Бухгалтерский учет расчетов с покупателями и поставщиками

Кроме того,  девяносто пять процентов  объемов выполняемых предприятием выигрывается на торгах, существует достаточно большая конкуренция, а предприятие может сделать снижение только на 10 %, чтобы не наращивать убытки. Имея устаревшую технику, предприятие не конкурентоспособно при участии в торгах по обслуживанию федеральных автомобильных дорог.

В процессе планирования аудита знакомимся с:

• организационно - управленческой структурой экономического субъекта;
• видами производственной деятельности и номенклатурой оказываемых услуг; ( содержание и ремонт автомобильных дорог Забайкальского края 80 % от общего объема, содержание федеральных дорог -2 %, ремонт дорог федерального значения – 3 % )
• структурой капитала и курсом акций (учредителями КГУП «Автомобильные дороги Забайкалья» являются Департамент имущества Забайкальского края и Министерства территориального развития) уставный капитал составляет 8127,1 тыс.руб образован за счет вклада основными средствами;
• организованной экономическим субъектом системой внутреннего контроля;
• принципами формирования оплаты труда персонала.

Источниками получения информации об КГУП «Автомобильные дороги Забайкалья» являются:

• устав предприятия;
• документы о регистрации предприятия;
• документы, регламентирующие учетную политику экономического субъекта и внесение изменений в нее;
• бухгалтерская отчетность;
• статистическая отчетность;
• документы планирования деятельности экономического субъекта (планы, сметы, проекты);
• контракты, договоры, соглашения экономического субъекта;
• внутренние отчеты аудиторов, консультантов;
• внутрифирменные инструкции;
• материалы налоговых проверок;
• материалы судебных и арбитражных исков;
• документы, регламентирующие производственную и организационную структуру экономического субъекта, список его филиалов и дочерних компаний;
• сведения, полученные из бесед с руководством и исполнительным персоналом экономического субъекта;
• информация, полученная при осмотре экономического субъекта, его основных участков, складов.

 На  этапе предварительного планирования  аудиторская организация оценивает  возможность проведения аудита. В случае, если аудиторская организация  считает возможным проведение аудита, она переходит к формированию штата для проведения аудита и заключает договор с КГУП «Автомобильные дороги Забайкалья»

Предварительное планирование базируется, прежде всего, на принятии решения о начале или продолжении сотрудничества с КГУП «Автомобильные дороги Забайкалья» и системе подбора квалифицированных кадров, имеющих необходимые знания и опыт проведения аудиторских проверок.

На стадии планирования аудиторская группа должна сделать предварительное заключение о величине существенных показателей, т.е. величине, при которой ошибки как единичные, так и взятые суммарно, могут существенно повлиять на данные в финансовой отчетности.

Система внутреннего контроля может считаться  эффективной, если она своевременно предупреждает о возникновении недостоверной информации, и выявляет ее. Оценивая эффективность системы внутреннего контроля, аудиторская организация собирает достаточное количество аудиторских доказательств. Если аудиторская организация решает положиться на систему внутреннего контроля и систему бухгалтерского учета для получения достаточной степени уверенности в достоверности бухгалтерской отчетности, она должна соответствующим образом скорректировать объем предстоящей аудиторской проверки.

    Оценка  внутреннего контроля отдельных  средств контроля представлена в рабочем документе 2 (РД-1). 
 
 

Оценка средств контроля

      Таким образом, оценка средств контроля находится  на высоком уровне. Следовательно, можно положиться на процедуры, проводимые сотрудниками и генеральным директором КГУП «Автомобильные дороги Забайкалья», что обеспечивает эффективное и надежное управление финансово-хозяйственной деятельностью данной организации. 

С помощью специально составленного вопросника определяет состояние внутреннего контроля, дает предварительную оценку соблюдения на предприятии кассовой дисциплины, выявляет наиболее уязвимые с точки зрения злоупотреблений места, планирует состав основных контрольных процедур, определяет специфические черты ведения учета на предприятии, описание которых отсутствует в имеющемся у него наборе стандартных процедур.

    Вопросник аудитора составляется таким образом, что в большинстве случаев ответ не надо вписывать, так как аудитор отмечает в вопроснике полученный ответ (Приложение 14).

     По  результатам опроса можно сделать  вывод о том, что в КГУП «Автомобильные дороги Забайкалья»  порядок ведения расчетных операций нарушается в части отражения авансов перечисленных поставщикам. В ходе проведения внутреннего аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками в КГУП «Автомобильные дороги Забайкалья» аудитор должен:

     1) проверить правильность оформления  первичных документов по приобретению товарно-материальных ценностей и получению услуг с целью подтверждения обоснованности возникновения кредиторской задолженности;

     2) подтвердить своевременность погашения  и правильность отражения на  счетах бухгалтерского учета  кредиторской задолженности;

     3) оценить правильность оформления  и отражения в учете предъявленных претензий.

Аудиторский риск означает вероятность того, что  бухгалтерская отчетность экономического субъекта может содержать невыявленные существенные ошибки и (или) искажения  после подтверждения ее достоверности, или признать, что она содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в бухгалтерской отчетности нет.

Аудиторский риск состоит из трех компонентов:

• внутрихозяйственный риск;
• риск средств контроля;
• риск необнаружения.

Аудитор изучает эти риски в ходе работы, оценивать их и документировать результаты оценки. При оценке рисков аудитор использует не менее трех следующих градаций: высокий, средний, низкий (возможно применение большего количества градаций).

Внутрихозяйственный риск характеризует степень подверженности существенным нарушениям счетов бухгалтерского учета, статей баланса однотипных групп хозяйственных операций и отчетности в целом у проверяемого экономического субъекта.

Риск  средств контроля характеризует  степень надежности системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля экономического субъекта, т.е. риск, заключающийся в том, что существующие и регулярно применяемые средства этих систем не будут своевременно обнаруживать и исправлять нарушения, являющиеся существенными по отдельности или в совокупности, и (или) препятствовать возникновению таких нарушений.

Риск  необнаружения характеризует вероятность  того, что применяемые аудитором в ходе проверки аудиторские процедуры не позволят обнаружить реально существующие существенные нарушения.

При планировании проверки аудитор учел факторы, которые  могут вызвать существенные искажения  бухгалтерской отчетности. На основе анализа того, какое значение уровня существенности принимает аудитор  для проверки и каковы особенности остатков и оборотов по счетам бухгалтерского учета, аудитор решает, какие статьи учета он будет изучать особенно внимательно и в каких случаях будет применять аудиторскую выборку и (или) аналитические процедуры, чтобы снизить общий аудиторский риск до приемлемо низкого уровня.

Аудитор принимает во внимание, что между  уровнем существенности и степенью аудиторского риска имеется обратная зависимость: чем выше уровень существенность, тем ниже общий аудиторский риск, и наоборот.

После сбора и оценки первоначальной информации и предварительного суждения об уровне существенности показателей и эффективности внутреннего контроля аудитору оценивает приемлемую степень риска суммированием всех выявленных рисков и данных о соответствующих контрольных процедурах, учитывая различные аспекты эффективности проверки.

Проведением аналитических процедур аудиторская организация выявляет области, значимые для аудита. Сложность, объем, и сроки проведения аналитических процедур следует варьировать в зависимости от объема и сложности данных бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

До начала аудиторской проверки расчетных  операций мы запросили следующие документы (РД-3):