Бухгалтерский учет труда и его оплаты

Время и продолжительность сверхурочной работы каждого работника фиксируется  в табеле учета использования  рабочего времени.

Доплата за работу в ночное время. Ночным считается время с 22 часов  до 6 часов утра. Оно фиксируется  в табеле учета рабочего времени  итоговым количеством за месяц.

Вся работа в ночное время оформляется  установленными в организации первичными документами и оплачивается в  повышенном размере, устанавливаемом  коллективным договором (положением об оплате труда) организации или трудовым договором, но не ниже размеров, установленных  трудовым законодательством (ст. 154 ТК РФ).

Оплата работы в праздничные  дни (ст. 153 ТК РФ). Работа в праздничные  дни разрешается в организациях, приостановка которых невозможна по производственно – техническим условиям.

Работа в выходной и нерабочий  праздничный день оплачивается не менее  чем в двойном размере.

По желанию работника, работавшего  в выходной или нерабочий праздничный  день, ему может быть предоставлен другой день отдыха. В этом случае работа в нерабочий праздничный день оплачивается в одинарном размере, а день отдыха оплате не подлежит.

Оплата работы при совмещении профессий  и исполнении обязанностей временно отсутствующего работника (ст. 151 ТК РФ). В целях сокращения затрат включаемых в себестоимость работ, услуг  и продукции, в организациях разрешается  внутреннее совместительство. В приказе  руководителя указывается его срок, полный оклад по совмещаемой должности  и процент оплаты.

Работнику, выполняющему у одного и того же работодателя наряду со своей  основной работой, дополнительную работу по другой профессии или исполняющего обязанности временно отсутствующего работника без освобождения от основной работы, осуществляется доплата за совмещение профессий или исполнения обязанностей временно отсутствующего работника. Размеры доплат устанавливаются  по соглашению сторон трудового договора.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.2 Документальное оформление и  расчет заработной платы за  неотработанное время и пособий  по временной нетрудоспособности

Оплата  отпуска

Работник  имеет право на ежегодный отпуск (ст. 114 ТК РФ). В период отпуска за ним сохраняется рабочее место  и средний заработок. Порядок  его расчета установлен в статье 139 Трудового кодекса и Положении  об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденном постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 № 922 (далее — Положение).

Право на отпуск оформляется приказом руководителя с указанием срока его начала и продолжительности.

Ежегодный основной оплачиваемый отпуск предоставляется  работникам продолжительностью 28 календарных  дней; более 28 календарных дней предоставляется  в соответствии с Трудовым кодексом РФ и иными федеральными законами

Средняя заработная плата, сохраняемая на период отпуска, рассчитывается путем умножения  среднего дневного заработка на количество дней отпуска (ч. 3 ст. 139 ТК РФ). Средний  дневной заработок определяется по формуле:

 

В приведенной выше формуле два  показателя. Рассмотрим, как формируется  каждый из них.

Порядок определения количества учитываемых  календарных дней зависит от того, отработан расчетный период полностью  или не полностью.

Если расчетный период отработан  полностью, количество учитываемых  календарных дней определяют умножением количества календарных месяцев  расчетного периода (12) на среднее количество календарных дней в месяце — 29,4 (п. 10 Положения):

Если в  расчетном периоде были не полностью  отработанные месяцы, при определении  количества календарных дней, приходящихся на фактически отработанное время, приведенная  выше формула применяется только в отношении полностью отработанных месяцев.

Пример 1

Инженер Р.А. Гайкин берет отпуск с 17 по 30 мая 2010 года. В расчетном периоде с 1 мая 2009 года по 30 апреля 2010 года:

·  с 1 по 20 июня он был в отпуске. Поскольку  данный период совпал с нерабочим  праздничным днем 12 июня, отдых сотрудника продлился на один день, то есть составил 21 календарный день;

·  с 28 июня по 7 июля 2009 года ездил в командировку.

Как определить количество календарных дней в полностью  отработанных месяцах расчетного периода?

Решение

Из 12 календарных  месяцев июнь и июль отработаны не полностью, так как время отпуска  и командировки для целей расчета  среднего заработка относится к  исключаемым периодам (п. 5 Положения). Значит, полностью отработаны 10 календарных месяцев (12 мес. — 2 мес.). Количество календарных дней в них — 294 (10 мес. × 29,4).

 

 

Количество  учитываемых календарных дней в  не полностью отработанном месяце определяется следующим образом:

 
При определении  количества календарных дней, приходящихся на фактически отработанное время, в  не полностью отработанных месяцах  следует учесть ряд нюансов:

·  праздничные дни, выпавшие на время отпуска, исключаемого из расчетного периода, следует относить к календарным  дням, приходящимся на фактически отработанное (присутственное) время, поскольку они  не являются днями отпуска (ч. 1 ст. 120 ТК РФ);

·  другие исключаемые периоды, помимо отпуска, не учитываются вместе с выходными и праздничными днями, выпавшими на эти периоды;

·  выходные (не праздники!) относятся  к календарным дням, приходящимся на фактически отработанное время;

·  выходные на границе отработанного  и исключаемого времени априори  относятся к календарным дням, приходящимся на фактически отработанное время. Однако, если документально установлено, что исключаемое время начинается или заканчивается в выходной (работник попал в больницу в воскресенье или приехал из командировки в субботу), этот день относится к исключаемому периоду.

Пример 2

Исходя из данных примера 1 необходимо определить количество календарных дней, приходящихся на фактически отработанное время в не полностью отработанных месяцах расчетного периода (июне и июле 2009 года), а также количество календарных дней, учитываемых при расчете среднего заработка.

Решение

Определим количество календарных  дней в исключаемых периодах:

·  с 1 по 21 июня — 20 календарных  дней (21 календ. дн. — 1 календ. дн. (12 июня));

·  с 28 по 30 июня — 3 календарных дня;

·  с 1 по 7 июля — 7 календарных дней.

Всего в июне исключается 23 календарных  дня, следовательно, на отработанное время  приходится 7 календарных дней (30 календ. дн. — 23 календ. дн.). При расчете среднего заработка следует учесть 6,86 календарного дня (7 календ. дн. ÷ 30 календ. дн. × 29,4).

 

В июле исключаются 7 календарных дней, значит, на отработанное время приходится 24 календарных дня (31 календ. дн. — 7 календ. дн.). В расчете среднего заработка учтем 22,76 календарного дня (24 календ. дн. ÷ 31 календ. дн. × 29,4).

Таким образом, общее число календарных  дней, учитываемых при расчете  отпускных, составит 323,62 (294 календ. дн. + 6,86 календ. дн. + 22,76 календ. дн.).

Величина фактической заработной платы, начисленной за расчетный  период, определяется следующим образом.

1.  Из всей суммы начислений  и выплат в пользу работника  выделяем суммы, учитываемые и  неучитываемые при исчислении отпускных. Напомним, что перечень учитываемых выплат приведен в пункте 2 Положения, в него включены, в том числе доплаты и надбавки за труд к тарифным ставкам (окладам). Все выплаты, которые не соответствуют этому перечню, не могут быть учтены.

2.  Рассчитываем величину премий, учитываемых при исчислении среднего  заработка.

3.  Проводим корректировку либо  суммы выплат, либо среднего дневного  заработка, если на предприятии  (в подразделении) в течение  расчетного периода или после  его окончания повышались оклады (тарифные ставки). При расчете  отпускных бухгалтер должен учесть  повышение тарифной ставки (оклада) всем работникам организации  (подразделения). Отпускные нужно  исчислить с учетом повышающего  коэффициента.

Методика расчета повышающего  коэффициента установлена пунктом 16 Положения. Согласно норме абзаца 2 пункта 16 Положения повышающий коэффициент  определяется по формуле:

Нужно отметить, что постановлением Правительства РФ от 11.11.2009 № 916 в  этот пункт внесены изменения, которые  необходимо учесть при проведении расчетов.

В новой редакции абзаца 5 пункта 16 Положения говорится, что в случае, если при повышении тарифных ставок (окладов) изменяются перечень ежемесячных  выплат к ним (премий, доплат, надбавок, рассчитываемых от оклада) и (или) их размеры, средний заработок повышается на коэффициенты, которые рассчитываются путем деления вновь установленных  тарифных ставок (окладов) и ежемесячных  выплат в месяце последнего повышения  на ранее установленные тарифные ставки (оклады) и ежемесячные выплаты. То есть формула дополняется новыми показателями и выглядит следующим образом:

Отметим, что в 2010 году, как и  раньше, порядок учета повышения  зависит от того, в какой период оно произошло:

·  в пределах расчетного периода;

·  по истечении расчетного периода, но до ухода работника в отпуск;

·  в период нахождения сотрудника в отпуске.

Если повышение случилось в  течение отчетного периода, на коэффициент  следует умножить учитываемые выплаты, которые начислены за расчетный  период до момента повышения (абз. 2 п. 16 Положения).

Если в расчетном периоде  тарифные ставки (оклады) сначала были повышены, а затем снижены, рассчитывается только коэффициент повышения. Понижение  окладов не влечет за собой корректировку  выплат, учитываемых при расчете  среднего заработка.

Пример 1

Работник ЗАО «Ваша Мурка» И.К. Сибирцев уходит в отпуск с 1 июня 2010 года на 14 календарных дней. Расчетный  период с июня 2009 года по май 2010 года сотрудник отработал полностью. Оклад сотрудника — 15 000 руб. в месяц, дополнительных ежемесячных выплат нет. За расчетный период работнику:

·  дважды повышен оклад —  в августе 2009 года до 17 000 руб. и феврале 2010 года до 20 000 руб. (повышение в целом  по организации);

·  понижен оклад в марте 2010 года до 18 000 руб.

В какой сумме сотруднику следует  выплатить отпускные?

Решение

Сначала определим коэффициенты повышения. Последнее повышение окладов  в организации произошло в  феврале 2010 года. Поэтому размер оклада, установленного работнику в этом месяце (20 000 руб.), нужно разделить  на величину его оклада в других месяцах расчетного периода. Коэффициент  повышения равен:

·  за июнь — июль 2009 года — 1,33 (20 000 руб. ÷ 15 000 руб.);

·  август 2009 года — январь 2010 года — 1,18 (20 000 руб. ÷ 17 000 руб.).

Теперь с помощью этих коэффициентов  надо проиндексировать выплаты, начисленные  сотруднику в расчетном периоде. В расчет войдет сумма:

·  за июнь — июль 2009 года — 39 900 руб. (15 000 руб. × 1,33 × 2 мес.);

·  август 2009 года — январь 2010 года — 120 360 руб. (17 000 руб. × 1,18 × 6 мес.)

За февраль — май 2010 года нужно  взять фактическую заработную плату, поскольку понижение окладов  при корректировке среднего заработка  не учитывается. Она равна 74 000 руб. (20 000 руб. + 18 000 руб. × 3 мес.).

Далее определим сумму заработной платы за расчетный период, включаемую в расчет для исчисления отпускных, — 234 260 руб. (39 900 руб. + 120 360 руб. + 74 000 руб.).

Средний дневной заработок работника  составит 664 руб. (234 260 руб. ÷ 12 мес. ÷ 29,4).

Следовательно, сотрудник получит  отпускные в сумме 9296 руб. (664 руб. × 14 календ. дн.).

Повышение может коснуться не только оклада, но и доплат и надбавок к  окладу. Рассмотрим на примере, как  рассчитывать и применять коэффициент  повышения в данном случае.

Пример 2

Работник ООО «Азов» И.Н. Килькин уходит в отпуск с 17 по 23 мая 2010 года. Расчетный период (май 2009 года — апрель 2010 года) отработан полностью.

В 2009 году:

·  оклад работника составлял 18 000 руб.;

·  ежемесячная надбавка за качество выполняемой работы — 7% оклада (1260 руб.).

С 1 января 2010 года:

·  оклад увеличился до 20 000 руб. (увеличение произошло в целом  по организации);

·  ежемесячная надбавка увеличилась  до 10% (2000 руб.).

В каком размере работнику нужно  начислить отпускные?

Решение

Поскольку оклад и надбавка увеличились  в расчетном периоде, корректировке  подлежат выплаты, начисленные в  течение расчетного периода и  учитываемые при исчислении среднего заработка.

Коэффициент повышения определяется путем деления общей суммы  новой заработной платы (новый оклад  и новая надбавка) на общую сумму  оплаты труда до повышения. Он составляет 1,14 [(20 000 руб. + 2000 руб.) ÷ (18 000 руб. + 1260 руб.)].

Значит, при исчислении среднего заработка  за май — декабрь 2009 года в расчет нужно взять сумму 175 651,2 руб. [(18 000 руб. + 18 000 руб. × 7%) × 1,14 × 8 мес.].

За январь — апрель 2010 года берется  фактически начисленная заработная плата (по 22 000 руб. в месяц). Ее сумма  равна 88 000 руб. (22 000 руб. × 4 мес.).

Далее определим размер заработной платы, учитываемой при расчете  отпускных с учетом корректировки. Он составит 263 651,2 руб. (175 651,2 руб. + 88 000 руб.).

Теперь рассчитаем средний дневной  заработок. Он равен 747,31 руб. (263 651,2 руб. ÷ 12 мес. ÷ 29,4).

Следовательно, сумма отпускных  составит 5231,17 руб. (747,31 руб. × 7 календ. дн.).

Если бы ежемесячная надбавка за качество выполняемой работы выплачивалась  сотруднику в абсолютном размере (например, 4000 руб. в месяц) или диапазоне  значений (например, от 10 до 20% оклада), то данная выплата не корректировалась бы на коэффициент пересчета в  соответствии с нормами абзацев 6 и 7 пункта 16 Положения.

Если в организации увеличились  премии, доплаты, надбавки и иные выплаты, входящие в заработную плату, но размеры  тарифных ставок или окладов не изменились, средний заработок для расчета  отпускных не корректируется. Это  следует из текста абзаца 5 пункта 16 Положения.