Бухгалтерский учет и аудит нематериальных активов

В бухгалтерском учете  ООО «Верфи» сделаны следующие записи (см. табл. 3):

Таблица 3

Корреспонденция счетов по учету продажи нематериального  актива на ООО «Верфи»

№ п/п	Дата операции	Содержание операции	Корреспондирующий счет		Сумма, тыс. руб.	Оправдательный документ
			дебет	кредит
1	16.12.08	Отражена задолженность покупателя по договору уступки патента	62	91-1	10 000	Счет на оплату
2	16.12	Отражена сумма НДС по договору	62 91-3	91-3 68	2 000	Счет-фактура
3	16.12	Списана сумма начисленной амортизации  по НМА	05	04	6 650	Акт приемки-передачи объекта (ОС-1)
4	16.12	Списана с баланса остаточная стоимость  НМА	91-2	04	3 850	Акт приемки-передачи научно-технической  документации
5	16.12	Списаны расходы на оплату юридических  услуг на расходы по реализации	91-2	60	1 000	Акт приемки выполненных работ
6	16.12	Учтен НДС по юридическим услугам	19	60	200	Счет-фактура
7	16.12	Отражена прибыль от реализации НМА	91-9	99	5 150	Бухгалтерская справка-расчет
8	16.12	Оплачены юридические услуги	60	51	1 200	Выписка по расчетному счету, платежное  поручение
9	18.12	Получены денежные средства от покупателя	51	62	12 000	Выписка по расчетному счету, платежное  поручение

 

 

Предположим, что в учете ООО  «Верфи» было отражено списание нематериального  актива в результате морального износа изобретения до прекращения действия патента.

Первоначальная стоимость нематериального  актива составляла 10 500 тыс. руб., сумма  начисленной амортизации – 8 312,5 тыс. руб.

В этом случае бухгалтерией ООО «Верфи»  должны быть сделаны следующие записи (см. табл. 4):

Таблица 4

Корреспонденция счетов по учету операций по списанию патента вследствие его морального износана на ООО «Верфи»

№ п/п	Дата операции	Содержание операции	Корреспондирующий счет		Сумма, тыс. руб.	Оправдательный документ
			дебет	кредит
1	05.07.09	Стоимость НМА уменьшается на сумму начисленной амортизации	05	04	8 312,5	Акт на списание объекта (ОС-4)
2	05.07.09	Списана остаточная стоимость выбывшего  НМА	91-2	04	2 187,5	Акт на списание объекта (ОС-4)

 

 

Глава III. Аудит нематериальных активов на ООО «Верфи»

 

§ 1. Разработка аудиторской организацией общего плана аудита и аудиторской программы

Начальным этапом аудиторской проверки является планирование. В общем плане  указываются виды работ и сроки  проведения аудита, в программе –  виды и последовательность осуществляемых аудиторских процедур, период их проведения, исполнители, рабочие документы аудитора.

Как было отмечено выше аудиторская  программа составляется в виде программы  тестов средств контроля и в виде программы аудиторских процедур по существу. Для проведения аудита нематериальных активов на ООО «Верфи» была составлена следующая программа аудита (см. табл. 5).

 

Таблица 5

Программа аудита нематериальных активов

 

Проверяемая организация		ООО «Верфи»
Период аудита		с 01.06.2002 – 31.12.2002
Количество человекочасов		20
Руководитель аудиторской группы		Степанов А. В.
Состав аудиторской группы		Степанов А. В., Павлов А. Н.
Планируемый аудиторский риск		5%
Планируемый уровень существенности		2%
№ п/п	Перечень аудиторских  процедур		Период проведения	Исполнители
1	Проверка соблюдения положений учетной политики, касающихся НМА		14.01.2003	Павлов А. Н.
2	Проверка соответствия данных по синтетическим счетам, отраженным в Главной книге, аналогичным  данным аналитического учета и бухгалтерского баланса		14.01.2003	Степанов А. В.
3	Проверка организации хранения НМА		14.01.2003	Степанов А. В.
4	Проверка обоснованности отнесения имущества к НМА		15.01.2003	Павлов А. Н.
5	Проверка правильности оформления и наличия документов по движению НМА		16.01.2003	Павлов А. Н.
6	Проверка полноты оприходования  НМА и правильности их оценки		16.01.2003	Павлов А. Н.
7	Проверка правильности начисления и отражения в учете  амортизации НМА		16.01.2003	Степанов А. В.
8	Проверка правильности и обоснованности списания НМА		16.01.2003	Степанов А. В.
9	Проверка полноты и  качества проводимых инвентаризаций		16.01.2003	Павлов А. Н.
10	Проверка правильности налогообложения операций по движению НМА		16.01.2003	Степанов А. В.

 

Руководитель аудиторской  группы __________________________

(подпись)

 

 

Для оценки системы внутреннего  контроля аудитор может использовать приведенную в табл. 6 анкету, в которой отражен перечень вопросов для оценки состояния внутреннего контроля за сохранностью и движением НМА. При этом используются три градации оценки (высокая, средняя, низкая).

 

 

 

Таблица 6

Перечень вопросов для  оценки состояния внутреннего контроля за сохранностью и движением НМА

№ п/п	Вопрос	Вариант oтвета		Уровень оценки
		да	нет
1	Имеется ли в организации служба внутреннего контроля?	X		Средний
2	Проводилась ли службой внутреннего  контроля проверка движения и сохранности объектов НМА?		X	Низкий
3	Обеспечен ли бухгалтер необходимыми инструкциями по учету НМА?	X		Высокий
4	Заключен ли договор о материальной ответственности с материально-ответственными лицами?	X		Высокий
5	Составляются ли акты приемки НМА?	X		Средний
6	Составляются ли акты приемки-передачи НМА?		X	Низкий
7	Составляются ли акты списания НМА?	X		Средний
8	Составляются ли карточки учета  НМА?	X		Высокий
9	Имеется ли приказ о формировании инвентаризационной комиссии?	X		Средний
10	Проводилась ли инвентаризация НМА  в проверяемом периоде?	X		Высокий
11	Ведется ли аналитический учет НМА?	X		Высокий
12	Ведется ли учет полученных неисключительных прав на забалансовых счетах?		X	Низкий

 

 

Чаще всего для оценки состояния системы внутреннего контроля применяется следующая шкала (см. табл. 7):

 

Таблица 7

Шкала оценки состояния  внутреннего контроля

Оценка состояния внутреннего  контроля	Количество ответов, характеризующих  уровень организации контроля, %
Низкий уровень Средний уровень Высокий уровень	менее 70 от 70 до 90 свыше 90

 

При проведении анализа анкеты можно  увидеть, что на более 70% вопросов были даны положительные ответы, т. е. это  характеризует состояние внутреннего  контроля на ООО «Верфи» как находящееся  на среднем уровне.

Проведение опроса позволяет аудитору уточнить типовую программу аудиторской  проверки, повысить эффективности проверки, определить аудиторские процедуры  и методы получения аудиторских  доказательств.

 

 

 

§ 2 Аудит операций по учету и движению нематериальных активов

 

При проведении аудита по учету и  движению НМА на ООО «Верфи» для  получения аудиторских доказательств  аудиторами были проведены: инвентаризация НМА, проверка арифметических расчетов (пересчет), проверка соблюдения правил учета НМА, устный опрос, проверка документов и др.

При проведении инвентаризации НМА члены комиссии осуществляют тщательный подсчет объектов НМА  и полученные данные заносят в  инвентаризационные описи НМА (ф. №  ИНВ-1а) (см. приложение 8).

Информация, полученная в ходе аудиторской проверки, была зафиксирована в рабочих документах аудитора и в таблицах с определением количественного влияния на показатели отчетности.

Рекомендуемые формы рабочей документации аудитора по проверке движения НМА  приведены ниже.

Установка соответствия остатков по синтетическим счетам 04 "Нематериальные активы", 05 "Амортизация нематериальных активов", 08 "Вложения во внеоборотные активы", отраженных в Главной книге, аналогичным данным аналитического учета и бухгалтерского баланса. По результатам аудиторской проверки может быть составлен следующий рабочий документ:

 

Рабочий документ аудитора № 1

СПРАВКА

В результате проверки тождественности  показателей Главной книги и бухгалтерского баланса _____ООO "Верфи"________

(наименование организации)

по счету(ам) 04 "Нематериальные активы", 05 "Амортизация нематериальных активов", 08 "Вложения во внеоборотные активы"_

за (на) ____31 декабря 2002 г.___  _______________________

(указывается период или на  какую дату)

расхождений не выявлено.

"14" января______________2003 г.

Аудитор _________Павлов А. Н.______________

(ф.и.о.)

Справка принята_____Логинов_______________    "14"_января_2003 г.

(подпись руководителя группы)

 

 

Условия хранения объектов НМА были выявлены методом обследования. Было установлено, что они соответствуют требованиям сохранности активов.

На основе данных аналитического учета  был установлен перечень объектов НМА, обоснованность их отнесения к НМА.

В ходе аудиторской проверки определено, что операций по движению НМА документально оформлены правильно (составлены акты приемки-передачи, акты приемки, акты списания и карточки учета НМА (ф. НМА-1).

Основные возможные нарушения, выявляемые аудиторами в результате проверки документального оформления операций по движению НМА, отражены в рабочем документе № 2.

 

 

Рабочий документ аудитора № 2

 

Сводка нарушений, выявленных в  результате проверки первичных учетных  документов по движению НМА

Организация___________ООО«Верфи»_________

Проверяемый период____01.06.2002 – 31.12.2002_

Аудитор_______________Павлов А. Н.__________

(ф. и. о.)

Виды нарушений, выявленных в документах		Наименование документа, по которому выявлено нарушение	Дата (период) составления  документа	№ документа
1. Отсутствие обязательных  реквизитов (перечисляются) в форме, не предусмотренной альбомами типовых (унифицированных), специализированных форм или не утвержденных соответствующим образом; 2. Не заполнение обязательных  реквизитов (указываются незаполненные  реквизиты);		Акт приемки- передачи НМА	12.06.2002	7
3. Неоговоренные исправления;   4. Подчистки, помарки; 5. Записи простым карандашом; 6. Дописки в тексте и цифрах;		Карточка учета НМА	23.09.2002	8
7. Отсутствие отметки  о дате записи в учетный  регистр и подписи лица, отвечающего  за обработку документа; 8. Использование экземпляров документов, на которых оттиски печати (штампа) организации и подписи имеют  ксерокопированный вид		Акт приемки- передачи НМА	18.11.2002	9
Аудитор_____Павлов____ (подпись)	Отчетный документ принят и использован
«16» января 2003 г.	в аудитор с ком  отчете__Степанов А. В.__ (ф. и. о.)