Дебиторская и кредиторская задолженность

Текущая задолженность –  задолженность потребителей нормативными актами РФ.

Просроченная задолженность  – задолженность потребителей услуг  на отчетную дату, возникшая вследствие неисполнения потребителями услуг  обязанности по оплате в установленные  сроки, предусмотренные заключенными договорами или нормативными актами РФ.

Просроченная дебиторская  задолженность подразделяется на:

- рабочую, в т.ч.:

а) просроченную задолженность со сроком образования от 1-го до 2-х месяцев;

б) реструктуризированную задолженность;

в) прочую не реструктуризированную задолженность (исковая задолженность, задолженность по исполнительным листам и проч.);

- мораторную;

- безнадежную к взысканию (мертвую).

Реструктуризированная задолженность  – просроченная задолженность, порядок  и сроки оплаты которой предусмотрены  соглашением о реструктуризации, заключенным с потребителем –  должником и являющимся неотъемлемой частью заключенного договора.

Прочая не реструктуризированная  задолженность – просроченная дебиторская  задолженность с периодом просрочки два и более месяца.

Прочая не реструктуризированная  задолженность  подразделяется на:

- исковую – задолженность, для взыскания которой предъявлены требования в судебном порядке и по которой решения суда не вступили в законную силу и задолженность, в отношении которой судебными органами выданы исполнительные листы (судебные приказы);

- неотработанная задолженность – задолженность, в отношении которой требуется принять меры правового характера;

- мораторная задолженность – задолженность потребителей, включенная в реестр требований  в случае возбуждения в отношении должника процедуры банкротства (на основании ст. 95 Федерального закона от 26 октября 2002 г. №127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)";

- безнадежная к взысканию (мертвая).

Мертвая задолженность это задолженность следующих категорий потребителей:

- задолженность, в отношении которой судебным приставом-исполнителем составлен акт о невозможности взыскания и правовые основания для обжалования данного акта отсутствуют;

- задолженность исчезнувших предприятий-дебиторов, фактически прекративших свою деятельность, но не исключенным в установленном порядке из ЕГРЮЛ (считается таковой при обязательном наличии заключения службы безопасности филиала, согласованном со службой безопасности АУП);

- задолженность, в отношении которой истек срок исковой давности;

- умерших физических лиц, не имеющих имущества, которое может быть передано в порядке наследования (наследникам по закону  либо завещанию, либо на основании закона – государству);

- задолженность, для взыскания которой отсутствуют первичные учетные обосновывающие документы, требуемые для предъявления требований в судебном порядке;

- задолженность, по которой имеется акт службы судебных приставов о невозможности взыскания и заключение службы аппарата управления об отсутствии у должника имущество, на которое можно обратить взыскание.

Перевод дебиторской задолженности  в категорию безнадежной (не  подлежащей к  взысканию) и ее списание на убытки возможно только после принятия всех мер, направленных на ее взыскание. Безнадёжная к взысканию дебиторская задолженность подлежит списанию на убытки в порядке, предусмотренном действующим законодательством РФ после согласования членами комиссии по дебиторской и кредиторской задолженности.

Одна и та же задолженность  не может одновременно относиться к  нескольким категориям. 

В исследуемой организации  основными видами дебиторской задолженности  являются расчеты с покупателями и заказчиками, а остальные виды являются прочей дебиторской задолженностью. В ОАО «ТГК-14» к прочей дебиторской задолженности относят задолженность:

– за финансовыми и налоговыми органами по перерасчетам налогов, сборов и прочих платежей в бюджет;

– за работниками организации  по предоставленным им ссудам и займам за  счет средств организации или за счет банковских кредитов, а также по возмещению причиненного организации материального ущерба;

– за подотчетными лицами;

– за поставщиками, подрядчиками и другими контрагентами по предъявленным им претензиям;

– за государственными и  муниципальными органами;

– за разными дебиторами по нетоварным операциям.

Расчеты с покупателями и  поставщиками производятся платежными поручениями, платежными требованиями-поручениями, в виде товарообменных операций.

В ОАО «ТГК-14» в расчетах с покупателями применяется как наличная, так и безналичная форма расчетов. Расчеты наличными производятся в пределах 100000 рублей по одной сделке. В безналичном порядке расчеты проводятся только через банки и другие кредитные организации.

В таблице 2.2 представлена корреспонденция  счетов по расчетам с покупателями и заказчиками.

Таблица 2.2 – Бухгалтерский учет расчетов заказчиками ОАО «ТГК-14»

Содержание операций	Дебет	Кредит
Учет расчетов с заказчиками  при последующей оплате услуг
Отражена задолженность  заказчиков за оказанные услуги	62-1	90-1
Начислен НДС со стоимости оказанных услуг	90-3	68
Поступили денежные средства от заказчиков за оказанные им услуги	50,51	62
Учет расчетов с заказчиками  при предварительной оплате услуг
Поступили авансовые платежи  в счет предстоящего оказания услуг	50,51	62-2
Начислен НДС с авансовых  платежей	76	68
Отражена выручка за реализацию услуг заказчикам	62-1	90-1
Зачтен авансовый платеж в счет оказанных услуг	62-2	62-1
Зачтена сумма НДС с  авансовых платежей при оплате оказанных услуг	68	76
Начислен НДС с выручки  от реализации услуг	90-3	68
Учет создания и использования  резерва по сомнительным долгам
Отражена задолженность  заказчиков за оказанные услуги	62	90-1
Создан резерв на сумму  задолженности признанной сомнительной	91-2	63
Произведено списание нереальной к взысканию задолженности за счет ранее созданного резерва	63	62
Отражена на забалансовом счете задолженность, списанная в убыток	007
Отражена в составе  прочих доходов, сумма списанного долга, возвращенная должником	50,51	91-1
Списана с забалнсового учета, сумма возвращенного долга		007

 

На суммы оплаты за оказанные услуги предприятие предъявляет расчетные документы заказчикам и производятся следующие бухгалтерские записи:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит 90 «Продажи».

Поскольку услуги считаются  оказанными, то с их стоимости начисляется НДС (Дебет 90 «Продажи» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам») при погашении покупателями и заказчиками своей задолженности она списывается с кредита счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в дебет счетов денежных средств.

Затем списывается себестоимость  услуг:

Дебет 90 «Продажи»

Кредит 20 «Основное производство».

В соответствии с заключенными договорами организация может получать авансы при оплате за  не оказанные услуги. Для учета полученных от заказчиков авансов используется субсчет к счету 62 «Расчеты по авансам полученным». Суммы, полученные организацией, авансом отражаются на счете 62 обособленно в виде кредиторской задолженности в корреспонденции со счетами учета денежных средств: Дебет 51 Кредит 62-2«Расчеты по авансам полученным». Одновременно производится начисление налога на добавленную стоимость, подлежащего взносу в бюджет с суммы полученного аванса по установленной ставке:

Дебет 76«Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами»

 Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» - «Расчеты по НДС».

При последующем выполнении работ сумма начисленного налога на добавленную стоимость по авансу восстанавливается (Дебет 68 Кредит 76), а  затем отражаются все операции, связанные с реализацией услуг в общеустановленном порядке с использованием счета 90 «Продажи».

Зачет полученных авансов  производится внутренней записью по субсчетам счета 62 записью:

Дебет 62-2«Авансы полученные»

Кредит 62-1.

Для аналитического учета  дебиторской и кредиторской задолженности  ведутся разработанные на предприятии формы аналитического учета.

Порядок списания безнадежной  дебиторской задолженности в  бухгалтерском учете так же зависит от того, создавала ли организация резерв сомнительных долгов. Если не создавала, сумма дебиторской задолженности относится на счет финансовых результатов в качестве прочих расходов (п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета) [11].

Учетной политикой ОАО «ТГК-14» предусмотрено создание резерва по сомнительным долгам, что позволяет организации равномерно учитывать расходы, которые возникают с необходимостью списания не погашенной вовремя дебиторской задолженности.

В соответствии с п.70 Положения  по ведению бухгалтерского учета  организация может создавать  резервы сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и  гражданами за продукцию, товары, работы и услуги с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации [11].

Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному  долгу в зависимости от финансового  состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения  долга полностью или частично. Резерв образуется при признании  долга сомнительным на основании проведенной инвентаризации расчетов и приказа руководителя. Планом счетов бухгалтерского учета и инструкцией по его применению для обобщения информации о создании резервов по сомнительным долгам предусмотрен счет 63 «Резервы по сомнительным долгам» [15]. На сумму создаваемого резерва делается запись по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 63 «Резервы по сомнительным долгам». При списании невостребованных долгов, ранее признанных организацией сомнительными, записи производятся по дебету счета 63 в корреспонденции с соответствующими счетами учета расчетов с дебиторами.

В бухгалтерском учете  создание и использование резерва  по сомнительным долгам необходимо отразить проводками:

- Дебет счета 62 Кредит счета 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка» – образование дебиторской задолженности вследствие оказания услуги;

- Дебет 91, субсчет 2 «Прочие расходы» Кредит 63 – создан резерв на сумму задолженности, признанной сомнительной;

- Дебет 63 Кредит 62 – произведено списание нереальной к взысканию дебиторской задолженности за счет ранее созданного резерва;

- Дебет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» – отражена на забалансовом счете задолженность, списанная в убыток.

Резерв сомнительных долгов образуется только по дебиторской задолженности, являющейся законной, то есть по задолженности, возникшей по сделке, которую нельзя признать ничтожной. При налогообложении прибыли отчисления в резерв сомнительных долгов принимаются в составе убытков организации.

В Положении по ведению  бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности в РФ, указанно, что сумма дебиторской задолженности по истечении срока исковой давности списываются на финансовый результат организации [11]. Согласно статье 196 Гражданского кодекса РФ общий срок исковой давности составляет три года [1].Таким образом, своевременное списание сумм дебиторской задолженности влияет на правильность определения финансового результата деятельности организации.

Списанная задолженность  учитывается за балансом в течение  пяти лет, чтобы в случае изменения  имущественного положения должника можно было взыскать долг. Этого  требует пункт 77 Положения по ведению  бухгалтерского учета [11].

Это требование относится к списанной задолженности «живых» должников. Если организация, по вине которой возникла «дебиторка», была ликвидирована, нет никакого смысла учитывать ее долг за балансом. Вернуть эту задолженность все равно никогда не удастся.

Организация должна обеспечить подробную аналитику на забалансовых счетах, чтобы можно было выделить не только сумму долга и дату его списания, но также идентифицировать организацию-должника и основание списания задолженности с баланса.

Если должник когда-нибудь вернет долг, сумма задолженности  списывается с забалансового учета и отражается в составе прочих доходов организации (п. 8 ПБУ 9/99)[13]. При этом в учете появятся такие бухгалтерские записи:

Дебет 51 Кредит 91-1 «Прочие доходы» - отражена в составе прочих доходов сумма списанного долга, возвращенного должником;

Кредит 007 – списана с забалансового учета сумма возвращенного долга.

Аналитический учет по счету 62 ведется по каждому предъявленному покупателем и заказчиком счету, а при расчетах в порядке плановых платежей – по каждому покупателю и заказчику.

Для отражения в бухгалтерском  учете операций, связанных с расчетами с подотчетными лицами используется счет 71 «Расчеты с подотчётными лицами». При направлении работников в командировки, применяются следующие документы:

- приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку (соответственно формы Т-9 и Т-9а) [11].На основании указанного приказа (распоряжения) бухгалтером составляется смета командировочных расходов для расчета суммы аванса, подлежащей выдаче работнику. После утверждения руководителем приказа подотчетному лицу выдается аванс согласно итогу сметы;

- командировочное удостоверение (форма Т-10) – документ, оформляющий направление работника в командировку и подтверждающий факт, и время нахождения работника в командировке [11];

- авансовый отчет (форма АО-1) – документ, являющийся основанием для списания денежных средств, израсходованных на хозяйственные цели, с приложением оправдательных документов, в качестве которых могут выступать [12].

Аналитический учет по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами»  ведется по каждой сумме, выданной под отчет.

В таблице 2.3 представлены бухгалтерские проводки расчетов с подотчетными лицами.