Дебиторская и кредиторская задолженность

B процессе анализа нужно изучить динамику, состав, причины и давность образования дебиторской задолженности, установить, нет ли в ее составе сумм, нереальных для взыскания, или таких, по которым истекают сроки исковой давности.

Цель анализа дебиторской задолженности – выявить суммы оправданной и неоправданной задолженности, определить изменения за анализируемый период, реальность сумм задолженности, причины и давность образования дебиторской задолженности.

К непосредственным задачам  анализа дебиторской задолженности  относятся следующие:

- контроль за соблюдением кассовой и платежно-расчетной дисциплины;

- определение структуры  дебиторской задолженности по  срокам погашения, по виду задолженности,  по степени обоснованности задолженности;

- определение состава  и структуры просроченной дебиторской  задолженности, ее доли в общем  объеме дебиторской задолженности;

- выявление объемов и  структуры задолженности по векселям, по претензиям, по выданным и  полученным авансам, по страхованию  имущества и персонала, задолженности,  возникающей вследствие расчетов  с другими дебиторами, определение  причин их возникновения и  возможных путей устранения;

- выявление неправильного  перечисления или получения авансов  и платежей по бестоварным  счетам и подобным операциям;

- определение правильности  расчетов сдебиторами, а также возможностей взыскания долгов (посредством денежных или не денежных расчетов или обращения в суд) с дебиторов.

Источниками информации для  данного анализа являются:

- бухгалтерский баланс;

- отчет о прибылях и  убытках;

- отчет об изменениях  капитала;

- отчет о движении денежных средств;

- пояснения к бухгалтерскому  балансу и отчету о прибылях  и убытках;

- оборотно-сальдовые ведомости, карточки аналитического учета, данные инвентаризации, журналы-ордера и ведомости синтетического учета, в которых отражается движение соответствующих платежей.

Источниками информации для  анализа расчетов с покупателями и заказчиками являются первичные  документы, фиксирующие оплату оказанных организацией услуг: счета, акты, ведомости, счета-фактуры и др.

Источниками информации для  анализа задолженности по подотчетным  лицам являются: приказы по предприятию, авансовые отчеты с приложенными к ним оправдательными документами  об использовании подотчетных сумм, отчеты кассира с приложенными приходными и расходными кассовыми документами.

При анализе прочей дебиторской  задолженности используются первичные  документы по возникновению задолженности  и ее погашению.

Источниками информации, используемой в процессе анализа задолженности  работникам предприятия и удержаний  из нее, являются первичные документы  по учету выработки и начислению оплат труда (табели учета использования  рабочего времени, листки временной  нетрудоспособности), нормативно-правовая документация, регулирующая эти операции.

Для оценки и анализа дебиторской  задолженности целесообразно использовать данные об оборачиваемости долговых обязательств, периоде их погашения, отношении общей суммы долгов дебиторов к общей сумме активов  и объему продаж.

Для текущей оценки дебиторской задолженности организации привлекается и другая информация, содержащаяся в:

- учредительных документах организации;

- контрактах и договорах о поставке продукции и приобретении основных средств и иного имущества;

-  кредитных договорах;

- документах, касающихся учетной политики организации;

- налоговых декларациях и справках о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 «Расчета налога от фактической прибыли».

Кроме того, используются данные статистической отчетности: ф. № П-2 «Сведения об инвестициях», ф. №  П-3 «Сведения о финансовом состоянии  организации », ф. № П-4 «Сведения  о численности, заработной плате  и движении работников», ф. № 5-з (краткая) «Отчет о затратах на производство и реализацию продукции (работ, услуг) организации», ф. № 11 «Сведения о  наличии и движении основных фондов (средств) и других нефинансовых активов».

Анализируются также материалы  арбитражных судов и исков, аудиторское заключение прошлого года, бухгалтерская (финансовая) отчетность за предыдущий год.

 

2. Анализ состава, структуры и изменения дебиторской задолженности

 

В процессе анализа, прежде всего, нужно оценить динамику, состав, причины и сроки образования  дебиторской задолженности, установить, нет ли в ее составе сумм, нереальных для взыскания, или таких, по которым истекают сроки исковой давности. Если они есть, то необходимо срочно принять меры по их взысканию.

Необходимо в процессе анализа проанализировать состав и  структуру оборотных средств  организации ОАО «ТГК-14», занимаемую долю дебиторской задолженности  в общей сумме оборотных активов  организации.

В таблице 3.1 представлен  анализ структуры оборотных средств  ОАО «ТГК-14».

 

 

Таблица 3.1 – Анализ структуры  оборотных средств ОАО«ТГК-14» за 2009 - 2011гг.

Виды средств	Наличие средств, тыс. руб.			Структура средств, %
	2009 г.	2010 г.	2011г.	2009 г.	2010 г.	2011 г.
Запасы	372 829	529 360	932 311	6,51	12,84	38,23
Налог на добавленную стоимость  по приобретенным ценностям	15 773	40 950	110 155	0,28	0,99	4,52
Долгосрочная дебиторская  задолженность	32 899	27 846	71 593	0,58	0,68	2,93
Краткосрочная дебиторская  задолженность	808 241	754 878	875 053	14,12	18,32	35,88
Краткосрочные финансовые вложения	85 570	-	-	1,49	-	-
Денежные средства	4 409 584	2 717 599	358 654	77,02	65,94	14,71
Прочие оборотные активы	-	50 768	91 092	-	1,23	3,73
Итого оборотных активов	5 724 896	4 121 404	2 438 858	100,0	100,0	100,0
Доля ДЗ в общей сумме  оборотных активов	14,69	19,04	38,81	-	-	-

 

Как видно из таблицы 3.1, наибольший удельный вес в текущих активах на конец 2011 года занимает дебиторская задолженность и запасы. В 2009 и 2010 годах наибольший удельный вес в текущих активах занимали денежные средства. Величина дебиторской задолженности в конце 2010 года была 782 724 руб., а к концу 2011 года увеличилась до 946 646 руб., т.е. возросла на 163 922 руб. Доля дебиторской задолженности увеличилась. В 2009 году она составляла – 14,69%, в 2010 году – 19,04% от общей суммы оборотных активов, а к концу 2011 года возросла до 38,81%. При этом, краткосрочная дебиторская задолженность занимает больший удельный вес от общей суммы оборотных активов, чем долгосрочная. На конец 2011 года краткосрочная задолженность составила 875 053 руб. или 35,88 %, а долгосрочная – всего 2,93% или 71 593 руб.  Это является положительным фактором, так как чем ниже удельный вес долгосрочной дебиторской задолженности, тем более мобильна структура имущества организации.

Денежные средства на анализируемом  предприятии существенно уменьшились. В 2009 году, доля денежных средств в общей сумме оборотных активов составляла 77,02%. На конец 2010 года – 65,94%, а к концу 2011 года их доля в текущих активах уменьшилась на 51,23% и составила всего 14,12%.

Нужно отметить, что рост дебиторской задолженности и  сокращение денежных средств взаимосвязано, это объясняется тем, что услуги оказаны, а денежные средства еще не получены. Рост доли дебиторской задолженности свидетельствует об увеличении клиентской базы, уменьшении расчетов наличными денежными средствами.

 В таблице 3.1 дебиторская задолженность показана за минусом резерва по сомнительным долгам.

При анализе так же следует рассмотреть состав дебиторской задолженности.

Показатели состава и  структуры дебиторской задолженности ОАО     «ТГК-14» показаны в таблице 3.2.

 

 

 

 

 

Таблица 3.2 – Анализ состава и структуры дебиторской задолженности

Состав дебиторской задолженности	31.12.2009г.		31.12.2010г.		31.12.2011г.		Отн.изменение, %
	сумма, тыс.руб.	структура, %	сумма, тыс.руб.	структура, %	сумма, тыс.руб.	структура, %	2011г./ 2009г.	2011г./ 2010г.
Расчеты с покупателями и  заказчиками	681 059	64,47	786 416	31,12	924 993	71,12	135,82	117,62
Авансы выданные	216 193	20,46	1 470 471	58,19	64 014	4,92	29,61	4,35
Прочая дебиторская задолженность	159 223	15,07	270 105	10,69	311 582	23,96	195,69	115,35
Итого	1 056 475	100,0	2 526 992	100,0	1 300 589	100,0	123,11	51,47

 

Проанализировав данные таблицы 3.2 можно сделать выводы, что дебиторская задолженность к концу 2011 года по сравнению с 2010сократилась почти в два раза и составила 1 300 589 руб.

Большую роль в сокращение дебиторской задолженности к 2011 году сыграли авансы выданные. За счет них, дебиторская задолженность  сократилась на 53,27%. По статье «Авансы  выданные», на конец 2010 года сумма задолженности составила 1 470 471руб. или 58,19 % от общей суммы задолженности. Затем эта сумма была частично погашена и уже на конец 2011 года составила 64 014 руб. или 4,92%.

По сравнению с 2009 годом, дебиторская задолженность в 2011 году увеличилась на244 114 руб. Большое влияние на увеличение дебиторской задолженности оказали расчеты с покупателями и заказчиками, прочая дебиторская задолженность. Расчеты с покупателями и заказчиками в 2009 году составили 681 059 руб. или 64,47% от общей суммы задолженности. В 2011 году, сумма по статье «Расчеты с покупателями и заказчиками» увеличилась на 243 934 руб. и составила 994 923 руб. Прочая дебиторская задолженность увеличилась к концу 2011 года на152 359 руб. и составила 311 582 руб. или 23,96% от общей суммы задолженности.

Наибольший удельный вес  в составе дебиторской задолженности  в 2011 году заняли расчеты с покупателями и заказчиками – 71,12%.

По данным таблице 3.2представлены диаграммы состава дебиторской задолженности по годам.

 

    

 

Рисунок 3.1 – Структура  дебиторской задолженности за 2009-2011 гг.,%

Следующим этапом анализа  следует установить динамику дебиторской задолженности, т.е. изменение ее размера за анализируемый период.

Так же особое внимание следует  уделить выявлению просроченной задолженности, какую долю она занимает в общей сумме дебиторской  задолженности.

 Показатели динамики  дебиторской задолженности представлены  в таблице 3.3.

Из приведенных в таблице  3.3данных видно, что большую часть дебиторской задолженности ОАО «ТГК-14» составляет краткосрочная задолженность.

В 2011 году по сравнению с 2010 годом краткосрочная дебиторская задолженность уменьшилась на  1 270150руб. и составила на конец 2011 года 1 228 996руб. Ее уд. вес от общей суммы краткосрочной задолженности составляет  94,49%.Эти изменения произошли в основном за счет погашения задолженности по статье «Авансы выданные», на конец 2011 года авансы выданные составили 61 433 руб., уд. вес которых составляет всего 5% от общей суммы краткосрочной задолженности. Задолженности покупателей, заказчиков и прочих дебиторов увеличилась по сравнению с 2010 годом. В 2009 году краткосрочная задолженность составляла 1  023 576 руб. или 96,89%. Это на 205 420 руб. меньше, чем в 2011 году.