Дебиторская и кредиторская задолженность

Кассир всю невостребованную в течение трех дней заработную плату, премии, дивиденды и другие, не полученные в течение трех дней, возвращает на расчетный счет в банке.

Депонированные суммы  отражаются по кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». При выплате этих сумм получателю делается запись по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счетов учета денежных средств.

Аналитический учет ведется  в разрезе сотрудников, не получивших деньги в срок.

Счет 75 «Расчеты с учредителями» предназначен для обобщения информации о всех видах расчетов с учредителями (участниками) организации (акционерами акционерного общества, участниками полного товарищества, членами кооператива и т.п.): по вкладам в уставный (складочный) капитал организации, по выплате доходов (дивидендов) и др.

К счету 75 «Расчеты с учредителями»  могут быть открыты субсчета:

- 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»,

- 75-2 «Расчеты по выплате  доходов» и др.

На субсчете 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» учитываются расчеты с учредителями (участниками) организации по вкладам в его уставный (складочный) капитал.

Задолженность учредителей по вкладам в  уставный капитал в размере, предусмотренном учредительными документами или увеличение уставного  
капитала (при внесении изменений в учредительные документы) отражается записью: Дебет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» Кредит 80 «Уставный капитал».                             

При фактическом поступлении  сумм вкладов учредителей в виде денежных средств производятся записи по кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями» в корреспонденции со счетами по учету денежных средств. Взнос вкладов в виде материальных и иных ценностей (кроме денежных средств) оформляется записями по кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями» в корреспонденции со счетами 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и др.

В том случае, когда акции  организации, созданной в форме  акционерного общества, реализуются  по цене, превышающей номинальную  стоимость их, вырученная сумма разницы  между продажной и номинальной  стоимостью относится в кредит счета 83 «Добавочный капитал».

На субсчете 75-2 «Расчеты по выплате доходов» учитываются расчеты с учредителями (участниками) организации по выплате им доходов. Он предназначен для расчетов со всеми учредителями, которые не состоят в штате организации. Если учредитель организации состоит в его штате, то эти расчеты уже ведутся на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».  Начисление доходов от участия в организации отражается записью по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями».

Выплата начисленных сумм доходов отражается по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» в корреспонденции со счетами учета денежных средств. При выплате доходов от участия в организации продукцией (работами, услугами) этой организации, ценными бумагами и т.п. в бухгалтерском учете производятся записи по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» в корреспонденции со счетами учета продажи соответствующих ценностей.

Суммы налога на доходы от участия  в организации, подлежащие удержанию  у источника выплаты, учитываются по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

В таблице 2.7 представлены бухгалтерские  проводки расчетов с учредителями.

Таблица 2.7 – Бухгалтерский  учет расчетов с учредителями

№ п/п	Содержание операций	Дебет	Кредит
1.	Отражена задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал в размере, предусмотренном учредительными документами или увеличение уставного капитала	75-1	80
2.	Поступили на счета  организации денежные средства от учредителей в качестве взноса в уставный капитал	51,52,55	75-1
3.	Отражено поступление  денежных средств от продажи акций	50,51,52,55	75-1
4.	Отражено получение  ценных бумаг от учредителей в качестве вклада в уставный капитал организации	58	75-1
5.	Отражено принятие к бухгалтерскому учету вложений во внеоборотные активы, внесенных учредителями в качестве вкладов в уставный капитал организации	08	75-1
6.	Отражена стоимость материалов, полученных от учредителей в качестве вклада в уставный капитал организации	10,15	75-1
7.	Сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного капитала акционерного общества	75-1	83
8.	Направление части чистой прибыли отчетного года на выплату доходов учредителям (участникам) организации	84	75-2
9.	Отражено перечисление денежных средств в счет погашения задолженности перед учредителями (участниками, акционерами) (по доходам от участия в организации, по выплате действительной стоимости доли в уставном фонде, при выкупе собственных акций)	75-2	51,52,55
10.	Удержание налогов из сумм доходов  от участия в организации (подлежащих уплате у источника выплаты)	75-2	68

 

Аналитический учет по счету 75 «Расчеты с учредителями» ведется по каждому учредителю (участнику), кроме учета расчетов с акционерами - собственниками акций на предъявителя в акционерных обществах.

 

 

3. Отражение дебиторской задолженности в бухгалтерской отчетности

 

Дебиторская задолженность  отражается в бухгалтерской отчетности в составе активов организации, поскольку представляет собой часть  имущества организации, принадлежащую  ей по праву, но находящуюся у других хозяйствующих субъектов. Со временем эта задолженность должна быть оплачена организации денежными средствами или поставкой товаров (оказанием  услуг, выполнением работ).

Порядок составления и  представления бухгалтерской отчетности регулируется Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) [14].

В настоящее время Указания об объеме форм бухгалтерской отчетности и о порядке составления бухгалтерской  отчетности утверждены Приказом Минфина Российской Федерации от 06 июля 2010 года №66н «О формах бухгалтерской отчетности организации» [8].

В состав годовой бухгалтерской  отчетности включаются следующие формы:

- Бухгалтерский баланс;

- Отчет о прибылях и убытках;

- Отчет об изменениях капитала;

- Отчет о движении денежных средств;

- Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках;

Кроме того, в состав отчетности включаются пояснительная записка  и аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации.

В существующих формах отчетности организаций отражаются:

- информация о дебиторской задолженности – «Бухгалтерский баланс»;

- сведения о движении  дебиторской задолженности (то  есть остаток на начало и конец года) – в разделе «Дебиторская и кредиторская задолженность» в Пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

Сумма дебиторской задолженности  на конец отчетного года (строка 1230) отражается в разделе II «Оборотные активы» актива баланса. Дебиторская задолженность формируется исходя из следующих показателей:

- авансы, предоплата, переплата поставщикам товаров, работ, услуг;

- задолженность покупателей за оказанные услуги;

- суммы переплаты, авансов по налогам и сборам;

- суммы переплаты, авансов по страховым взносам, выплаченные и не зачтенные пособия;

- суммы переплаты, авансов, выплаченных в адрес сотрудников и подотчетных лиц;

- суммы, выданные под отчет, по которым не были представлены авансовые расчеты и остаток средств не внесен в кассу организации;

- суммы, не внесенные учредителями в счет оплаты вкладов в уставный капитал;

- суммы прочей дебиторской задолженности.

В соответствии с п.74 ПБУ  по ведению бухгалтерского учета, отражаемые в бухгалтерской отчетности суммы по расчетам с банками и бюджетам должны быть согласованы с соответствующими организациями и тождественны[].Оставление на бухгалтерском балансе неурегулированных сумм по этим расчетам не допускается.

Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для  взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования, приказа (распоряжения) руководителя организации, и относятся соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов. Если в период, предшествующий отчетному, суммы этих долгов не резервировались, то они относятся на увеличение расходов.

Создание резерва по сомнительным долгам регламентируется ПБУ «По  ведению бухгалтерского учета и  бухгалтерской отчетности в РФ».

В соответствии с новой  редакцией этого Положения, с  отчетности за 2011 год создание оценочного резерва по сомнительным долгам стало обязательным для всех организаций [].

Суммы дебиторской задолженности  в бухгалтерском балансе организации  отражаются за вычетом сумм резерва  по сомнительным долгам.

Согласно инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета  дебиторская задолженность учитывается  по каждому покупателю (заказчику) персонально, при этом обращается особое внимание на сроки выполнения договорных обязательств. Учет дебиторской задолженности ведется в журнале-ордере №8.

По данным годового учета  по счетам расчетов, включая векселя  и авансы, заполняется Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

Пояснения составляются в табличной и текстовой форме. При этом организация сама определяет состав данных, оформленных в табличной форме. В пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках раскрываются дополнительные данные о наличии на начало и конец отчетного периода отдельных видов дебиторской задолженности.

В соответствии с действующим  законодательством организации обязаны инвентаризовать дебиторскую задолженность в следующие сроки:

- с налоговой инспекцией – не менее одного раза в квартал;

- с зависимыми обществами, обслуживающими производствами и хозяйствами, выделенными в самостоятельный баланс, учредителями (участниками) предприятия на первое число месяца, следующего за отчетным кварталом;

- с организациями-дебиторами – не реже двух раз в год.

ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» обязывает организации раскрывать в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках дополнительные данные о наличии на начало и конец отчетного периода отдельных видов дебиторской задолженности[14].

 

 

3. АНАЛИЗ  ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ

3.1 Значение, задачи и информационное обеспечение анализа дебиторской  задолженнсти

 

Увеличение или снижение дебиторской задолженности приводит к  изменению финансового положения организации. Резкое увеличение дебиторской задолженности и ее доли в оборотных активах может свидетельствовать о неосмотрительной кредитной политике организации по отношению к покупателям, либо об увеличении объема продаж, либо о неплатежеспособности и банкротстве части покупателей. Сокращение дебиторской задолженности оценивается положительно, если это происходит за счет сокращения периода ее погашения. Если же дебиторская задолженность уменьшается в связи с уменьшением отгрузки продукции, то это свидетельствует о снижении деловой активности организации.

Следовательно, рост дебиторской  задолженности не всегда оценивается отрицательно, а снижение – положительно. Необходимо различать нормальную и просроченную задолженность. Наличие последней создает финансовые затруднения, так как на деятельности организации отразится недостаток финансовых ресурсов для приобретения производственных запасов, выплаты заработной платы и др. Кроме того, замораживание средств в дебиторской задолженности приводит к замедлению оборачиваемости капитала. Просроченная дебиторская задолженность означает также рост риска непогашения долгов и уменьшение прибыли, поэтому каждая организация заинтересована в сокращении сроков погашения причитающихся ему платежей.

Методологический вопрос деления дебиторской задолженности на долгосрочную и краткосрочную важен при анализе активов организации и их оборачиваемости. Общепринятой границей между долгосрочной и краткосрочной задолженностью является срок погашения через один год. Ниже этого порога задолженность считается краткосрочной, выше – долгосрочной.

Анализ дебиторской задолженности  должен также показать, как осуществляются расчеты по возмещению материального ущерба, начисленного возникшими недостачами и хищением ценностей, в т.ч. по искам, предъявленным по взысканию через суд, а также суммы, присужденные судом, но не взысканные. При анализе выявляют, своевременно ли предъявляются документы в судебно-следственные органы для возмещения ущерба.