Бухгалтерский учет и аудит нематериальных активов

В результате проведенной аудиторской  проверки НМА аудиторами было вынесено положительное заключение.

В целом данные, представленные организацией, достоверны. При учете НМА соблюдаются  положения учетной политики, утвержденной организацией, отнесение объектов к НМА документально подтверждено, операции по движению НМА, начислению амортизации документально оформлены правильно, подтверждена обоснованность списания НМА с учета. В ходе проверки установлено соответствие остатков по синтетическим счетам 04 «Нематериальные активы», 05 «Амортизация нематериальных активов», 08 «Вложения во внеоборотные активы». Установлено, что условия хранения объектов НМА соответствуют требованиям действующих нормативных документов. В организации регулярно проводилась инвентаризация, в результате которой составлены инвентаризационные описи в соответствии с унифицированной формой ИНВ-1а.

При этом аудиторами было установлено, что в учетной политике отражены не все вопросы, связанные с учетом НМА, а именно необходимо четко установить, на каких счетах Плана счетов финансово-хозяйственной деятельности отражаются суммы начисленной амортизации на 04 «Наматериальные активы» или 05 «Амортизация нематериальных активов». Также в учетной политике следует определить порядок отнесения процентов по кредитам, полученным для приобретения НМА.

Хотя все документы по движению НМА оформлены верно, имелись  подчистки, помарки, неоговоренные  исправления, записи карандашом, дописки, которые устранялись во время проверки.

В процессе аудиторской проверки также  выявлено, что работа службы внутреннего  контроля проводится на низком уровне, следовательно, организации необходимо обратить особое внимание на эффективность  работы данной службы.

Заключение

Нематериальные активы являются неотъемлемой составной частью хозяйственных средств. К ним относятся объекты, которые не обладают физическими свойствами, но обеспечивают возможность получения дохода в течение длительного периода времени или постоянно.

НМА оцениваются в бухгалтерском учёте по первоначальной стоимости, т. е. в сумме фактических затрат, включающих расходы на их приобретение, на получение консультаций, связанных с защитой прав, затраты на маркетинговые исследования и т. д.

Первоначальная стоимость НМА погашается путём начисления амортизации и включения ее в издержки производства или обращения. Величина ежемесячной суммы амортизации определяется по нормам, рассчитанным предприятием самостоятельно, исходя из первоначальной стоимости и срока полезного использования НМА, а именно того срока, в течение которого данный вид НМА приносит доходы предприятию.

НМА поступают на предприятие:

за плату у других предприятий и лиц, при этом стоимость  их определяется исходя из фактических  затрат;

в качестве вкладов в уставный (складочный) капитал. В этом случае их стоимость определяется по договорённости сторон;

при безвозмездном получении от других предприятий и лиц –  стоимость устанавливается экспертным путём.

Оприходование НМА производится на основании соответствующих документов: свидетельств на право пользования, патентов, актов приёмки работ и др. Они должны содержать описание объекта, его первоначальную стоимость, порядок использования, срок эксплуатации.

Выбытие НМА имеет  место при:

1. реализации их по договорной, согласованной стоимости;
2. безвозмездной передаче другим предприятиям;
3. списании в связи с полным износом и потерей доходных свойств;
4. внесении объектов НМА в качестве вкладов в уставные фонды совместных или дочерних фирм и акционерных обществ и др.

Аудит НМА включает в себя установление соответствия применяемой предприятием методики учёта НМА требованиям нормативных актов, регулирующих формирование себестоимости продукции (работ, услуг) и финансовых результатов, а также требованиям соответствующих стандартов и положениям, устанавливающим правила их учёта.

Аудит учета НМА включает следующие операции:

1. проверка операций учёта поступления и создания НМА;
2. проверка учёта амортизации НМА;
3. проверка учёта выбытия НМА;
4. проверка налогообложения в операциях с НМА;
5. исчисление НДС при выбытии НМА;
6. проверка данных по НМА в отчётности.

Принятие Минфином России Положения  по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов (14/2000)» внесло некоторую  ясность в порядок учета НМА, но осталось много нерешенных вопросов. Например, как заранее можно определить, принесет ли приобретаемый или разрабатываемый объект НМА доход, и что организация будет использовать его длительное время и не перепродаст, а ведь на все эти вопросы бухгалтер должен дать ответ при принятии актива к учету в качестве нематериального.

Поскольку до вступления в силу ПБУ 14/2000 действовал другой порядок отнесения  имущества к НМА (п. 55 [7]), согласно которому бухгалтерские программы, лицензии, базы данных и др. принимались к учету в качестве НМА, в настоящее время многие бухгалтеры и в 2002 г. относят их на 04 счет, что является нарушением. А неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с движением НМА, может быть расценено как грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета (искажение любой статьи (строки) формы бухгалтерской отчетность на 10% и более), что влечет за собой наложение на должностное лицо организации штрафа в размере от 20 до 30 МРОТ (ст. 15.11, 23.1, 28.3 КоАП РФ). В соответствии со ст. 120 НК РФ организация может быть привлечениа к ответственности за грубое нарушение правил бухгалтерского учета и оштрафована на сумму 5 тыс. руб. до 10% неуплаченной суммы налога, но не менее 15 тыс. руб.

Чтобы избежать многих ошибок при  ведении бухгалтерского учета НМА  в учетной политике организации необходимо четко прописать: порядок их оценки и принятия к учету, порядок начисления амортизации и отражение ее на счетах бухгалтерского учета. Этот вопрос имеет также большое значение и потому, что связан с исчислением и уплатой налогов, а неуплата или неполная уплата сумм налога влечет взыскание штрафа согласно ст. 122 НК РФ. Также в учетной политике слудует указать порядок отнесения процентов по кредиту, полученному для приобретения НМА, который, как было рассмотрено выше, неоднозначен.

Множество трудностей возникло у бухгалтера с введением налогового учета. Хотя критерии признания объектов нематериальными и в налоговом, и в бухгалтерском учетах совпадают, однако их перечень отличается. В налоговом учете в состав НМА, помимо перечисленных в Положении, включаются ноу-хау, лицензии на право пользования недрами, полученные по результатам конкурса, поэтому в учетной политике бухгалтеру необходимо предусмотреть особый порядок, согласно которому их учет бы велся с минимальными затратами. Не совпадает и порядок начисления амортизации по объектам НМА, хотя линейный способ ее начисления предусмотрен как в налоговом, так и в бухгалтерском учете, поэтому целесообразно применение именно этого способа.

Поскольку и новое Положение 14/2000 и налоговый учет введены в действие соответственно только 2002 и 2001 годах, со временем на основе практики их применения, будут вноситься изменения в нормативные акты, в которых будут разъяснены все вопросы, которые в настоящее время еще не разрешены.

Список литературы

1. Гражданский кодекс Российской Федерации;
2. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 № 129-ФЗ (ред. от 28.03.02);
3. Федеральный закон «Об акционерных обществах» от 26.12.95 3 208-ФЗ (ред. от 31.10.02);
4. Федеральный закон от 07.08.01 № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (ред. от 30.12.01);
5. Патентный закон Российской Федерации от 23.09.92;
6. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению, утвержденный приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н;
7. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н (ред. от 24.03.2000);
8. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98), утвержденное приказом Минфина России от 09.12.98 № 60н (ред. от 30.12.99);
9. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утвержденное приказом Минфина России от 06.05.99 № 32н (ред. от 30.03.01);
10. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденное приказом Минфина России от 06.05.99 № 33н (ред. от 30.03.01);
11. Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2000), утвержденное приказом Минфина России от 16.10.2000 № 91н;
12. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденное приказом Минфина России от 30.03.01 № 26н (ред. от 18.05.02)
13. Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденные приказом Минфина России от 28.06.2000 № 60н;
14. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные приказом Минфина России от 13.06.95 № 49;
15. Приказ Минфина России от 13.01.2000 № 4н «О формах бухгалтерской отчетности организации»;
16. Постановление Госкомстата России от 30.10.97 № 71а «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстоизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве» (ред. от 28.01.02);
17. Правила (стандарты) аудиторской деятельности;
18. Бухгалтерский учет: Учебник /Под ред. Безруких П. С. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: Бухгалтерский учет, 2002 г.;
19. Бархатов А. П., Крюгер С. В. Нематериальные активы: бухгалтерский учет и аудит – М.: «Дашков и К^о», 2002 г.;
20. Волков Н. Г. Практическое пособие по бухгалтерскому учету – М.: Бухгалтерский учет, 2002 г.;
21. Гуккаев В. Б. Учетная политика организации – М.: Бератор-Пресс, 2002 г.;
22. Карзаева Н. Н., Колтакова М. И. Нематериальные активы: бухгалтерский и налоговый учет – М.: Бухгалтерский учет, 2002 г.;
23. Ковалева О. В., Константинов Ю. П. Аудит – М.: ПРИОР, 1999 г.;
24. Козлова Е. П., Бабченко Т. Н., Галанина Е. Н. Сборник корреспонденций счетов бухгалтерского учета – М.: Бухгалтерский учет, 2002 г.;
25. Новодворский В. Д., Пономарева Л. В. Бухгалтерская отчетность организации – М.: Бухгалтерский учет, 2002 г.;
26. Основы аудита / Под ред. Соколова Я. В. – М.: Бухгалтерский учет, 2000 г.;
27. Безруких П. С. Учет внеоборотных активов – М: «Бухгалтерский учет», 2001г., № 4;
28. Гусаковская Е. Г. Учет расходов на создание и поддержание работы интернет-страницы – М: «Бухгалтерский учет», 2002 г., № 16;
29. Карзаева Н. Н., Колтакова М. И. Нематериальные активы: формирование первоначальной стоимости – М: «Бухгалтерский учет», 2002 г., № 3;
30. Котко Е. А. Документальное оформление и учет поступления нематериальных активов – М: «Бухгалтерский учет», 2001 г., № 17;
31. Логунов Д. А. Новый подход к учету нематериальных активов – М: «Бухгалтерский учет», 2001 г., № 14;
32. Малявкина Л. И. Оценка и инвентаризация активов и пассивов организации – М: «Бухгалтерский учет», 2001 г., № 23.