорных обязательств, и потребовать уплаты штрафов, пеней, неустоек. Также организация может предъявить претензии учреждениям банков на суммы, ошибочно списанные (перечисленные) банком с расчетного счета организации.

Составленная в письменной форме претензия вместе с подтверждающими  документами направляется контрагенту.

Активно-пассивный счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и  кредиторами» субсчет 2 «Расчеты по претензиям»  предназначен для обобщения информации о расчетах по претензиям, предъявленных  поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также  по предъявленным им и признанным (или присужденным) штрафам, пеням  и неустойкам.

В таблице 2.6 представлены бухгалтерские проводки расчетов по претензиям.

Таблица 2.6 – Бухгалтерский учет расчетов по претензиям ОАО «ТГК –14»

№ п/п	Содержание операции	Дебет	Кредит
1	Предъявлены претензии к поставщикам, транспортным организациям за несоответствие цен и тарифов, несоответствие качества стандартам, техническим условиям.	76-2	60
2	Отражены штрафы, пени, неустойки, взыскиваемые с контрагентов за несоблюдение договорных обязательств, в суммах, признанных плательщиком или присужденных судом.	76-2	91-1
3	Поступили на расчетный счет суммы  взысканных претензий	51	76-2

 

Аналитический учет ведется  по каждой претензии признанной или  непосредственно виновным или судом.

Счет 76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» активный счет и связан с доходами от финансовых вложений в другие предприятия. Под другими понимаются только организации, пользующиеся правами юридического лица или связанные договором простого товарищества.

Когда в этих предприятиях объявляют выплаты на вложенный  в них капитал, то вкладчик получает об этом уведомление, на основе которого бухгалтер составляет запись:

Дебет 76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»

Кредит 91-1 «Прочие доходы».

Активы, полученные организацией в счет доходов, приходуются по дебету счетов учета активов (51 «Расчетные счета» и др.) и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

На субсчете 76-4 «Расчеты по депонированным суммам» учитываются  расчеты с работниками организации  по суммам, начисленным, но не выплаченным  в установленный срок (из-за неявки получателей).