Дебиторская и кредиторская задолженность

Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а в  порядке расчетов плановыми платежами - по каждому покупателю и заказчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность  получения данных о задолженности  по расчетам с покупателями и заказчиками, обеспеченной векселями, срок поступления  денежных средств по которым не наступил; векселями, дисконтированными (учтенными) в кредитных организациях; векселями, по которым денежные средства не поступили  в срок.

Данные по кредиту счёта 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками» характеризуют поступление платежей, а также авансы, полученные организациями-поставщиками от покупателей и заказчиков в  соответствии с условиями расчётов. Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей или при погашении дебиторской задолженности иными способами (не денежные расчеты и т.п.). При этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитываются на счете 62 обособленно. На счете 62 отражаются также возникающие курсовые разницы, которые увеличивают (уменьшают) оборот по этому счету.

Задолженность покупателя (заказчика) организация должна отразить независимо от того, получила ли она от него деньги за проданные товары (выполненные работы, оказанные услуги) или нет.

В таблице 1.1 представлены бухгалтерские  проводки расчетов с покупателями и  заказчиками.

Таблица 1.1 - Бухгалтерский  учет расчетов с покупателями и заказчиками

№ п/п	Содержание операции	Дебет	Кредит
1	Отражена задолженность  покупателя (заказчика) за отгруженные  ему товары, выполненные работы, оказанные услуги	62	90-1
2	Поступили средства от покупателя (заказчика) в оплату продукции, товаров, работ, услуг в кассу	50	62
3	Поступили средства от покупателя (заказчика) в оплату продукции, товаров, работ, услуг на расчетный счет	51	62
4	Поступила иностранная валюта от покупателя (заказчика) в оплату продукции, товаров, работ, услуг на валютный счет	52	62
5	Отражены курсовые разницы:
	а) положительная	62	91
	б) отрицательная	91	62
6	Оприходованы материалы	10,15,41	60
7	Отражена выручка от реализации товаров	62	90-1
8	Произведен зачет задолженностей	60	62

 

Для учета расчетов с покупателями и заказчиками предназначена  специальная ведомость, где накапливаются и группируются счета-фактуры или другие расчетные документы по реализованным внеоборотным активам, финансовым инвестициям и товарно-материальным запасам. Записи на основании счетов-фактур или заменяющих их документов в ведомости производится по наименованиям и группам активов и др., отметки об оплате – на основании выписок банка, кассовых ордеров и других денежных документов.

Регистром бухгалтерского учёта  по счёту 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками» служит ведомость, совмещающая  синтетический и аналитический учёт, в которой в разрезе корреспондирующих счетов в хронологической последовательности должна быть систематизирована и накоплена информация о хозяйственных операциях. Выходные данные ведомости об оборотах и остатках по счёту 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками» используются для контроля дебиторской задолженности, расчётами по полученным авансам, для составления бухгалтерского баланса и других форм отчётности.

Основанием для осуществления  расчетов с покупателями и заказчиками  является договор, в котором определяется обязанности сторон по выполнению условий  договора и ответственность сторон в случаи нарушения принятых обязательств.

Расчеты с покупателями и  заказчиками возникают при выполнении договоров на поставку товаров, на оказание услуг, на выполнение работ. Иными словами, это те договоры, по которым предприятие  получает выручку (доход).

 

1.4 Учет расчетов с подотчетными  лицами

 

Подотчетные лица – работники  предприятия, получающие денежные авансы на осуществление хозяйственных  расходов и на затраты по случаю командировок [30]. Положение ЦБ РФ «О порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации» определяет порядок выдачи денег под отчет. Выдача производится при наличии кассы и без кассы, выдается чек из кассы банка [14].

Подотчетные суммы на хозяйственные расходы выдаются в размере двух дневной потребности не более, чем на три дня. Если вне места нахождения предприятия – в размере десяти дневной потребности до пятнадцати дней. На служебные командировки: на стоимость проезда туда и обратно, суточные и расходы по найму жилого помещения.

В случае если командировочный  работник временно нетрудоспособен, то ему возмещается наем жилого помещения, кроме тех случаев, когда работник был в стационаре, и выплачиваются суточные за все время, пока он не мог продолжить поручение и вернуться, но не свыше двух месяцев.

Полученные авансы разрешается  использовать подотчетным лицам  только на те цели, на которые они выданы.

Учет расчетов с подотчетными лицами ведётся на балансовом счете 71 «Расчёты с подотчётными лицами».

Счет 71 – активно-пассивный, сальдо которого отражает сумму задолженности подотчетных лиц предприятию или сумму возмещенного перерасхода и вновь выданные под отчет на основании расходных кассовых ордеров, по кредиту – суммы, использованные согласно авансовым отчетам и сданные в кассу по приходным кассовым ордерам.

Выдача наличных денежных средств выдается подотчетному лицу на основании служебной записки, в которой должны быть указаны: цель расхода, сроки и необходимая  для этого сумма. Служебную записку  должен подписать руководитель предприятия, и только после этого бухгалтер  может выписать расходный кассовый ордер на данную сумму, а кассир –  выдать подотчетную сумму.

Подотчетное лицо в установленный  срок должно представить в бухгалтерию  предприятия авансовый отчет  с подтверждающими документами (товарные чеки) о факте приобретения предметов для административно-хозяйственных нужд. Остаток неиспользованной суммы подотчетное лицо возвращает в кассу предприятия по приходному кассовому ордеру.

В бухгалтерском учете  операции с подотчетными лицами отражаются проводками,  приведенными в таблице 1.2.

Таблица 1.2 - Бухгалтерский  учет операций с подотчетными лицами

№ п/п	Содержание операции	Дебет	Кредит
1	Выдан аванс на командировочные расходы	71	50
2	Списаны командировочные расходы (без учета НДС)	25,26,44	71

 

Окончание таблицы 2.1

№ п/п	Содержание операции	Дебет	Кредит
3	Отражены расходы по приобретению товарно-материальных ценностей	10,41	71
4	Учтена сумма НДС с расходов подотчётного лица	19	71
5	Возвращена неиспользованная сумма в кассу от подотчетного лица	50	71
6	Списаны подотчетные суммы, не возвращенные работниками в установленные сроки	94	71
7	Удержаны из заработной платы подотчетные суммы, не возвращенные в установленные сроки	70	94

 

К авансовому отчету прилагаются  оформленные документы, подтверждающие расход подотчетных сумм. По командировкам прилагается оформленное командировочное удостоверение и т. д.

В бухгалтерии авансовые  отчеты проверяются и определяются суммы, подлежащие утверждению руководством предприятия.

Аналитический учет по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами»  ведется по каждой сумме, выданной под  отчет. 

Наличные деньги под отчет  выдаются конкретному работнику  только при условии, что он полностью  отчитался по предыдущему авансу. Если за работником числится дебиторская  задолженность по подотчетным суммам, то он не имеет права получить новый  аванс.

Регистром для учета операций по движению подотчетных сумм и расчетов с подотчетными лицами служит журнал-ордер №7 – комбинированный регистр, сочетающий аналитический и синтетический учет. В нем каждой выданной под отчет сумме отводится одна строка и по мере представления авансового отчета, сдачи в кассу неиспользованных сумм или получения денег в погашение перерасхода записи сумм по этим операциям будут произведены на той же строке [29].

 

5. Учет расчетов с прочими дебиторами

 

В учете и отчетности согласно ПБУ 4/99 в составе дебиторской  задолженности выделены: покупатели и заказчики; векселя к получению; задолженность дочерних и зависимых  обществ; задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал; авансы выданные; прочие дебиторы [9].

У большинства предприятий  в общей сумме дебиторской  задолженности преобладает или  занимает наибольший максимальный (удельный) вес дебиторская задолженность  покупателей и заказчиков, т.е. задолженность  по счетам к получению. Таким образом, в бухгалтерском учете принято  считать, что данный вид дебиторской  задолженности является основным, а  остальные виды являются прочей дебиторской  задолженностью.

По статье «прочие дебиторы» отражается задолженность по переплате налогов, сборов и прочих платежей в бюджет, государственные внебюджетные фонды, задолженность работников по предоставленным им займам за счет средств организации, по возмещению материального ущерба организации и т.п. Кроме того, здесь показывают задолженность за подотчетными лицами, задолженность по расчетам с поставщиками по недостачам товарно-материальных ценностей, обнаруженным при приемке, по расчетам с государственными и муниципальными органами, штрафы, пени, а также неустойки, признанные должником или по которым получены решения суда (арбитражного суда) либо другого органа, имеющего в соответствии с законодательством Российской Федерации право на принятие соответствующего решения об их взыскании.

Для учета расчетов с бюджетом используется счет 68 «Расчеты по налогам  и сборам», на котором учитываются расчеты по налогам, уплачиваемым организацией, и по налогам, удерживаемым с персонала. По кредиту счета 68 отражается сумма начисленных налогов, фактически причитающихся к уплате в бюджет, по дебету счета 68 – перечисление налогов и предъявление НДС к зачету в бюджет. К счету 68 могут быть открыты следующие субсчета:

- 68-1 – «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»;

- 68-2 – «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»;

- 68-3 – «Налог на прибыль»;

- 68-4 – «Расчеты по налогу на имущество» и др. по усмотрению организации.

Аналитический учет ведется  по каждому налогу.

С суммы начисленной оплаты труда и других выплат в пользу работников, как в денежной, так  и в натуральной форме организации  производят отчисления на социальное страхование и обеспечение.

Учет расчетов по страховым  взносам на обязательное пенсионное и социальное страхование с внебюджетными  фондами ведется на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», к которому открываются субсчета по каждому виду отчислений.

Аналитический учет ведется  по каждому фонду.

Переплата – сумма излишне или ошибочно уплаченных налогов и других обязательных платежей, подлежащая возврату или зачету в счет предстоящих поступлений, поэтому же налогу и обязательному платежу или в счет уплаты по другим налогам и обязательным платежам согласно письменному заявлению налогоплательщика [31].

Зачет или возврат сумм излишне уплаченных налога, сбора, пеней, штрафа регулируется статьей 78 Налогового кодекса. В соответствии с положениями  пунктов 1 и 7 данной законодательной  нормы, сумма излишне уплаченных в бюджет средств подлежит возврату налогоплательщику по его письменному  заявлению. Но если у этого лица имеются  налоговые недоимки или задолженности  тому же бюджету, то возврат излишне  уплаченных сумм производится только после зачета переплаты в счет погашения задолженности [4].Возврат излишне уплаченных сумм налога и других обязательных платежей производится из средств бюджета или государственного целевого фонда, в который была зачислена излишне уплаченная сумма, на основании письменного заявления налогоплательщика в течение тридцати рабочих дней с даты подачи соответствующего заявления в органы, на которые возложена обязанность по взиманию.  

При возврате излишне уплаченной суммы налога, в бухгалтерском  учете делается запись: Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 68 «Расчеты по налогам  и сборам», 69 «Расчеты по социальному  страхованию и обеспечению».