Бухгалтерский учет расчетов с покупателями и поставщиками

    Согласно  п. 1 ст. 154 НК РФ при любом получении  предприятиям оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок материалов (выполнения работ, оказания услуг) предприятия обязано начислить налог на добавленную стоимость и уплатить его в бюджет.

  После  поставки материальных ценностей  (выполнения работ, оказания услуг)  и предъявления покупателям расчетных документов полученные авансы подлежат зачету.

     Одновременно с зачетом аванса сумма НДС, ранее начисленная с полученного аванса и перечисленная в бюджет, подлежит вычету при расчетах с бюджетом. Если организация не выполнила обязательства, обусловленные в договоре, или использовала полученные авансы частично, то они полностью или частично подлежат возврату покупателям (заказчикам).

В договорах  с покупателями КГУП « автомобильные  дороги Забайкалья так же предусматривает  получение аванса.

    Например:  В марте 2011  КГУП «Автомобильные дороги Забайкалья»  в счет поставки битума по договору купли – продажи была получена от покупателя частичная предварительная оплата в сумме 236 000 руб.  В апреле 2011 предприятие произвело согласно договору отгрузку продукции покупателю на сумму 295 000 руб., включая НДС – 45 000 руб.     Себестоимость отгруженной продукции составила 200 000 руб. Расходы, связанные с продажей продукции, составила 15 000 руб. В апреле 2011 предприятием была получена от покупателя оставшаяся часть оплаты за отгруженную продукцию в сумме 59 000 руб. Хозяйственные операции по покупателям и заказчикам  представлены в таблице 2.4 

    Таблица 2.4

Хозяйственные операции по покупателям и заказчикам

Обследуемая организация не создает резерв по сомнительным долгам ,а списывает задолженность с истекшим сроком исковой давности непосредственно за счет финансовых результатов. На основании проведенной инвентаризации и приказа руководителя. Инвентаризация расчетов с покупателями и заказчиками заключается в первую очередь в проверки правильности и обоснованности сумм задолженности по оплате за оказанные услуги ,выполненные работы. В процессе инвентаризации с покупателями подписываются акты сверок ( приложение 12), но необходимо отметить, что результаты инвентаризации не обобщены в форме ИНВ-17 « Акт инвентаризации расчетов с покупателями , поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами». В акте указывается задолженность, подтвержденная и неподтвержденная дебиторами и кредиторами, а также задолженность с истекшим сроком исковой давности.

Организация должна списать непогашенную дебиторскую  задолженность:

      - если истек срок исковой давности ( три года с того момента, как должник должен был исполнить свои обязательства, но не сделал этого)

        -  если стало известно о  том, что долг не реален для  взыскания ( должник обанкротился  или ликвидирован );

Суммы и даты образования безнадежных  долгов должны быть подтверждены :

      - договорами, в которых указаны  даты сроков платежей;

      - товарными накладными ;

      - актами выполненных работ либо оказания услуг;

      - приказами руководителя  о списании  дебиторской задолженности в  качестве безнадежного долга.

Наличие первичных документов, подтверждающих образование дебиторской задолженности, является обязательным условием для включения списанной дебиторской задолженности в состав расходов, учитываемых для налогообложения.  

На наш  взгляд для более четкой организации  внутреннего контроля за списанием дебиторской задолженности организации необходимо создавать резерв сомнительных долгов в соответствии с п.70 Положения по ведению бухгалтерского учета и  бухгалтерской   отчетности  в  Российской  Федерации,  утвержденной  приказом  Минфина  России от 29.07.1998 № 34н (Далее - "Положение № 34н") результаты  организации. Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность   организации,   которая   не   погашена   в   сроки,   установленные   договором,   и   не   обеспечена   соответствующими гарантиями. Кроме  того,  п.77  Положения  № 34н предусмотрено, что дебиторская задолженность,  по  которой  срок  исковой  давности  истек, другие долги,  нереальные  для  взыскания, списываются на основании данных проведенной   инвентаризации,  письменного  обоснования  и  приказа   (распоряжения) руководителя организации и относятся на счет резерва сомнительных долгов.: Резервы по сомнительным долгам создаются по результатам проведенной на последний день отчетного периода инвентаризации дебиторской задолженности организации , то есть резерв необходимо создать в декабре 2011 года.

      Согласно  статье 266 Налогового кодекса, сумма резерва зависит от  срока возникновения обязательств.

      На  полную сумму резерв создается только по тем долгам, которые просрочены более чем на 90 календарных дней. Если время просрочки составляет от  45 календарных до 90 календарных дней, в резерв включается

50 % от  суммы задолженности. Если этот  срок не превышает 45 дней, то  резерв вообще не создается.

В сумму задолженности, по которой создается резерв, включается и НДС, не перечисленный покупателем. То есть резерв создается  исходя из полной суммы дебиторской задолженности, которая включает в себя и этот налог.

      Общая сумма резерва по сомнительным долгам не может превышать 10%  выручки от продаж, полученной за отчетный период.

  Общую методику начисления резерва по сомнительным долгам нужно предусмотреть в учетной политике для бухгалтерского и налогового учета.

   Одним из главных инструментов контроля за состоянием расчетов является их инвентаризация. Инвентаризация задолженности при расчетах с покупателями, поставщиками, бюджетом, подотчетными лицами, работниками, банками заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета.

По результатам  инвентаризации составляется акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (форма № ИНВ-17) и справка к акту. В акте указывается задолженность, подтвержденная и неподтвержденная дебиторами и кредиторами, а также задолженность с истекшим сроком исковой давности.

Дебиторская задолженность, по которой истек  срок исковой давности, другие долги, нереальные для взыскания, списываются  по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и распоряжения руководителя предприятия. 

   По результатам инвентаризации  должны установить сроки возникновения  задолженности по каждому дебитору, правильность и обоснованность сумм дебиторской задолженности, включая суммы дебиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности.      Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично.      При определении размера сомнительных долгов нельзя учитывать суммы дебиторской задолженности, не истребованной в установленном порядке. Создание резервов по сомнительным долгам должно быть отражено в учетной политике организации. В бухгалтерском учете операции по созданию и использованию резервов по сомнительным долгам могут быть отражены следующими проводками предоставленной таблице 2.5

    Таблица 2.5

    Операции  по созданию и использованию резервов по сомнительным долгам

В настоящее  время распространены взаиморасчеты  между предприятиями, в которых участвуют два, три и более партнеров. Для взаимного погашения задолженностей они составляют акты с подтверждением задолженностей и описанием порядка их погашения. Сделки по взаимозачету задолженностей можно квалифицировать как передачу друг другу прав требования.

       Гражданский кодекс допускает  как полное, так и частичное погашение взаимных требований при проведении зачета. Это значит, что величина обязательств сторон может быть различной. В подобной ситуации зачет следует проводить на сумму наименьшей задолженности. У стороны, чья задолженность окажется больше, останется часть обязательства, не погашенная зачетом. Если одна организация выступает и дебитором и кредитором, то обязательства прекращаются полностью или частично зачетом встречного однородного требования. В соответствии со статьей 410 ГК РФ  КГУП «Автомобильные дороги Забайкалья» уведомляет покупателя о проведении зачета. В уведомлении ( приложение № 13) указывается договор по которому производится зачет, счета –фактуры, акты выполненных работ. После получения уведомления  с отметкой покупателя в бухгалтерии организации через документ  «корректировка задолженности» в программе 1-С  «Предприятие»  отражается взаимозачет. Обязательства, которые нельзя принять в зачет взаимных требований, перечислены в ст.411 ГК РФ. Это, в частности, задолженность, по которой истек срок исковой давности (три года с момента ее возникновения). Кроме того, запрет на погашение того или иного обязательства зачетом может быть предусмотрен договором либо законом. В остальных случаях стороны вправе проводить взаимозачет, опираясь на положения ст.410 Гражданского кодекса.

     Дебиторская задолженность не может быть признана сомнительным долгом в том случае, когда у организации есть кредиторская задолженность перед этим же контрагентом.  К такому выводу Минфин пришел в письме от 06.08.2010 № 03-03-06/1/528. Минфин считает, что сумма дебиторской задолженности в пределах суммы кредиторской задолженности перед тем же контрагентом не может быть признана сомнительным долгом, поскольку ГК РФ , позволяет организации произвести зачет взаимных требований.

     Соответственно, сумма такой дебиторской задолженности  не может принимать участие в  создании резерва по сомнительным долгам.

  Итак,  мы рассмотрели документальное оформление и учет с поставщиками и субподрядчиками, с покупателями и заказчиками. В  целом бухгалтерский учет с поставщиками и подрядчиками в КГУП «Автомобильные дороги Забайкалья» организован на должном уровне и ведется в соответствии с требованиями нормативных документов, но система внутреннего контроля за дебиторской задолженностью должна быть пересмотрена – в конце года результаты инвентаризации необходимо обобщать в инвентаризационной ведомости ИНВ-17, предусмотреть в учетной политике создание резерва по сомнительным долгам, что будет способствовать усилению контроля за списанием задолженности. 

     2.4 Планирование аудиторской проверки

Для эффективного планирования аудита до написания письма - обязательства и до заключения договора о проведении аудита аудиторская  организация должна согласовать  с руководством КГУП «Автомобильные дороги Забайкалья» основные организационные вопросы, связанные с проведением аудита.

 На  этапе предварительного планирования  аудитор знакомиться с финансово  - хозяйственной деятельностью экономического  субъекта и иметь информацию:

• внешних факторах, одним из внешних факторов является формирование бюджета Забайкальского края, в соответствии с которым выделяются денежные средства на содержание и ремонт автомобильных дорог. Так на содержание 1 км. Дороги Забайкальского края  - 17 тыс.руб.. В то время как на содержание дорог в соседних регионах (Бурятия – 70 тыс. руб. на 1 км, Иркутская область 65 тыс. руб., Новосибирская область – 101 тыс. руб.). При таком финансировании изношенность дорожной одежды Забайкальского края составляет – 80%. Кроме того, к внешним факторам можно отнести изменение Налогового законодательства, а именно увеличение отчисления во внебюджетные фонды до 34% (2011 года), вместо 26.4%, что ухудшает положение предприятия;    
• внутренних факторах, к таким факторам на который можно обратить внимание является сложная структура предприятия, которая имеет 16 филиалов. Соответственно консолидированный баланс.