Бухгалтерский учет и анализ производственной себестоимости продукции

Счет 44» Расходы на продажу» предназначен для обобщения информации о расходах, связанных с реализацией продукции, товаров, работ и услуг. Аналитический учет ведется по статьям расходов:

а) на перевозку товаров;

б) на оплату труда;

в) на аренду;

г) на содержание зданий и сооружений, помещений и инвентаря;

д) на рекламу;

е)  на представительские расходы; на оплату услуг сторонних организаций и другие аналогичные по назначению расходы.

Расходы, связанные с продажей продукции, товаров, работ, услуг, накопленные по дебету счета 44 «Расходы на продажу», частично списываются в дебет счета 90 «Продажи». Подлежат распределению между проданным товаром и остатком товара, относят на себестоимость проданной продукции (товаров, работ и услуг) пропорционально выручке ежемесячно.

Оценку готовой продукции текущего года производят на счете 43  «Готовая продукция» по плановой оценке с корректировкой до фактической по итогу года. Изделия, которые прошли все стадии технологической обработки и соответствуют установленным стандартам или техническим условиям и сданы на склад, называются готовой продукцией.

 Производственную себестоимость готовой продукции по видам изделий или заказам определяют по данным аналитического учета основного производства. Выявленные суммы себестоимости каждого вида изделий проставляют в ведомости выпуска готовой продукции, а потом складывают все эти суммы и получают фактическую себестоимость всего выпуска. После этого устанавливают суммы отклонений фактической себестоимости от плановой (экономия, перерасход).

1.2.2 Учет формирования  себестоимости продукции.

Организации, оказывающие  различного рода услуги, также как  и организации, выпускающие продукцию, могут формировать полную или сокращенную себестоимость услуги, выбирать базу распределения накладных расходов, учитывать услуги по фактической производственной себестоимости или нормативной плановой себестоимости.

Однако у организаций, занимающихся оказанием услуг, имеются  и отличительные особенности.

Например, организации, оказывающие  услуги, не используют счет 43 «Готовая продукция», так как в результате производственного цикла не возникает материального актива.

            Себестоимость услуги представляет собой стоимостную оценку используемых при ее оказании сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, трудовых ресурсов, а также других затрат, необходимых для оказания услуг.

Исходя из этого, формирование себестоимости услуги представляет собой суммирование затрат организации, сопряженных с процессом оказания услуги и относящихся к определенному  отчетному периоду.

Себестоимость услуги, как  и себестоимость продукции или  работ определяется на основании следующих экономических принципов:

а) Расходы, связаны с осуществляемой организацией предпринимательской деятельностью.

Данный принцип вытекает из самого понятия себестоимости: в себестоимость услуги включаются все затраты, связанные с процессом оказания услуги. Те затраты, которые не имеют непосредственного отношения к производственной деятельности относятся к категории непроизводственных расходов (внереализационные расходы).

б) Затраты организации делятся на два вида: текущие и капитальные.

Данный принцип вытекает из пункта 6 статьи 8 Федерального закона от 21 ноября 1996 года №129-ФЗ «О бухгалтерском  учете», в котором сказано, что  в бухгалтерском учете организаций текущие затраты на производство продукции и капитальные вложения учитываются раздельно.

К текущим расходам относятся  производственные расходы, которые, как  правило, потребляются в одном хозяйственном  цикле.

К капитальным расходам относятся расходы на внеоборотные активы, используемые в нескольких циклах производства, стоимость которых включается в текущие издержки производства или обращения посредством начисления износа или амортизации, а также расходы инвестиционного характера, например финансовые.

в) Допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности - принцип начисления.

Согласно данному принципу факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду (и, следовательно, отражаются в бухгалтерском учете), в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.

4) Допущение имущественной  обособленности организации.

Согласно этому принципу имущество и обязательства самой  организации существуют обособленно от имущества и обязательств собственников этой организации и других юридических лиц.

Все коммерческие организации  при определении себестоимости  продукции (работ, услуг) руководствуются Положением по бухгалтерскому учету ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденным Приказом Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999 года №33н (далее - ПБУ 10/99).

Согласно пункту 9 указанного бухгалтерского стандарта:

«Для целей формирования организацией финансового результата деятельности от обычных видов деятельности определяется себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, которая формируется на базе расходов по обычным видам деятельности, признанных как в отчетном году, так и в предыдущие отчетные периоды, и переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды, с учетом корректировок, зависящих от особенностей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров».

Обратите внимание, что  пунктом 10 ПБУ 10/99 прямо указано, что правила учета затрат на оказание услуг в разрезе элементов и статей, исчисления себестоимости услуг могут устанавливаться отдельными нормативными актами и методическими указаниями по бухгалтерскому учету. В данном предприятии такими указаниями являются методические рекомендации по бухгалтерскому учету и калькулированию себестоимости продукции в сельском хозяйстве.

В бухгалтерском учете  расход предприятия в зависимости  от характера расходов, условий осуществления  и направлений деятельности предприятия делится на:

а) расходы по обычным  видам деятельности;

б) прочие расходы, которые  в свою очередь можно разделить  на:

1. операционные расходы;

2. внереализационные расходы;

3. чрезвычайные расходы.

С точки зрения формирования себестоимости услуги интерес, конечно же, представляют именно расходы по обычным видам деятельности, так как именно они участвуют в процессе её формирования.

Для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат. Перечень статей затрат установлен предприятием ЗАО ПЗ «Колос» самостоятельно в соответствии с отраслевыми особенностями.

Расходы признаются в  бухгалтерском учете, если выполняются  следующие условия:

а) расход производится в соответствии с конкретным договором, требованиями законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

б) сумма расхода может быть определена;

в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.

Уверенность в том, что  в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод, имеется в случае, если предприятие  передало актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.

Если в отношении  любых расходов, осуществленных предприятием, не исполнено хотя бы одно из вышеназванных условий, в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.

Амортизация признается в качестве расхода исходя из величины амортизационных отчислений, определяемой на основе стоимости амортизируемых активов, срока полезного использования и принятых организацией способов начисления амортизации.

Как было уже отмечено, в соответствии с пунктом 9 ПБУ 10/99, для целей формирования предприятием финансового результата от обычных  видов деятельности, определяется себестоимость оказанных услуг.

Себестоимость реализованных  в отчетном периоде услуг складывается из расходов отчетного периода, части  переходящего остатка незавершенного производства, доли расходов будущих периодов, приходящейся на данный отчетный период.

При этом коммерческие и управленческие расходы могут  признаваться в себестоимости оказанных  услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности. В конце каждого отчетного года формируется годовой отчет, а так же главная книга предприятия.

 

1.2.3.  Отражение  себестоимости и доходов в  отчетности 

 Бухгалтерская  отчетность представляет собой  систему полей,  сгруппированных  в определенные формы, характеризующих финансово-хозяйственную деятельность предприятия за отчетный  период. То  есть результаты деятельности предприятия отражаются в отчетности. В ней суммируется движение себестоимости и  доходов и указывается финансовая ситуация на конец отчетного периода.

  В отчете  о прибылях и убытках себестоимость  продукции не отражается до момента реализации продукции. Только после  этого  себестоимость продукции учитывается как себестоимость реализованной  продукции, то есть как статья расходов, отражаемая в отчете   о прибылях и убытках. Себестоимость продукции, произведенной за месяц, отражается в   отчете о себестоимости произведенной продукции. Но  этот  отчет  составляется  для внутреннего пользования и не включается в финансовую отчетность.

 Бухгалтерский баланс (приложение 2) дополняет отчет о прибылях  и убытках (приложение 3), так  как ни один из них в отдельности не дает достаточно полного представления о финансовом положении и результатах деятельности предприятия. Для более точного определения производственной себестоимости необходим еще отчет об изменении капитала (приложение 4), отчет о движении денежных средств (приложение 5), приложение к бухгалтерскому балансу (приложение 6).

 

 1.2.4 Закрытие счетов в бухгалтерском учете

 Закрыть счет - значит, перенести остаток с одного  счета на другие счета.  
Закрытие счетов осуществляется в определенной последовательности. Так, в первую очередь закрываются счета, которые имеют максимум пользователей  (потребителей) продукции, услуг и минимум встречных услуг.  
Исходя из этого принципа счета закрываются в следующем порядке:

а)23"Вспомогательноепроизводство";

б) 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы",97 "Расходы будущих периодов";

в) 20 "Основное производство";

г) 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", 08 "Вложения во внеоборотные активы";

д) 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы", 99 "Прибыли и убытки".  
Регистром, в котором отражается закрытие счетов, может выступать ведомость (ф. 306-АПК) или бухгалтерская справка.

Рассмотрим конкретно  порядок записи по закрытию счетов с применением бухгалтерских справок.

Приступают к закрытию счетов с распределения затрат, учтенных на счете 23 "Вспомогательные производства", в составе которого могут быть выделены следующие субсчета:

а) "Ремонтные мастерские";

b) "Ремонт зданий и сооружений";

c) "Машинно-тракторный парк" (МТП);

d) "Автомобильный транспорт";

e) "Энергетические производства и хозяйства";

f) "Водоснабжение";

g) "Гужевой транспорт";

h) "Прочие вспомогательные производства".

При закрытии субсчетов, открытых к счету 23 "Вспомогательные производства", действует общий принцип последовательности закрытия счетов. Исходя из этого принципа, в первую очередь закрывают счета "Электроснабжение", "Водоснабжение". Методика их закрытия примерно одинаковая. Различие заключается лишь в базе распределения затрат. При закрытии счета "Электроснабжение" базой распределения является киловатт/часы, а "Водоснабжение" - метры кубические потребленной воды.

На следующем этапе  закрывают субсчет 23-4 "Автомобильный  транспорт.

При закрытии счета 23-2 "Ремонт зданий и сооружений" калькуляционной единицей является один отремонтированный объект. При этом необходимо учитывать метод учета затрат на ремонт.

Последним из вспомогательных  производств закрывают счет по учету  затрат машинно-тракторного парка, учитываемых на счете 23-3 "Машинно-тракторный парк".

Данный субсчет имеет  особый порядок в закрытии счетов, поскольку на нем ведется учет затрат по сельскохозяйственным и транспортным работам тракторов. По данному счету в течение года с кредита счета списывают по назначению стоимость выполненных транспортных работ (за исключением таких работ в растениеводстве) по плановой себестоимости условного эталонного гектара исходя из объема выполненных работ. В конце года закрытие этого счета по сельскохозяйственным работам сводится:

а) к распределению в соответствии с назначением затрат по статьям: амортизация, ремонт и техническое обслуживание, прочие затраты, кроме оплаты труда и нефтепродуктов;