Бухгалтерский учет и анализ производственной себестоимости продукции

б) к корректировке списанных сумм по транспортным работам тракторов.

После закрытия счетов вспомогательных производств закрывают счета общехозяйственных и общепроизводственных расходов.

Общепроизводственные  расходы распределяют по всем видам  культур в растениеводстве и  видам и группам скота в  животноводстве, учитываемых соответственно на счетах 25-1 "Общепроизводственные расходы растениеводства" и 25-2 "Общепроизводственные расходы животноводства". Основанием для распределения таких расходов (базой к распределению) по каждому объекту учета затрат основного производства являются суммы основных затрат без стоимости семян, кормов, основного сырья, основных материалов и полуфабрикатов. Делением общепроизводственных расходов на базу рассчитывают коэффициент распределения. После этого по каждому объекту учета затрат устанавливают сумму приходящихся общепроизводственных расходов путем умножения базы для распределения по этому объекту на рассчитанный коэффициент.

Аналогично закрывают  счет 26 "Общехозяйственные расходы". Учтенные на этом счете суммы за минусом сумм, обращенных на уменьшение непроизводительных расходов, распределяют в конце года на счете основных производств, включая затраты под урожай будущего года.

Однако Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной  деятельности организаций предусмотрен и другой вариант закрытия счета 26 "Общехозяйственные расходы". Общехозяйственные расходы, являющиеся условно-постоянными, можно списывать на финансовые результаты (на счет 90 "Продажи"). При этом сформированные на счете 26 "Общехозяйственные расходы" периодические расходы в конце года полностью (без разбивки по видам продукции) относят на счет реализации продукции (работ, услуг). Таким образом, после списания общехозяйственных расходов с кредита счета 26 "Общехозяйственные расходы" в дебет счета 90 "Продажи" счет 26 "Общехозяйственные расходы" считается закрытым. В результате в форме 2 "Отчет о прибылях и убытках"( приложение №24,25) годового отчета будет заполнена строка "управленческие расходы".

Далее приступают к закрытию счетов основных производств. К счету 20 "Основное производство" могут быть открыты следующие субсчета:

а) 20-1 "Растениеводство";

б) 20-2 "Животноводство";

в) 20-3 "Промышленные производства".

Первым среди основных производств закрывается счет 20-1 "Растениеводство". В закрытии счетов 20-2 и 20-3 есть определенные особенности. Если продукция отрасли растениеводства используется на корм скоту, то вторым будет закрываться счет 20-2 "Животноводство". Если на корм скоту используется продукция переработки сельскохозяйственного сырья (отходы переработки зерна и другой продукции растениеводства), то счет 20-3 "Промышленные производства" закрывают до счета 20-2 "Животноводство". Счет 20-2 "Животноводство" будет закрываться до счета 20-3 "Промышленные производства", если в организации имеются цеха по переработке продукции животноводства (например, цех по переработке молока).

К концу года на счетах учета затрат основного производства по дебету сосредоточены все фактические затраты, по кредиту отражен выход продукции в плановой оценке. Сопоставляя дебетовые и кредитовые обороты по счету, выводят производственный результат - экономия или перерасход в затратах.

 Закрытие счета  20 "Основное производство" и  заключается в выведении калькуляционных  разниц и правильном их списании  по назначению. Для закрытия аналитических счетов по счету 20 "Основное производство" составляют ведомость корректировочных записей (бухгалтерскую справку), в которой совмещают объем производства, величину плановой и фактической себестоимости и распределение выявленных калькуляционных разниц по направлениям использования продукции. Часть продукции используется внутри самого предприятия - на семена, корма, в переработку и другие нужды производства и управления. Большая часть продукции реализуется, а также идет на оплату труда и выплату доходов по паям.

Последним из затратных счетов закрывается счет 29 "Обслуживающие производства". Закрытие счета 29 в конце года сводится к выведению результатов и отнесению их по назначению. Результаты расчетов оформляют в ведомости (бухгалтерской справке) по закрытию счетов). Когда все счета основных, вспомогательных и обслуживающих производств и хозяйств полностью закрыты (в части завершенного производства), а калькуляционные разницы по продукции, работам и услугам этих производств распределены на соответствующие счета, приступают к закрытию счета 90 "Продажи". Сумма на 90 счете  подлежит списанию с дебета счета 99 "Прибыли и убытки" на кредит счета 84 "Нераспределенная прибыль". Данная проводка является заключительной по итогам года и проводится 31 декабря, после чего приступают к работе по составлению годового отчета.

Таким образом, представленные основные принципы и порядок закрытия счетов бухгалтерского учета поможет  бухгалтерам более точно исчислить  себестоимость продукции и выявить реальный финансовый результат производственной деятельности организации.

 

1.3 Методы учета затрат  на производстве.

1.3.1 Нормативный метод  учета затрат и калькулирования  себестоимости продукции.

Нормативный метод учета затрат и калькулирования себестоимости  характеризуется тем, что на предприятии по каждому виду изделия составляется предварительная нормативная калькуляция, т.е. калькуляция себестоимости, исчисленная по действующим на начало месяца нормам расхода материалов и трудовых затрат.

Норма — это заранее установленное числовое выражение результатов хозяйственной деятельности в условиях прогрессивной технологии и организации производства. Нормативные калькуляции рассчитываются на основе технически обоснованных норм расхода материальных и трудовых ресурсов. Они в свою очередь устанавливаются в соответствии с технической документацией на производство продукции (чертежами деталей и узлов, разработанными конструкторскими бюро) и образуют взаимосвязанную систему, которая регламентирует все стороны хозяйственной деятельности предприятия.

Нормативная калькуляция используется для определения фактической себестоимости продукции, оценки брака в производстве и размеров незавершенного производства. Все изменения действующих норм отражаются в течение месяца в нормативных калькуляциях. Нормы могут изменяться (как правило, снижаться) по мере освоения производства и улучшения использования материальных и трудовых ресурсов.

Учет организуется таким образом, чтобы все текущие затраты  подразделить на расход по нормам и отклонения от норм. Данные о выявленных отклонениях позволяют управлять себестоимостью изделия и вместе с тем калькулировать фактическую себестоимость путем прибавления к нормативной себестоимости (вычитания из нее) соответствующей доли отклонений от норм по каждой статье.

Нормативный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции позволяет, не дожидаясь конца месяца, иметь фактическую себестоимость изделий (как алгебраическую сумму нормативной себестоимости, отклонений от норм и их изменений), а также регулярно (один раз в 10 дней или чаще) анализировать причины отклонений и выявлять их виновников. Системное документирование отклонений от норм позволяет устанавливать причины отклонений в момент их возникновения, тогда как при других методах, в частности при «историческом» подходе к калькулированию, причины и виновники отклонений если и выявляются, то после составления калькуляции себестоимости.

Основные принципы нормативного метода учета сводятся к следующему:

а) Предварительное составление нормативной калькуляции себестоимости по каждому изделию на основе действующих на предприятии норм и смет. 
            б) Ведение в течение месяца учета изменений действующих норм для корректировки нормативной себестоимости, определения влияния этих изменений на себестоимость продукции и эффективности мероприятий, послуживших причиной изменений норм.

в) Учет фактических затрат в течение месяца с подразделением их на расходы по нормам и отклонения от норм.

г) Установление и анализ причин, а также условий появления отклонений от норм по местам их возникновения.

д) Определение фактической себестоимости выпущенной продукции как суммы нормативной себестоимости, отклонений от норм и изменений норм.

Соблюдение такого алгоритма учета  и расчетов, хотя и является весьма трудоемким процессом, но при этом, позволяет получить достоверную информацию о затратах, пригодную для последующего анализа и контроля.

 

1.3.2 Система «стандарт-кост», как  продолжение нормативного метода  учета затрат на производство  и калькулирование производственной  себестоимости продукции.

Система «стандарт-кост» для отечественного учета является новым методом, хотя ее зарождение связано с началом XX в. Первые упоминания о ней встречаются в книге Г. Эмерсона «Производительность труда как основа оперативной работы и заработной платы». Однако среди специалистов счетной профессии он не нашел должной поддержки. Лишь в конце 1918 г. в США появляется ряд статей Д.Ч. Гаррисона на тему «Учет себестоимости в помощь производству», которые не только обращали внимание на неувязки системы учета «исторической» себестоимости, но и содержали многочисленные описания вариантов системы «стандарт-кост», которые Д.Ч. Гаррисон ввел в практику на предприятиях различного профиля и размеров.

Другим важным обстоятельством, способствовавшим признанию системы «стандарт-кост», было учреждение национальной ассоциации бухгалтеров-производственников, возникшей в США в 1919 г., которая сыграла большую роль в подготовке и переподготовке бухгалтерских кадров.

Понятие «стандарт-кост», подобно  большинству новых понятий, в  первое время имело различные наименования. В частности, использовались такие термины, как «нормативная себестоимость», «сметная себестоимость», т.е. скалькулированная предварительно и др.

Название «стандарт-кост» (Standart Costs) приобрело, однако, наибольшее распространение и в широком смысле подразумевает себестоимость, установленную заранее (в противоположность себестоимости, данные о которой собираются).

Советские экономисты ознакомились с  идеями американского ученого Д.Ч. Гаррисона в 1933 г., когда в СССР был опубликован перевод книги «Стандарт-кост».

В вышедшей годом позже книге  другого американского экономиста, Т. Дауни, рассматривался упрощенный «стандарт-кост», излагались методы и техника бухгалтерских проводок в стабильной оценке и с последующей корректировкой их для приведения результатов учета к фактическому уровню, т.е. предлагалась бухгалтерская система учета производственных издержек, использующая принцип отклонений и поправочных коэффициентов лишь в итоговых цифрах, чтобы отчетливее отделить затраты, обусловленные производственной деятельностью предприятия, от всех прочих.

Реализация системы, предложенная Т. Дауни, предполагала наличие предварительного калькулирования, но не нуждалась в решении детальных вопросов организации производства, которые поднимались Д.Ч. Гаррисоном.

Таким образом, исторически «стандарт-кост»  явился прообразом отечественной системы нормативного учета.

В 1931 г. Институт техники управления предпринял детальное изучение возможных путей реализации и практического применения системы «стандарт-кост». Большой вклад в решение этого вопроса внес профессор М.Х. Жебрак, представив данную систему в виде нормативного метода учета затрат.

Смысл системы «стандарт-кост»  заключается в том, что в учет вносится то, что должно произойти, а не то, что произошло, учитывается не сущее, а должное, и обособленно отражаются возникшие отклонения.

 Основная задача, которую ставит  перед собой данная система, - учет потерь и отклонений в прибыли предприятия. В ее основе лежит четкое, твердое установление норм затрат материалов, энергии, рабочего времени, труда, зарплаты и всех других расходов, связанных с изготовлением какой-либо продукции или полуфабрикатов. Причем установленные нормы нельзя перевыполнить. Выполнение их даже на 80 % означает успешную работу. Превышение нормы означает. Что она была установлена ошибочно.

Расчет стандартной себестоимости  имеет определенный алгоритм. Так, все операции, связанные с изготовлением изделия, нумеруются. Определяется перечень сдельных и повременных работ, приходящихся на данное изделие. Расходы на повременные работы определяются умножением стандартного времени, необходимого для выполнения операции, на стандартную часовую ставку. Стандартная стоимость материалов рассчитывается как произведение стандартной цены на стандартный расход. В качестве стандартных цен, как правило, используются рыночные цены.

Самостоятельным расчетом является определение  ставки распределения косвенных  расходов. Как уже отмечалось, наиболее распространенной базой для их распределения  между отдельными изделиями являются затраты на основную заработную плату производственных рабочих. Если на предприятии несколько цехов и их трудозатраты приблизительно одинаковы для всех выпускаемых изделий, то можно избежать сложных вычислений по распределению накладных расходов по цехам, воспользовавшись одной общей (унифицированной) ставкой косвенных расходов. Если структура предприятия сложнее и оно пользуется цеховыми ставками распределения накладных расходов, то стандартную себестоимость также приходится дифференцировать по цехам.

Обобщая сказанное, можно назвать  три возможных метода включения  косвенных расходов в стандартную себестоимость. Они предполагают использование:

            а) ставки распределения на каждый станок цеха;

            б) ставки, установленной для каждого цеха;

            в) общей (унифицированной) ставки.

Более точные результаты, бесспорно, дает первый метод, являющийся наиболее трудоемким. Им пользуются в тех  случаях, когда требуется особая точность в расчетах стандартной себестоимости.

В условиях системы «стандарт-кост»  стандарты рассчитываются не только для производственной себестоимости, но также и для всех прочих факторов, влияющих на доходность, например для объемов продаж, для коммерческих и административных расходов и т.д.

Цель системы «стандарт-кост» — правильно и своевременно рассчитать эти отклонения и записать их на счетах бухгалтерского учета.

Система учета себестоимости может  влиять на повышение доходности предприятия  по таким трем направлениям, как:

     а) выявление устранимых потерь (неблагоприятных отклонений), снижающих прибыль предприятия;

     б) предоставление менеджерам точных данных о себестоимости производства, на основании которых отдел сбыта может планировать объем продаж и устанавливать оптимальные цены;

     в) минимизация учетной работы, связанной с калькулированием.

С решением всех трех задач система  «стандарт-кост» справляется успешнее, чем система учета прошлых затрат.