Бухгалтерский учет труда и его оплаты

Ежемесячная заработная плата работника  в 2010 году составляет 8000 руб. В январе 2010 года в бухгалтерию организации  по месту основной работы он предоставил  заявление и документы на предоставление стандартного налогового вычета, установленного в подпункте 1 пункта 1 статьи 218 НК РФ.

При определении налоговой базы доход работника ежемесячно будет  уменьшаться на 3000 руб. с января по декабрь включительно.

Общая сумма заработка за 2010 год  составит 96 000 руб. (8000 руб * 12 мес.), а сумма стандартных вычетов – 36 000 руб. (3000 руб. * 12 мес.). налоговая база определяется за минусом стандартных налоговых вычетов в размере 60 000 руб. (96 000 руб. – 36 000 руб.).

Налог с заработной платы исчисляется  по ставке 13 % и составит 7 800 руб. (60 000 руб. * 13%).

Согласно нормам главы 23 НК РФ все  родители имеют право на стандартный  налоговый вычет на содержание детей.

Сумма налогового вычета на ребенка  составляет 1000 руб. Данный вычет предоставляется  налогоплательщику до месяца, в котором  его доход, исчисленный нарастающим  итогом с начала налогового периода, превысит 280 000 руб.

Пример. Работнику организации  в 2010 году ежемесячно выплачивается  заработная плата в сумме 8000 туб.Общая сумма заработка за 2010 год составила 96 000 руб. (8000 руб * 12 мес.). работник состоит в зарегистрированном браке и имеет ребенка в возрасте 5 лет.

2010 году работник имеет право  на следующие стандартные вычеты:

- налоговый вычет в размере  400 руб. – в соответствии с  пп. З п. 1 ст. 218 НК РФ;

- налоговый вычет в размере  1000 руб. – в соответствии с  пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ; Для определения налоговой базы начисленный работнику ежемесячный доход уменьшается на сумму стандартного налогового вычета 400 руб. в течении января – мая 2010 года, поскольку заработок за этот период не превысил 40 000 руб.(8000 руб. * 5 мес.). С июня данный вычет работнику не предоставляется, так как в июне его доход превышает установленный предельный размер.

Стандартные налоговые вычеты на ребенка  предоставляются все 12 месяцев 2010 года в сумме 12 000 руб.(1000 руб * 12 мес.). в данном случае доход работника не превышает предельного размера, при котором предоставляется налоговый вычет на ребенка( 280 000руб).

Общая сумма стандартных налоговых  вычетов за 2010 год составит: 400 руб. * 5 мес. + 1000 руб. * 12 мес. = 14 000 руб.

Налоговая база работника ровна - 82 000 руб. (96 000 руб. – 14 000 руб.). Сумма налога исчисленная по ставке 13 % составляет 10 660 руб. ( 82 000 руб * 13 %).

Следует отметить, что стандартный  налоговый вычет на обеспечение  ребенка может предоставляться  в двойном размере одному из родителей. Кто из низ будет его получать, они решают сами.

Для этого одному из родителей необходимо написать заявление по месту своей  работы об отказе на получение стандартного налогового вычета на ребенка.

Второму же родителю предаться предоставить заверенную копию этого заявления  вместе со своим заявлением о получении  двойного вычета.

Если же у родителя, отказавшегося  от получения стандартного вычета на ребенка, сумма полученного заработка  превысит 280 000 руб., то у второго родителя право на получение вычета в двойном  размере утрачивается.

Пример. Родители ребенка 3 лет состоят  в зарегистрированном браке. Оба  родителя работают по трудовому договору. Ежемесячный заработок отца ребенка  составляет 20 000 руб.

С октября 2009 года мать ребенка находится  в декретном отпуске. В декабре 2009 года родится второй ребенок. По месту работы матери ежемесячно выплачивается  частично сохраняемый на период отпуска  по уходу за ребенком заработок в  сумме 4000 руб.

На основании пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ в 2010 году отец двоих детей имеет право на получение стандартного налогового вычета в двойном размере, но при условии, письменно откажется от получения вычета на детей в отношении доходов, подлежащих обложению по ставке 13 %.

В 2010 году стандартные вычеты отцу предоставляются в сумме 48 800 руб., в том числе:

- за январь - февраль в размере  800 руб. (400 руб. * 2 мес.) – на основании  пп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ;

- за январь – декабрь в  размере 48 000 руб. ( 1000 руб. * 2 * 2 мес.) - на основании пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ.

Налоговая база определена в сумме 191 200 руб. (20 000 руб. * 12 мес. – 48 800 руб.). Налог  исчислен по ставке 13% и составляет 24 856 руб. (191 200 руб. * 13 %).

В случае получения доходов от нескольких налоговых агентов вычеты могут  предоставляться только одним из них по выбору налогоплательщика.

Из положений пункта 3 статьи 218 НК РФ следует, что если налогоплательщик начинает работать в организации  не с первого месяца налогового периода, то стандартные вычеты предоставляются  с учетом дохода, полученного по предыдущему месту работы.

Вычеты могут быть предоставлены  только при условии, что совокупный доход, полученный по прежнему и новому местам работы, не превысит установленную  в подпунктах 3 и 4 статьи 218 НК РФ предельную величину. Сумма по предыдущему месту  работы подтверждается справкой, выданной в соответствии с пунктом 3 статьи 230 НК РФ (ф 2 – НДФЛ).

Пример. Работник имеет ребенка  в возрасте 15 лет.

В 2010 году работник по месту работы в ООО «Альфа» ежемесячно получал  заработную плату в размере 8000 руб. В феврале ему была выдана материальная помощь в размере 2000 руб.

Всего за январь – май работник получил доход в сумме 40 000 руб., в том числе материальную помощь – 2000 руб. материальная помощь в размере 2000 руб. не облагается налогом на основании  пункта 28 статьи 217 НК РФ.

В ООО «Альфа» работнику были предоставлены стандартные налоговые  вычеты за январь – май в размере 7000 руб. ( 400 руб.* 5 мес. + 1000 руб. * 5 мес.).

С 1 июля 2010 года работник уволился из данной организации.

4 июня работник поступил на  новое место работы в ООО  «Вега», на котором до конца  2010 года получал ежемесячно 10 000 руб.В июле 2010 года ему была оказана материальная помощь в размере 3000 руб.

С января по июль 2010 года в указанных  организациях работником получены следующие  доходы:

- в ООО «Альфа» - с января  по май – 42 000 руб.(заработная плата в сумме 40 000 руб. (8000 руб. *5 мес.) + материальная помощь – 2000 руб.);

- ООО «Вега» - июнь – 10 000 руб.;

- ООО «Вега» - июнь – 13 000 руб.(заработная плата 10 000 руб. и материальная помощь 3000 руб.).

С января по июль доход работника  составил 65 000 руб. (42 000 руб.+ 10 000 руб. + 13 000 руб.). Однако для определения размера  дохода при котором предоставляются стандартные налоговые вычеты, применяется доход в размере 61 000 руб. (65 000 руб. – 2000 руб. – 2000 руб.). В налоговой базе не учитывается материальная помощь в сумме 2000 руб. полученная у предыдущего работодателя, а также 2000 руб. по новому месту работы.

Материальная помощь у нынешнего  работодателя в включается в налогооблагаемый доход лишь в сумме 1000 руб., так как согласно пункту 28 статьи 217 НК РФ предельная необлагаемая сумма материальной помощи за год составляет 4000 руб.

Стандартные налоговые вычеты на работника  по новому месту работы не предоставляются, так как в июне суммарный доход  работника превысил предельную сумму  – 40 000 руб.

Стандартный налоговый вычет на ребенка предоставляется работнику  до тех пор, пока его доход, исчисленный  с начала года, не превысит 280 000 руб.

Удержание у налогоплательщика  начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых  денежных средств, выплачиваемых налогоплательщику, при фактической выплате указанных  денежных средств. При этом сумма  удержаний не должна превышать 50% суммы  выплаты.

При невозможности удержать у налогоплательщика  исчисленную сумму налога налоговый  агент обязан в течении одного месяца с момента возникновения соответствующих обязательств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика.

Налоговые агенты обязаны перечислять  суммы начисленного и удержанного  налога не позднее дня, следующего за днем фактического получения в банке  наличных денежных средств на выплату  заработной платы.

В иных случаях налоговые агенты перечисляют суммы исчисленного и удержанного налога не позднее  дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода, - для доходов выплаченных в денежной форме, а также дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога, - для доходов, полученных налогоплательщиком в натуральной форме либо в виде материальной выгоды.

Удержанная налоговым агентом  из доходов физических лиц, сумма  совокупного налога, превышающая 100 руб., перечисляется в бюджет в  установленном порядке, если сумма  меньше 100 руб., она добавляется к  сумме налога подлежащей перечислению в следующем месяце, но не позднее  декабря текущего года.

Уплата налога за счет средств налогового агента не допускается. При заключении договоров и иных сделок запрещается  включение в них налоговых  оговорок, в соответствии с которыми выплачивающие доход налоговые  агенты принимают на себя обязательства  нести расходы, связанные с уплатой  налога ( ст. 226 НК РФ).

Для учета сумм удержанных с физических лиц налогов в государственный  бюджет используется счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». Он относится  к пассивным счетам, отражающим расчетные  отношения организации по кредиторской задолженности, благодаря чему имеет  кредитовое сальдо, которое отражает сумму задолженности организации бюджету на начало отчетного периода. Оборот по дебету этого счета характеризует объем перечисленных платежей в бюджет за отчетный период, а оборот по кредиту – суммы, удержанные с налогоплательщиков за тот же отчетный период.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.3.2 Прочие удержания

Удержания по исполнительным листам.

Четкого определения алиментов  в законодательстве до сих пор  не существует. Можно лишь обратиться к Семейному кодексу, из отдельных  положений которого можно сделать  вывод о сути алиментов. Фактически это средства гражданина, подлежащие перераспределению в пользу социально  незащищенных членов его семьи. Причем процедура перераспределения подконтрольна  государству. Несмотря на обязанность  уплачивать алименты, это может происходить  как в принудительном, так и  в добровольном порядке.

Самый распространенный вид алиментов  – удержание в пользу несовершеннолетних детей у одного из родителей после  расторжения брака (ст.24 СК РФ) либо в браке (ст. 80 СК РФ).

Семейное законодательство предусматривает  и другие случаи взыскания алиментов, например:

- с родителей на содержание  совершеннолетних нетрудоспособных  детей (ст. 80 СК РФ);

- с совершеннолетних детей в  пользу нетрудоспособных нуждающихся  в помощи родителей (ст. 87 СК  РФ);

- с одного из супругов в  пользу другого нетрудоспособного  нуждающегося супруга (ст. 89 СК  РФ);

- на содержание жены в период  беременности и в течении трех лет со дня рождения общего ребенка (ст. 89 СК РФ);

- в пользу бывшего супруга  при определенных условиях, например, если он стал нетрудоспособным  до расторжения брака или в  течении года с момента расторжения брака (ст. 90 СК РФ);

- с братьев и сестер, дедушек  и бабушек, воспитанников, пасынков  и падчериц ( ст. 93-97 СК РФ).

Алименты удерживают по месту работы лица, обязанного их уплачивать. Это  определено статьей 109 СК РФ. Основанием для удержания и выплаты алиментов  является один из документов:

·  нотариально заверенное соглашение об уплате алиментов;

·  исполнительный лист выписанный судом;

·  заявление самого работника. Сотрудник который платит алименты по собственной инициативе, может прекратить уплату когда захочет. Для этого он должен написать новое заявление с просьбой не удерживать часть его доходов с определенной даты.

Документ о взыскании алиментов  может поступить в бухгалтерию  различными способами, а именно:

·  лично от плательщика алиментов;

·  получателя алиментов;

·  через систему исполнительного  производства.

Перечисленные выше исполнительные документы  о взыскании алиментов являются первичными учетными документами по расчетам с физическими лицами –  плательщиками и получателями алиментов. Особый порядок их учета и хранения законодательством не предусмотрен. Однако исполнительный лист, как правило, поступает к работодателю вместе с сопроводительным письмом службы судебных приставов за подписью судебного  пристава исполнителя. Оно содержит определенные правила обращения  с исполнительным документом. Согласно пункту 1 ст. 14 Федерального закона от 27.07.97 года № 118-ФЗ «О судебных приставах» требования судебного пристава являются обязательными  для всех организаций и должностных  лиц.

В частности, необходимо зарегистрировать исполнительный лист в книге учета  исполнительных документов и хранить  как документ строгой отчетности. Форму этой книги организация  вправе разработать самостоятельно. Главное - зафиксировать в учетной  политике организации возможность  применения данной формы.

Если работник, обязанный платить  алименты на основании решения суда или нотариального соглашения, увольняется, у работодателя возникает обязанность  сообщить об этом судебному исполнителю, направившему исполнительный документ, а также получателю алиментов  в трехдневный срок (п.1 ст. 111 СК РФ).

Перечень устанавливает, что алименты на содержание несовершеннолетних детей  удерживаются из всех видов заработной платы и дополнительных вознаграждений, полученных в денежной и натуральной  формах. Но в расчет принимаются и иные доходы, полученные от организации., например:

·  оплата работ по договорам, заключенным  в соответствии с гражданским  законодательством;

·  доходы от передачи в аренду имущества;

·  доходы по акциям и другие доходы от участия в управлении собственностью организации (например, дивиденды).