Бухгалтерский учет и аудит собственных основных средств

 

 

 

 
 
ВВЕДЕНИЕ

 

 

В условиях современной экономики одним из важнейших факторов повышения эффективности производства на промышленных предприятиях является их обеспеченность основными фондами в необходимом количестве и более рациональное их использование.

Роль основных средств на предприятии заключается в том, что в своей совокупности они формируют главную составляющую материально-технической базы предприятий и играют важную роль в осуществлении ведущих направлений их деятельности.

На  протяжении длительного периода основные средства находятся в непрерывном движении: они поступают на предприятие, изнашиваются в результате эксплуатации, подвергаются ремонту, перемещаются внутри предприятия и выбывают вследствие ветхости или нецелесообразности дальнейшего использования.

В экономике любой страны правильному представлению основных средств в отчетности организаций уделяется первостепенное внимание. Именно по объему аккумулированных основных средств можно судить о размерах организаций, ее возможностях и перспективах развития. В экономике России с ее растущим количеством новых, необычных для нее форм создания и приобретения основных средств данный вопрос стоит особенно остро. При этом учет должен осуществляться в рамках целого комплекса операций, связанных с приобретением объектов основных средств и их использованием.

Во многих организациях основные средства составляют больше половины всех активов предприятия. Информация о структуре и объеме основных средств имеет важное значение при оценке платежеспособности предприятия и его инвестиционной привлекательности. Вопросы учета основных фондов, их приобретения, создания и содержания занимают важное место в практической деятельности организации.

В этой связи актуальность темы выпускной квалификационной работы, посвященной учету и аудиту основных средств не вызывает сомнений.

Актуальность темы обусловлена также недостаточной изученностью вопросов и оптимизации учета основных средств, как для целей бухгалтерского учета, так и для  целей налогообложения.

Целью исследования является углубленное изучение учета и порядка проведения аудита основных средств и выработка рекомендаций по их совершенствованию.

Для достижения цели в работе сформулированы следующие задачи:

- дать понятие основных средств  и рассмотреть их экономическую  сущность;

- рассмотреть особенности бухгалтерского  учета основных средств;

- рассмотреть методику проведения  аудита основных средств.

Предметом изучения в данной работе является порядок учета и аудита основных средств.  

Объектом исследования послужила действующая практика российских организации, на примере ЗАО  «Облснабсервис».

Основными видами деятельности организации являются:

1. Производство (процессинг)  и реализация продукции:
• Полиэтиленовые трубы
• Химическая продукция
2. Розничная торговая деятельность.
3. Оптовая и мелкооптовая торговля.
4. Строительно – монтажные работы.
5. Транспортные услуги, погрузочно-раразгрузочные работы.

        Так же организация осуществляет прочие виды деятельности, общая доля которых в обороте составляет не более 2 %:

1. Техническое обслуживание и мойка грузовых и легковых машин;
2. Коммерческо-посредническая деятельность.
3. Оказание консультационных, маркетинговых и других услуг.

На сегодняшний день на балансе организации числится 1242 объекта основных фондов – в основном это производственное и торговое оборудование, оргтехника и транспортные средства, а так же земельные участки и сооружения. В стоимостном выражении  первоначальная стоимость основных фондов организации  составляет 15305144,45 рублей, в том числе, их остаточная стоимость составляет 12950045,17 рублей, а сумма накопленного износа составляет 2355099,28 рублей.

В первой главе раскрыты теоретические аспекты учета основных средств, их понятие, классификация и оценка. Во второй главе, на примере деятельности ЗАО «Облснабсервис», рассмотрен порядок и методика бухгалтерского учета основных средств, документальное оформление, аналитический и синтетический учет их поступления, движения и использования. Так же в ней раскрыты наиболее распространенные ошибки и проблемы существующего учета.  Третья глава посвящена порядку организации и проведения аудиторской проверки основных средств. Раскрыты наиболее важные аспекты, подлежащие тщательной проверке и обращено внимание на типичные ошибки, допускаемые в учете и влияющие на достоверность отчетности.

  Методологической базой для написания дипломной работы послужили нормативно – инструктивные материалы, регулирующие учет основных средств, такие как Гражданский кодекс РФ, Налоговый кодекс РФ, ФЗ «О бухгалтерском учете», Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ № 34н,  Положения по бухгалтерскому учету 6/01 «Учет основных средств» и 1/98 «Учетная политика организации», различные методические указания (по учету основных средств; по инвентаризации имущества) и Постановления Правительства (о классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы) и другие периодические издания и учебные пособия по бухгалтерскому учету, а также работы таких авторов, как Алексеева А.Н., Бакаев А.С., Банк С.В., Верещагин С.А., Кондраков Н.П., Шеремет А.Д.

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

 

1. Понятие и оценка основных средств

 

 

 

Учет основных средств в Российской Федерации осуществляется на основе Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ) 6/01 «Учет основных средств». В соответствии с вышеуказанным положением основными средствами являются различные материально-вещественные ценности, используемые как средства труда в натуральной форме в течение длительного времени в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг либо для управленческих нужд организации.

В соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств» при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:

1. Активы должны использоваться в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
2. Активы должны использоваться в течение длительного времени, то есть срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
3. Организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;
4. Активы способны приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных   предметов,   представляющих   собой   единое   целое   и предназначенный   для   выполнения   определенной   функции.  

Комплекс конструктивно сочлененных предметов - это один или несколько предметов одного или различного назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированных на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

В случае наличия у одного объекта нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

Основные средства отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в денежной оценке. От правильности и достоверности их оценки зависит точность начисления амортизации, а, следовательно, себестоимости продукции (работ, услуг), отпускных цен на нее, сумм причитающегося налога на имущество и других показателей. Стоимость основных средств, находящихся у организаций, учитывается при решении вопросов залогового кредитования, страхования и аренды.

Выделяют три основных вида оценки основных средств: первоначальная, остаточная и восстановительная стоимость.

В соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств» объекты основных средств принимаются к учету по первоначальной стоимости, которая включает в себя все фактические затраты по приобретению, сооружению и изготовлению основных средств, за исключением возмещаемых налогов, в частности НДС. Она выявляется в момент ввода объекта в эксплуатацию и остается неизменной в течение всего срока нахождения основных средств в организации. К фактическим затратам на приобретение относятся:

1. Суммы, уплачиваемые поставщику в соответствии с договором;
2. Суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;
3. Суммы, уплачиваемые за информационные, консультационные и посреднические услуги, связанные с приобретением основных средств;
4. Регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи;
5. Таможенные пошлины, сборы и не возмещаемые налоги;
6. Другие затраты, непосредственно связанные с приобретением, и доведением основных средств до рабочего состояния.

Правильность формирования первоначальной стоимости объектов основных средств зависит от способа их поступления в организацию.

Наиболее распространенным способом поступления объектов основных средств в организацию является их приобретение за плату (по договору купли-продажи). В этом случае первоначальная стоимость включает в себя все фактические затраты на приобретение объекта и доведение его до состояния пригодного к эксплуатации, за минусом возмещаемых налогов. Так же определяется и первоначальная стоимость объектов основных средств, сооружаемых и создаваемых организацией самостоятельно.

Если основные средства приобретены с рассрочкой платежа или в кредит, то в их первоначальную стоимость включается и сумма уплачиваемых процентов, но только до момента ввода объекта в эксплуатацию, затем данные платежи относятся на расходы организации.

С 2006 года из ПБУ 6/01 исключено требование о включении процентов в стоимость основных средств, но данная поправка является технической и в учете процентов, который регулируется ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию», ничего не меняет.

Так как для целей налогообложения проценты по займам и кредитам в стоимость основных средств не включаются в любом случае, то в бухгалтерском учете стоимость таких основных средств будет больше, чем в налоговом. Кроме того, проценты, включенные в бухгалтерском учете в первоначальную стоимость основных средств, приводят к увеличению налога на имущество. Данную проблему можно избежать, так как определение «инвестиционного актива», которое дано в ПБУ 15/01, довольно расплывчатое и звучит следующим образом: к инвестиционным активам относятся основные средства, подготовка которого к предполагаемому использованию требует значительного времени. Сколько же именно должно составлять это «значительное время» не уточняется, поэтому организация имеет право самостоятельно его установить и обозначить, закрепив в учетной политике.

Таким образом, если организация будет рассчитываться за приобретенное имущество или закончит его строительство ранее установленного срока, то она не обязана будет относить проценты по займам на увеличение первоначальной стоимости объекта, а сможет списать их на прочие расходы (до 2007 года – операционные). В результате бухгалтерская и налоговая стоимости таких объектов окажутся равны, а за одно организация сэкономит на налоге на имущество [35, с.20].

 В первоначальную стоимость  основных средств, приобретенных  по импорту, как уже было сказано  выше, входят уплачиваемые предприятием импортный тариф и таможенные сборы за оформление груза.

Основные средства могут поступать в организацию в порядке безвозмездной передачи от других организаций и лиц (по договору дарения). В этом случае первоначальной стоимостью признается их  рыночная цена на дату принятия объекта к учету.

Первоначальной стоимостью основных средств,  внесенных учредителями в счет вклада  в уставный капитал, выступает их согласованная стоимость, так же, как и при передаче имущества в совместную деятельность (по договору простого товарищества).

Основные средства, приобретаемые по договору мены, оцениваются по стоимости ценностей, переданных организацией в обмен.

Первоначальная стоимость основных средств не подлежит изменению, за исключением случаев достройки и дооборудования объектов в порядке капитальных вложений, реконструкции, модернизации и частичной ликвидации объектов, а так же в случае переоценки. В результате указанных случаев формируется последующая оценка основных средств.