Бухгалтерский учет труда и его оплаты

 

 

 

 

 

2.2 Синтетический учет затрат  на заработную плату и расчетов  с персоналом по оплате труда

бухгалтерский учет расход оплата труд

Все ранее рассмотренные расчеты  по заработной плате носили аналитический  характер, поскольку были взаимосвязаны  и направлены на учет индивидуальных затрат труда и времени, подлежащих оплате.

Назовем режим последовательности регистрации аналитических показателей:

первичные документы (табеля учета  использования рабочего времени, наряды на сдельную работу, маршрутные листы, акты на брак, справки – расчеты  и т.д.);

карточки – лицевые счета  работников, расчетные и платежные  ведомости.

Весь последующий учет будет  носить синтетический (обобщенный) характер посредствам группировки и суммирования аналитических показателей в  составе фонда заработной платы, фактически сложившегося за каждый отчетный период (включая отчетный год). Таким  образом, аналитический учет носит  персональный характер и организуется в разрезе каждого табельного номера, а синтетический фиксирует  его суммы, объедения в составе  счета 70 «расчеты с персоналом по оплате труда». Это основной для этих целей  счет, пассивный по отношению к  балансу, так как кредитовое сальдо отражает невыполненные организацией обязательства перед работниками  ввиду не наступления срока их погашения или отсутствия денежных ресурсов для этих целей. Оборот по кредиту – набор сгруппированных  по однородности операций: расчетов в  суммах начисленной заработной платы, премий, пособий и прочих платежей за отчетный период в корреспонденции  со счетами затрат на производство или содержания организации, или  со счетами источников начисления премий, вознаграждений, или со счетами внебюджетных фондов, ранее созданных резервов и др.

Суммы отражаемые по дебету счета 70, в  первую очередь направлены на уменьшение обязательств организации перед  работниками в связи с удержанием с последних налогов, ранее полученных авансов по заработной плате, сумм, перечисленных в банк, или за товары купленные в кредит, в погашение банковских кредитов и займов, сумм, удержанных за допущенный брак, алиментов и т.п.

Указанная совокупность аналитических  и синтетических показателей  дает возможность осуществлять контроль за соответствием или отклонением  практически начисленного фонда  заработной платы от запланированного. Выявить причины перерасхода заработной платы и составить необходимую отчетность по труду и заработной плате.

Состав и перечень регистров  синтетического учета при журнально – ордерной форме учета ограничиваются следующими журналами – ордерами:

1) оборот по кредиту счета  70 «Расчеты с персоналом по  оплате труда» находит отражение  в журналах – ордерах №  10 и № 10/1.

В разделе 1 журнала – ордера № 10 «Издержки производства» отражаются суммы начисленной заработной платы, включаемые в себестоимость продукции, т.е. отнесенные в дебет счетов 20, 23. 25, 26, 28 и в кредит счета 70.

В журнале – ордере № 10/1 отражаются суммы начисленные за счет других источников, отнесенные в дебет счетов 08, 44, 69,91 и др.;

2) оборот по дебету счета 70, т.е. суммы выплат, удержаний и  вычетов из заработной платы  в зависимости от их вида, находят  отражение:

в журнале – ордере № 1 – сумма  ранее выданного аванса (кредит счета 50 «Касса»);

в журнале – ордере № 8 – суммы  удержанных налогов (счет 68), погашение  ранее предоставленных займов и  кредитов (счет 73); алименты и прочие платежи (счет 76).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.3 удержания и вычеты из заработной  платы

2.3.1 Удержание налога на доходы  физических лиц

Налог на доходы физических лиц всегда был одним из наиболее значимых в  налоговой системе Российской Федерации, поскольку он затрагивает не только интересы юридических лиц – организаций, но и каждого гражданина.

Из положений статьи 207 и 226 Налогового кодекса следует, что если организация  выплачивает физическому лицу доходы, подлежащие налогообложению НДФЛ у  этого источника выплаты, то она  обязана:

1) определить налоговый статус  налогоплательщика при выплате  ему дохода. Причем статус налогоплательщика  подтверждается документально;

2) произвести расчет налоговой  базы и суммы налога;

3) перечислить удержанную сумму  налога в бюджетную систему  России;

3) предоставить по окончании  налогового периода в налоговую  инспекцию по месту постановки  на учет сведения о полученных  налогоплательщиком доходах и  удержанных суммах налога.

Рассмотрим ряд понятий, используемых в расчетах налога на доходы физических лиц:

налогоплательщики – физические лица, являющиеся налоговыми резидентами  Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.(ст. 207 НК РФ);

налоговая база – все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так  и в натуральной форме, или  право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки;

налоговый агент – российские организации, индивидуальные предприниматели и  постоянные представительства иностранных  организаций в Российской Федерации.

В целях правильного определения  налоговой базы и суммы налога необходимо определить статус налогоплательщика: относится он к налоговым резидентам Российской Федерации или нет. Следует  учитывать, что для исчисления налога применяются налоговые ставки, указанные  в статье 224 НК РФ, если иное правило  не установлено международными договорами об избежании двойного налогообложения.

Согласно пункту 2 статьи 207 НК РФ налоговыми резидентами признаются лица, фактически находящиеся в Российской Федерации  не менее 183 календарных дней в течении 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы Российской Федерации для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения.

Поясним нормы Кодекса на примерах.

Пример 1. Иностранный гражданин  приехал в Россию 31 октября 2009 года и проработал в российской организации  до 1 июня 2010 года и в этот же день выехал за приделы РФ.

В 2009 году иностранный гражданин  не являлся налоговым резидентом РФ, так как общая продолжительность  его пребывания на территории РФ составила 61 календарный день (с 1 ноября по 31 декабря 2009 года). Бухгалтер организации, в  которой он работал, должен удерживать с его доходов налог по ставке 30 %.

В 2010 году иностранец приобретет статус резидента, когда общая продолжительность  пребывания его в России составит 183 дня. Это произойдет 2 мая 2010 года. Однако поскольку гражданин выехал за пределы России 1 июня 2010 года (количество дней пребывания его в России в 2010 году менее 183календарных дней), его  налоговый статус изменился. Следовательно, бухгалтер организации при исчислении НДФЛ с доходов, полученных этим налогоплательщиком в 2010 году, применяет налоговую ставку 30 %.

Пример 2. Иностранный гражданин  приехал в Россию 1 января 2009 года и проработал в российской организации  до 1 января 2010 года и в этот же день выехал за приделы РФ.

В данном случае иностранец приобретает  статус налогового резидента в 2009 году, так как в этом году общая продолжительность  его пребывания в России составит более 183 календарных дней в течении следующих подряд 12 месяцев. Следовательно, бухгалтер организации при исчислении НДФЛ с доходов указанного гражданина может применять налоговую ставку 13 %. Кроме того, иностранный гражданин имеет право на стандартные налоговые вычеты.

Для того чтобы определить, будет  ли физическое лицо уплачивать НДФЛ в  Российской организации, необходимо выяснить не только налоговый статус, но и  источник дохода. Из норм статьи 208 НК РФ следует, что откосится к доходам  от источников в РФ.

Налог на доходы физических лиц исчисляется  с налоговой базы, которая определяется с учетом положений статьи 210 НК РФ.

При определении налоговой базы учитываются все доходы, полученные налогоплательщиком в течении налогового периода или право на распоряжение которыми у него возникло в этом налоговом периоде.

Доходы учитываются в полной сумме без каких - либо удержаний по распоряжению налогоплательщика, решению суда или иных органов. Такие удержания не могут уменьшать его налоговую базу. Примером удержаний, не учитываемых при определении налоговой базы, являются алименты, суммы уплачиваемые в погашение полученных займов, и др.

Для расчета налоговой базы и  суммы налога определяется полученный физическим лицом доход, который  в установленных Кодексом случаях  уменьшается на налоговые вычеты и иные виды расходов (нормативы).

При определении налоговой базы по НДФЛ не учитываются доходы, перечисленные  в статье 217 НК РФ. Их можно подразделить на доходы :

- полностью освобождаемые от  налогообложения;

- и частично освобождаемые от  налогообложения (п. 8, 28, 33 и 39 ст 217 НК РФ).

Частичное освобождение от налога на доходы физических лиц в размере, не превышающем 4000 руб. в год, применяется  в отношении следующих видов  доходов:

1)  стоимость подарков полученных  налогоплательщиком от организации;

2)  сумм материальной помощи, оказываемой работодателем своим  работником;

3)  возмещение стоимости медикаментов  работодателем своим работникам;

На основании пункта 8 статьи 218 НК РФ от налогообложения освобождаются  суммы единовременной материальной помощи, выплаченной работодателем  своим работникам при рождении ребенка  в размере 50 000 руб., в течении первого года после рождения.

Анализируя главу 23 НК РФ, можно  выделить пять видов налоговой базы:

1)  налоговая база, облагаемая  по ставке 13%, в нее включается  большая часть доходов физических  лиц;

2)  налоговая база, облагаемая  по ставке 30%, в нее включаются  доходы нерезидентов ;

3)  налоговая база, облагаемая  по ставке 15%, в базу включаются  доходы в виде дивидендов, лиц не являющихся налоговыми резидентами.

4)  налоговая база, облагаемая  по ставке 9%, в эту базу включаются  доходы полученные налоговыми резидентами в виде дивидендов, процентов по облигациям с ипотечным покрытием;

5)  налоговая база, облагаемая  по ставке 35%, в базу включается  – стоимость призов, выигрышей,  процентные доходы по вкладам  в банках.

Налоговая база, в отношении доходов, подлежащих обложению по налоговой  ставке 13%, определяется как денежное выражение таких доходов, уменьшенных  на сумму стандартных налоговых  вычетов.

Согласно статье 218 НК РФ стандартные  налоговые вычеты предоставляются  налоговым агентом на основании  письменного заявления налогоплательщика  и документов, подтверждающих право  на получение вычетов.

Стандартные налоговые вычеты можно  разделить на две группы:

1)  вычет на самого налогоплательщика  – необлагаемый минимум на  одного налогоплательщика ;

2)  вычет на обеспечение детей  – необлагаемый минимум расходов  на обеспечение детей .

В статье 218 НК РФ предусмотрены три  вида стандартных налоговых вычетов  на самого работника:

1) налоговый вычет в размере  3000 руб. – предоставляется ежемесячно  в течении налогового периода не зависимо от размера полученного дохода. (пп. 1 п.1 ст.218);

2) налоговый вычет в размере  500 руб. – предоставляется ежемесячно  в течении налогового периода не зависимо от размера полученного дохода. (пп. 2 п.1 ст.218);

3) налоговый вычет в размере  400 руб. - предоставляется за каждый  месяц налогового периода до  месяца, в котором доход налогоплательщика,  исчисленный нарастающим итогом  с начала года, не превысит  нормативной величины - 40 000 руб.

Если налогоплательщик имеет право  более чем на один из вышеперечисленных  вычетов, ему предоставляется только один – максимальный из соответствующих  вычетов.

Пример 1 Сотрудник организации  в период блокады Ленинграда в  годы Великой Отечественной войны  находился в этом городе. Кроме  того, в 1957 году он принимал непосредственное участие в работах по ликвидации последствий аварии на производственном объединении «Маяк».

В организации в 2010 году он ежемесячно получает заработную плату в размере 12 000 руб. В январе 2010 года в бухгалтерию  организации по месту основной работы он предоставил заявление и документы  на предоставление стандартного налогового вычета, установленного в подпункте 1и 2 пункта 1 статьи 218 НК РФ.(3000 и 500 руб. соответственно).

В данном случае сотрудник вправе воспользоваться только одним из указанных вычетов, наибольшим по размеру. Поэтому при определении налоговой  базы этого сотрудника в 2010 году его  заработок ежемесячно уменьшается  на налоговый вычет в размере 3000 руб. с января по декабрь включительно.

Общая сумма заработка за 2010 год  составит 144 000 руб.(12 000 руб. * 12 мес.). а сумма стандартных вычетов 36 000 руб. (3000 руб. * 12 мес.). налоговая база определяется за минусом стандартных налоговых вычетов в размере 108 000 руб. (144 000 руб. – 36 000 руб.). Налог с заработной платы исчисляется по ставке 13 % и составит 14 040 руб. (108 000 руб. * 13%).

Пример 2 Работник организации участвовал в ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АС.