Бухгалтерский учет и аудит нематериальных активов

МИНИСТЕРСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ  ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ

 

ВСЕРОССИЙСКАЯ ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ АКАДЕМИЯ

 

 

СПЕЦИАЛЬНОСТЬ: БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ, АНАЛИЗ И АУДИТ

 

 

 

 

Кафедра Бухгалтерский учет, анализ и аудит

Утверждаю зав. кафедры__________

________________________________

«__»__________2004 г.

 

 

 

 

ВЫПУСКНАЯ КВАЛИФИКАЦИОННАЯ РАБОТА

 

НА ТЕМУ: «Бухгалтерский учет и  аудит нематериальных активов»

 

 

 

 

 

 

 

Выполнила студентка группы БВ-601

Потудина М.В.

 

 

Научный Руководитель

Дивинский Б.Д.

 

 

 

МОСКВА 2004

 

Содержание

 

	Введение	4
Глава I	Организация бухгалтерского учета и аудита нематериальных активов ……………………………….…...	8
§ 1	Признание объектов нематериальных активов в  бухгалтерском учете ………………………………………...	8
1.1	Правовое  регулирование возникновения нематериальных активов ……………………………….………………………	8
1.2	Договоры, на основании которых создаются (приобретаются) объекты нематериальных активов ……...	10
§ 2	Оценка  нематериальных активов …………………………..	12
2.1	Оценка  нематериальных активов, приобретенных  за плату…………………………………………………………..	12
2.2	Оценка  нематериальных активов, созданных  самой организацией ………………………………………………...	13
2.3	Оценка  нематериальных активов, внесенных  в счет вклада в уставный (складочный) капитал…………………..	14
2.4	Оценка  нематериальных активов, полученных по договору дарения и в иных случаях безвозмездного получения …………………………………………………….	14
2.5	Оценка  нематериальных активов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными  средствами (в т. ч. по договору мены)……………………………………………….	15
§ 3	Первичная документация по принятию к учету  нематериальных активов …………………………………....	17
§ 4	Бухгалтерский учет нематериальных активов …………….	20
4.1	Учет  поступления нематериальных активов  ……………....	20
4.2	Порядок начисления и отражения в бухгалтерском учете амортизации нематериальных активов …………………….	27
4.3	Бухгалтерский учет выбытия нематериальных активов  ….	33
4.4	Формирование  показателей бухгалтерской отчетности по нематериальным активам ……………………………......….	43
§ 5	Аудит нематериальных активов  …………….……………...	47
Глава II	Учет нематериальных активов на ООО «Мага»……….…	56
§ 1	Принятие объектов нематериальных активов к бухгалтерскому учету на ООО «Мага»…………………...	56
§ 2	Начисление амортизации  по нематериальному активу на ООО «Мага»………………………………………………...	60
§ 3	Выбытие нематериального актива с баланса ООО «Мага»……………………………………………………….	62
Глава III	Аудит нематериальных активов на ООО «Мага».….……	66
§ 1	Разработка аудиторской организацией общего плана аудита и аудиторской программы……………………….	66
§ 2	Аудит операций по учету  и движению нематериальных активов на ООО «Мага»...……………………………….	69
	Заключение…………………………………………………...	74
	Список литературы…………………………………………..	78
	Приложения…………………………………………………..	81

 

 

Введение

 

Роль информации как средства достижения конечного результата хозяйственной  деятельности предприятия – прибыли  стремительно возрастает. При современном  уровне развития рынков в промышленно  развитых странах предприятия не могут получить существенные преимущества только за счет материальных и финансовых ресурсов. Особые преимущества и лидерство во все большей степени становятся следствием эффективного использования уникальных по своей природе ресурсов нематериального, неосязаемого характера, которые объединяет общее понятие – интеллектуальная собственность. В бухгалтерском учете эти ресурсы называют нематериальными активами. Наличие у предприятия таких активов позволяет ему:

• защитить свой бизнес, используя при этом патентное законодательство;
• выпускать конкурентноспособную продукцию и конкурировать с аналогичными предприятиями на товарном рынке;
• привлекать крупные инвестиции в развитие наукоемких технологий.

В Российской Федерации, по оценкам Федерального института  сертификации и оценки интеллектуальной собственности и бизнеса («СОИС-SERVAL»), доля нематериальных активов в общей структуре активов всех хозяйствующих субъектов уже сегодня составляет 10 – 15 %, а в промышленности эта доля в среднем равна 15 – 20 % [22, с. 3].

Следовательно, реально оценивать  финансовое состояние предприятия без достоверных сведений о том, какой интеллектуальной собственностью оно располагает, невозможно. Поэтому анализ порядка бухгалтерского учета нематериальных активов в настоящее время имеет актуальный характер.

Нематериальные  активы – относительно новый для отечественной теории и практики вид имущества, подлежащий бухгалтерскому учету. Впервые в отечественной практике понятие "нематериальные активы" появилось в 1988 г. и использовалось только для совместных предприятий с иностранным участием.

В 1990 г. использование  нематериальных активов в бухгалтерском  учете было разрешено также для  акционерных обществ и обществ  с ограниченной ответственностью. Это  было обусловлено тем, что вновь  принятым законодательством СССР было предусмотрено внесение объектов интеллектуальной собственности в счет вкладов в уставный капитал юридических лиц. Письмом Минфина СССР от 31.07.90 № 99 "О ведении бухгалтерского учета в акционерных обществах и обществах с ограниченной ответственностью" в План счетов 1985 г. был дополнительно введен счет 04 "Нематериальные активы", предназначенный для учета пользования землей, водой и другими природными ресурсами, зданиями, сооружениями и оборудованием, а также иных имущественных прав (в том числе на интеллектуальную собственность), внесенных акционерами (участниками) в счет их вкладов в уставный фонд общества, а также приобретенных обществом в процессе его деятельности.

В 90-е гг. определение  нематериальных активов претерпевало различные изменения. В июле 1998 г. пунктом 55 [7] было установлено, что к нематериальным активам, используемым в хозяйственной деятельности в течение периода, превышающего 12 месяцев, и приносящим доход, относятся права, возникающие из:

- авторских  и иных договоров на произведения  науки, литературы, искусства и объекты прав, на программы для ЭВМ, базы данных и др.;

- патентов на  изобретения, промышленные образцы,  селекционные достижения; свидетельств  на полезные модели, товарные  знаки и знаки обслуживания  или лицензионных договоров на  их использование;

- прав на  ноу - хау и др.

Кроме того, к нематериальным активам  могут относиться организационные  расходы (расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами вкладом  участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал), а также деловая репутация организации.

В итоге согласно Программе реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности Минфин России утвердил 16 октября 2000 г. приказом № 91н Положение по бухгалтерскому учету “Учет нематериальных активов” (ПБУ 14/2000), введенное в действие с 1 января 2001 г., которое разработано с учетом международного стандарта бухгалтерской отчетности 38 “Нематериальные активы” и подлежит применению при составлении бухгалтерской отчетности.

В этом Положении  установлены правила формирования в бухгалтерском учете информации о нематериальных активах коммерческих организаций (кроме кредитных), находящихся  у них на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления. Также в нем приведен перечень критериев, по которым производится идентификация актива как объекта бухгалтерского учета в качестве нематериальных активов.

Перечень нематериальных активов, определенный в п. 4 [11], является закрытым и включает только исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности, а также деловую репутацию организации и организационные расходы, если последние признаны в соответствии с учредительными документами частью вклада участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал организации.

Целью настоящей работы является рассмотрение таких вопросов как: признание объектов нематериальных активов в бухгалтерском учете, виды договоров, на основании которых  предприятия приобретают исключительные права на объекты интеллектуальной собственности, оценка нематериальных активов в бухгалтерском учете, порядок начисления амортизации по нематериальным активам, в том числе как элемента учетной политики, порядок формирования учетной информации для составления финансовой бухгалтерской отчетности, а также вопросы проведения аудита нематериальных активов.

 

Глава I. Организация бухгалтерского учета и аудита нематериальных активов

 

§ 1. Признание  объектов нематериальных активов в  бухгалтерском учете

 

1.1. Правовое  регулирование возникновения нематериальных активов

Нематериальными активами (далее –  НМА) в целях бухгалтерского учета  признаются активы, отвечающие следующим  требованиям:

• не имеющие материально-вещественной (физической) структуры;
• которые могут быть идентифицированы (выделены, отделены от другого имущества);
• используемые в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
• используемые в течение длительного времени, т. е. срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
• последующая перепродажа которых организацией не предполагается;
• способные приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;
• на которые имеются надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т. п.) [11].

Отсутствие материально-вещественной структуры предопределяет необходимость  доказательств, подтверждающих как  сам факт существования данного  актива, так и исключительные права  на его использование. Такими доказательствами могут быть различного рода охранные документы: патенты, свидетельства и т. д.

В зависимости от назначения и функций, выполняемых в хозяйственной  деятельности организации, НМА подразделяются на следующие группы:

1. исключительные права, возникающие из патентов на изобретения, промышленные образцы, селекционные достижения, из свидетельств на полезные модели, товарные знаки, знаки обслуживания и наименования мест происхождения товаров;

2) исключительные права, возникающие  из авторских и иных договоров  на программы для ЭВМ, базы  данных и топологии интегральных микросхем;

3) организационные расходы, имеющие  место в момент создания и  регистрации предприятия;

4) деловая репутация.

К НМА не относятся:

не давшие положительного результата научно-исследовательские, опытно-конструкторские  и технологические работы;

не законченные и не оформленные  в установленном законодательством  порядке научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические  работы;

материальные объекты (материальные носители), в которых выражены произведения науки, литературы, искусства, программы для ЭВМ и базы данных;

интеллектуальные и деловые  качества персонала организации, их квалификация и способность к  труду, поскольку они неотделимы от своих носителей и не могут  быть использованы без них;

расходы организации, связанные с возникающей в ходе ее функционирования необходимостью переоформления учредительных и других документов (расширение организации, изменение видов деятельности, переоформление образцов подписей для банка при смене должностных лиц и пр.), затраты на замену печатей и штампов. При изменении организационно-правовой формы данные расходы должны относиться на счет 91 "Прочие доходы и расходы";

затраты на приобретение лицензий, которые  следует учитывать на счете 97 "Расходы  будущих периодов" со списанием равными долями в течение установленного срока.

Права на изобретения и другие объекты  промышленной собственности охраняются патентным законодательством.

Более подробно виды НМА рассмотрены  в таблице 1 (см. приложение 1).

 

1.2 Договоры, на основании которых создаются (приобретаются) объекты нематериальных активов

Виды договоров на создание объектов интеллектуальной собственности, охраняемых патентным правом, могут быть следующими:

договор подряда на выполнение НИОКР, результатом которого является объект вновь созданной интеллектуальной собственности;

договор на выполнение научно-исследовательских  работ, по которому исполнитель обязуется провести обусловленные техническим заданием заказчика научные исследования;

договор на выполнение опытно-конструкторских  и технологических работ, по которому исполнитель обязуется разработать образец нового изделия, конструкторскую документацию на него или новую технологию.

По указанным договорам заказчик обязуется принять работу и оплатить ее, что предусмотрено в ст. 702 и 769 ГК РФ.

Приобретение прав на НМА у патентообладателя  оформляется лицензионным договором  или договором об уступке прав.

По лицензионному договору патентообладатель (лицензиар) обязуется предоставить право на использование охраняемого объекта промышленной собственности в объеме, предусмотренном договором, другому лицу (лицензиату), а последний принимает на себя обязанность вносить лицензиару обусловленные договором платежи и осуществлять другие действия, предусмотренные договором ст. 13 [5].