Бухгалтерский учет расчетов с покупателями и поставщиками

 Таким  образом, можно сделать вывод, что в аудируемом предприятии учета расчетов по претензиям ведется без нарушений в соответствии с требованиями действующего законодательства в области права и бухгалтерского учета.

    По  результатам проведенного аудита расчетов с поставщиками и покупателями в КГУП «Автомобильные дороги Забайкалья» за 9 месяцев 2011 год аудиторская фирма должна выразить свое мнение о достоверности проверяемой информации, в какой либо форме аудиторского заключения: безоговорочно положительное мнение, мнение с оговоркой или отрицательное мнение, или отказ от выражения мнения.

      Принципы составления, состав, содержание и примеры формы аудиторского заключения изложены в федеральном правиле (стандарте) аудиторской деятельности № 6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности». Мнение аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности должно быть выражено так, чтобы были очевидны его содержание и форма.

       В аудиторском заключении (кроме,  безоговорочно положительного мнения) должны быть ясно и полно изложены все существенные обстоятельства, приведение к составлению аудиторской фирмой аудиторского заключения, отличного от, безусловно – положительного. Если в результате аудита экономический субъект, произвел необходимые поправки до представления ее заинтересованным пользователям, то аудиторское заключение может содержать указания на эти поправки.

    Аудиторское заключение собственноручно подписывается  уполномоченными лицами аудиторской фирмы в установленном порядке. В случаях, предусмотренных нормативными актами, подписи в аудиторских заключениях удостоверяются соответствующими печатями, исправления допускаются.

    На  основании вышеизложенного, по результатам  произведенной проверки расчетов с  поставщиками и покупателями в КГУП «Автомобильные дороги Забайкалья» выражаем безоговорочно положительное мнение о данном результате учета (учете расчетов с поставщиками и покупателями).   

2. Пути совершенствования  Системы Внутреннего Контроля и  бухгалтерского учета

    Дорожное  хозяйство Российской Федерации  в настоящее время подошло  к необходимости перехода на современный мировой уровень качества строительства, реконструкции, ремонта и содержания , автомобильных дорог, который должен быть основан на применении новейших средств получения оперативной диагностической информации. Необходима полная, объективная и достоверная информация о транспортно-эксплуатационном состоянии автомобильных дорог, условиях их работы, степени соответствия их фактических потребительских свойств, параметров и характеристик требованиям безопасности дорожного движения. Результаты диагностики и оценки состояния, автомобильных дорог являются информационной базой для решения управленческих задач, определения и оценки технического уровня, потребительских свойств дорог, а также управления состоянием дорожной сети на основе рационального использования финансовых средств и материально-технических ресурсов.

    Российская  отраслевая система диагностики  федеральной сети автомобильных дорог по своей структуре вполне сопоставима с аналогичными зарубежными системами. В ней присутствуют все элементы, необходимые для подобных систем: сбор информации о дорогах, формирование банка дорожных данных, анализ полученной в результате диагностики информации, ежегодное и среднесрочное планирование ремонтных работ, система контроля качества работ, система оперативного контроля.

    Диагностика является элементом системы управления состоянием автомобильных дорог. В настоящее время диагностика федеральных автомобильных дорог регламентируется двумя документами: это «Правила диагностики и оценки состояния автомобильных дорог» ОДН 218.0.006-2002  и «Классификация работ по ремонту и содержанию автомобильных дорог общего пользования». В соответствии с этими документами целью диагностики автомобильных дорог является получение информации о транспортно-эксплуатационном состоянии дорог, условиях их работы и степени соответствия фактических потребительских свойств, параметров и характеристик требованиям движения. По результатам диагностики дорог в процессе эксплуатации выявляют участки, не отвечающие нормативным требованиям. На основе полученных результатов, определяют виды и состав основных работ и мероприятий по ремонту и содержанию дорог для решения одной из основных задач, стоящей перед диагностикой - планирования ремонтных работ. Результаты диагностики дорог являются предпроектным материалом и информационной базой для разработки в установленном порядке проектов реконструкции, капитального ремонта, ремонта и содержания эксплуатируемых дорог. Только в отдельных случаях, предусмотренных «Классификацией работ по ремонту и содержанию автомобильных дорог общего пользования», допускается разработка сметной документации на ремонт и содержание дорог на основании результатов диагностики и оценки их состояния вместо разработки полноценного проекта. Непосредственно по результатам диагностики и только в отдельных случаях могут выполняться работы по восстановлению и защите верхних слоев дорожных покрытий, а работы по усилению и перестройке дорожных одежд должны выполняться только по проектно-сметной документации, подкреплённой результатами детальных обследований ремонтируемых участков дорог. Этими принципами должны определяться методики полевых работ при диагностике. Что касается ежегодного и среднесрочного планирования ремонтных работ, то для него обычно используют укрупнённые технико-эксплуатационные показатели.

    По  результатам диагностики невозможно точно определить, какая именно технология восстановления дорожной одежды будет  использована на участке дороги. Для  этого необходимы детальные, трудоёмкие и достаточно дорогие обследования дорожной конструкции с использованием бурения, георадаров, вибродатчиков и т.п. Поэтому при планировании ремонтных работ используют средние укрупнённые показатели стоимости ремонтных работ. Что касается ровности и сцепных свойств дорожных покрытий, то здесь важно находятся ли значения показателей выше или ниже нормативных значений. Для планирования ремонтных работ важно знать не точные значения прочности дорожной одежды, ровности и сцепных свойств дорожного покрытия, а только выше или ниже норматива находятся эти показатели.

    Следовательно, если принять, что основной целью  диагностики  автомобильных дорог является составление ежегодных и среднесрочных программ ремонтных работ, то можно существенно снизить требования к точности результатов измерений и за счёт этого значительно уменьшить трудоёмкость и повысить производительность полевых работ. При таком подходе существенно возрастает роль оценки состояния дорожного покрытия.

    По  состоянию дорожного покрытия можно  выбирать участки дорог, на которых вообще не требуется проводить измерения, так как их характеристики заведомо выше или ниже нормативных.  Оценку состояния дорожного покрытия совместно с заказчиком проводится два раза в год - весной и осенью.

    От  правильной оценки состояния автомобильных  дорог на территории Забайкальского края зависит выделение  денежных средств, утверждение расценок и как следствие своевременность расчетов заказчиков за выполненные работы.

    Одним из существенных элементов системы  контроля за кредиторской и дебиторской задолжностью   являются выбор контрагента и методы его проверки. Так как в КГУП « Автомобильные дороги Забайкалья» начальники филиалов наделены полномочиями на заключение договоров на выполнение сторонних работ до 50000 рублей без согласования с генеральным директором, то при заключении таких договоров имеется ряд нарушений :

- заключается  несколько договоров по 50000 рублей, которые имеют один и тот  же предмет договора;

- договора  подписываются лицами, не наделенными  для этого полномочиями;

    - в договоре не все существенные условия отражены.

Вышеперечисленные нарушения выявляются при предоставлении филиалами квартальных балансов. Для совершенствования системы контроля можно предложить следующее :

- главным  бухгалтерам филиалов представлять  в головную организацию до 5 числа месяца следующего за отчетным реестр сведений по заключенным договорам и выполненным работам.

- начальникам  филиалов и главным бухгалтерам  в соответствии с графиком сдачи  баланса, представлять в юридический отдел вновь заключенные договора.

- исключить право на заключение договоров начальникам филиалов, имеющих нарушения.

- юридическому  отделу издать распоряжение с  этапами проверки контрагента перед заключением договоров. ( к заключенному договору прикладывать выписку из ЕГРЮЛ  на дату заключения договора).

- при  подписании договора или первичных документов ,лицом действующим по доверенности, необходимо потребовать, что для обозрения был представлен подлинный экземпляр доверенности. При этом если доверенность носит разовый характер, то есть, выдана для подписания конкретного договора целесообразно оставлять,  подлинный экземпляр доверенности в своем распоряжении.

- требовать  от контрагента  заверенные  копии учредительных документов, заверенной копии банковской карточки.

- приказы   с образцами подписей лиц, имеющих право подписи счетов-фактур.

- если  договор подписан руководителем  предприятия  датой позже, чем начались работы, то в договор вносится обязательно условие о  том, что он имеет обратную силу.

- все  изменения, вносимые в договор  необходимо оформлять дополнительными соглашениями.

      Для улучшения организации расчетов  с поставщиками и покупателями  в КГУП «Автомобильные дороги  Забайкалья» и его филиалов  рекомендуем провести следующие мероприятия:

    - на высоком уровне организовать работу с договорами, в карточке клиента отмечать работает он под реализацию или по системе предоплаты.

        - не приступать к работам без  полученного на расчетный счет  аванса.

      - создать комиссию по работе  с дебиторской задолженностью, в обязанности которой входят систематические наблюдения за состоянием расчетной дисциплины, проведение регулярных сверок расчетов с поставщиками. Важной составной частью оперативной работы комиссии должно стать ведение картотеки напоминания должникам, и своевременное предъявления претензий.

      - для своевременного предъявления  претензий поставщикам и покупателям необходимо поставить базы 1 С « Предприятие» по всем филиалам в юридический отдел, который должен сверять выполненные работы и сроки оплаты.

      - необходимо производить анализ состава и структуры дебиторской и кредиторской задолженности по контрагентам, атак же по срокам образования задолженности или сроках их возможного погашения ,что позволит своевременно выявить просроченную задолженность и принимать меры к ее взысканию. Составлять такой реестр можно в виде матрицы, .по строкам указываются субъекты задолженности, по столбцам сроки образования.

Реестр  поможет оперативно выделять  тех  должников, успешная работа с которыми может принести наибольший результат для предприятия, а так же тех с которыми должны устанавливаться особые отношения. 

Реестр  ежемесячно должен предъявляется комиссии по работе с задолженностью. В этом же реестре можно предусмотреть графу какие меры приняты. Реестр можно представит  в следующем виде ( таблица № 3.1.)

Реестр  старения счетов дебиторов. 

 Так  же необходимо вести реестр  оперативного учета выигранных исков и  исполнительных производств, возбужденных приставами исполнителями. 

В котором  так же предусмотреть меры принятые для взыскания. Нередко сложные дела передаются от одного пристава к другому, поэтому для координации производств необходимо каждый месяц интересоваться принятыми мерами и докладывать на комиссии.

      Постоянно следить за соотношением дебиторской  и кредиторской задолженности, так как значительное преобладание дебиторской задолженности создает угрозу финансовой устойчивости предприятия и делает необходимым привлечение дополнительных источников финансирования, а превышение кредиторской задолженности над дебиторской может привести к неплатежеспособности предприятия.

В КГУП «Автомобильные дороги Забайкалья»  наблюдается превышение кредиторской задолженности над дебиторской в течении последних трех лет, что приводит к нехватке оборотных средств, задержке заработной платы , несвоевременным  расчетам с поставщиками, периодическим отключениям электроэнергии.

      В сложившейся ситуации можно посоветовать организовать на предприятии систему аналитического учета дебиторской задолженности не только по срокам, но и по размерам, местонахождению юридических лиц и предполагаемых условий оплаты.