Бухгалтерский учет денежных средств

для предприятий потребительской  кооперации за приобретаемые у  юридических  лиц товары,   сельскохозяйственные   продукты, сырье в сумме 15 тыс. рублей;

для предприятий и организаций торговли Главного управления 
исполнения наказаний Министерства внутренних дел Российской 
Федерации (ГУИН МВД России) при закупке товаров у юридических лиц в сумме 15 тыс. рублей.

Вышеназванным Постановлением введены ограничения расчетов наличными  деньгами между юридическими лицами в сумме 15 тыс. рублей по одному платежу. При этом под термином «один платеж» понимаются расчеты наличными деньгами одного юридического лица с другим юридическим лицом за приобретаемые товарно-материальные ценности в один день по одному или нескольким денежным документам в сумме 15 тыс. руб.

Подтверждением расходования наличных денег являются: копия товарного чека, счет, накладная, отчеты подотчетных лиц о расходовании полученных наличных денег с приложением первичных документов.

Юридическое лицо может ежедневно  производить платеж в адрес другого  юридического лица наличными деньгами при условии соблюдения установленного Правительством РФ предельного размера расчетов наличными деньгами.

В то же время юридическим  лицам, заключившим долговременные договоры, в целях сокращения налично-денежного  оборота следует рекомендовать осуществлять платежи в безналичном порядке.

При наличии в представленной банку владельцем чека карточке 
с образцами подписей отметки о том, что организации печать не присвоена, чеки принимаются банком без скрепления их оттиском печати.

Расписка в получении  денег отбирается банком только на именном чеке, на оборотной стороне чека.

Одновременно с составлением чека должны быть заполнены все реквизиты корешка чека.

Расписка в получении  чека отбирается владельцем счета на корешке чека.

Корешки оплаченных и  испорченных чеков, а также испорченные чеки чекодатель обязан хранить не менее трех лет.

Владелец счета обязан при закрытии счета возвратить учреждению банка чековые книжки с оставшимися неиспользованными корешками и чеками при заявлении с указанием № чеков.

На денежных чеках, на основании которых выдаются деньги и другие ценности, должны делаться отметки о предъявлении паспорта или заменяющего его документа получателя.

На каждую полученную в банке сумму бухгалтер выписывает приходный кассовый ордер на имя  получателя с указанием номера чека, при этом квитанция прикладывается к выписке банка.

Объявление на взнос  наличными выписывается при взносе наличных денег на расчетный счет. В нем проставляются номер расчетного счета, сумма взноса и дата. В подтверждение о получении денег банк выдает плательщику квитанцию, которая служит оправдательным документом.

В объявлениях на взнос наличных денег должна быть указана дата их фактического представления в банк.

Объявления на взнос  наличными должны быть обязательно  заполнены одновременно вручную или на ЭВМ с сохранением всех реквизитов бланка. Наименование владельца счета, номер счета и наименование кредитной организации в объявлениях могут обозначаться штампами.

 

2.4 Отчет о  движении денежных средств

С 1996 г. организации составляют отчет о движении денежных средств (ф. № 4 годового отчета).

Отчет состоит из четырех  разделов.

I.   Остаток денежных средств на начало года.

II. Поступило денежных средств - всего, в том числе по видам поступлений (выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг, от реализации основных средств и иного имущества, авансы, полученные от покупателей, бюджетные ассигнования и иное целевое финансирование, полученные безвозмездно, кредиты и займы, дивиденды и проценты по финансовым вложениям, прочие поступления).

III. Направлено денежных средств - всего, в том числе по направлениям расходов (на оплату приобретенных товаров, работ, услуг, на 
оплату труда, отчисления на социальные нужды, выдачу подотчетных 
сумм, выдачу авансов, оплату долевого участия в строительстве, оплату машин, оборудования и транспортных средств, финансовые вложения, выплату дивидендов и процентов, расчеты с бюджетом, оплату процентов по полученным кредитам и займам, прочие выплаты и 
перечисления).

IV. Остаток денежных средств на конец отчетного периода. 
Сведения о движении денежных средств представляются в валюте Российской Федерации - рублях - по данным счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках». Движение денежных средств показывается по видам деятельности - текущей, инвестиционной, финансовой.

Под текущей деятельностью  понимается деятельность организации по производству продукции, торговле, общественному питанию и т.п.

Инвестиционная деятельность связана с капитальными вложениями и долгосрочными финансовыми вложениями, а финансовая деятельность - с осуществлением краткосрочных финансовых вложений.

Отчет о движении денежных средств имеет важное значение для  контроля за финансовой деятельностью  организации. Справочные сведения отчета по наличному расчету, из них с  применением контрольно-кассовых аппаратов, позволяют контролировать наличный поток денежных средств.

В соответствии с ПБУ 3/2000 начиная с отчетности за 2000 г. в составе бухгалтерской отчетности раскрывается следующая информация о курсовых разницах:

о величине курсовых разниц, отнесенных на счет учета финансовых результатов организации;

о величине курсовых разниц, отнесенных на другие счета бухгалтерского учета;

об официальном курсе  ЦБ РФ на дату составления бухгалтерской 
отчетности.

Приказом Минфина России от 22 июля 2004 г. № 67н внесены значительные изменения в структуру отчета о движении денежных средств. В новой его форме нет пографного расположения данных по видам деятельности. В графах 3 и 4 отражаются данные соответственно за отчетный год и аналогичный период предыдущего года.

Все показатели, характеризующие  денежные поступления и выплаты, объединены в три подраздела:

движение денежных средств  по текущей деятельности;

движение денежных средств  по инвестиционной деятельности;

движение денежных средств  по финансовой деятельности.

Такая группировка потоков  денежных средств позволяет отразить влияние каждого из трех направлений деятельности организации на денежные средства. Их суммарное воздействие определяет изменение за период, которое выверяется с начальным и конечным сальдо денежных средств.

В Указаниях о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина России от 22 июля 2004 г., дано понятие текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

В новой форме отчета о движении денежных средств в  каждом разделе сначала отражаются показатели, характеризующие поступление денежных средств, а затем — их расход. Информация о расходе денежных средств отражается в круглых скобках.

Ниже приведены возможные  источники поступления и направления расхода денежных средств по текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

Источники поступления  денежных средств являются.

По текущей деятельности: денежные средства, полученные от покупателей (заказчиков).

По инвестиционной деятельности: выручка от продажи объектов основных средств и иных внеоборотных активов; выручка от продажи ценных бумаг и иных финансовых вложений; полученные дивиденды; полученные проценты.

По финансовой деятельности: поступления от эмиссии акций  и иных долевых бумаг; поступления  от займов и кредитов, предоставленных другими организациями.

Направления расхода  денежных средств

По текущей деятельности: на оплату приобретенных товаров, работ, услуг и иных оборотных активов; на оплату труда; на выплату дивидендов; на расчеты по налогам и сборам.

По инвестиционной деятельности: приобретение дочерних организаций; приобретение объектов основных средств, доходных вложений в материальные ценности и нематериальных активов;  приобретение ценных бумаг и иных финансовых вложений; займы, предоставленные другим организациям.

По финансовой деятельности: (без процентов): погашение обязательств по финансовой аренде.

В конце каждого подраздела приводится показатель «Чистые денежные средства». Он определяется как разница между общей суммой поступлений и общей суммой выплат по каждому виду деятельности. Итоговый показатель «Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов» определяется суммированием показателей «Чистые денежные средства от текущей деятельности», «Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности», «Чистые денежные средства от финансовой деятельности» всех трех подразделов формы № 4.

 

2.5 Анализ денежных активов

По данным таблицы 3 проводится анализ структуры и динамики денежных активов. (см. таблица 3 Приложение)

Как видно из таблицы 3 общая сумма оборотных активов в 2011 году по сравнению с 2010 годом увеличилась на 139 тыс.руб.

На такое изменение  повлияло увеличение:

- запасов на 51 тыс.руб.  при снижении их доли в общей  сумме оборотных активов на 5%;

- НДС по приобретенным  ценностям на 2 тыс.руб.;

- краткосрочной дебиторской  задолженности на 5 тыс.руб. со  снижением ее доли в общей  сумме оборотных активов на 1%;

- краткосрочных финансовых  вложений на 4 тыс.руб.;

- денежных средств  на 77 тыс.руб. с одновременным  увеличением их доли в общей  сумме оборотных активов на 6%. (см. рис. 1 Приложение)

 

2. Анализ денежных потоков

При проведении комплексного исследования деятельности предприятия финансовые результаты должны анализироваться с учетом данных о движении денежных средств. Частично это связано с тем, что в современной отчетности отражаются финансовые результаты, сформированные по методу начислений, а не кассовым методом (т. е. доходы и расходы предприятия отражаются в отчетности того периода, в котором они имели место, независимо от связанного с ними фактического движения денежных средств). Кроме того, часть поступлений и выбытий денежных средств не влияют непосредственно на финансовые результаты отчетного периода, поскольку не рассматриваются в данном периоде как доходы и расходы по обычным видам деятельности, операционные, внереализационные и чрезвычайные доходы и расходы (доходы и расходы будущих периодов, получение и выплата авансов) либо вообще не рассматриваются как доходы и расходы, влияющие на финансовые результаты непосредственно (получение и возврат кредитов, приобретение основных средств, финансовые вложения и т. п.). И, наконец, такой вид расходов, влияющий на финансовые результаты, как амортизация, по своему экономическому содержанию не может выражаться в движении денежных средств. Поэтому имеет смысл анализировать не только финансовые результаты деятельности предприятия, но и денежные результаты, выражающиеся в изменении остатка денежных средств за период и в структуре этого изменения.

Источником  информации для анализа служит форма  № 4 «Отчет о движении денежных средств», содержание которой можно обобщить в следующей модели:

,      (1)

где:

 d₀, d₁ — остатки денежных средств предприятия на начало и конец отчетного периода;

 — поступление денежных средств за период;

— выбытие (расход) денежных средств  за период.

Движение  денежных средств может быть связано  с различными сторонами деятельности предприятия, поэтому в форме № 4 поступления и расходы денежных средств представлены в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

Структурный анализ движения денежных средств в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности предприятия оформляется по форме табл. 4 и 5 за базу сравнения принят 2010 год.

В аналитических  табл. 4 и 5 движение денежных средств в 2011 году сравнивается с движением денежных средств в 2010 году, выясняется направление динамики поступлений и расходов денежных средств.(см. таблица 4 Приложение)

Как видно  из таблицы в 2010 году поступило 3558 тыс.руб. денежных средств, а в 2011 году наблюдается увеличение поступивших на предприятие денежных средств на 789 тыс.руб.

Это было вызвано  увеличением поступлений денежных средств по текущей деятельности в размере 794 тыс.руб. и по инвестиционной – на 34 тыс.руб.  Поступления по финансовой деятельности в 2011 году по сравнению с 2010 годом снизились на 39 тыс.руб. с одновременным снижением их доли в общей сумме поступлений на 1,2%.

Поступления денежных средств ООО «Зубцовагропромэнерго» за 2010-2011 гг. представлены на рис. 2.(см. Приложение)

Из данных таблицы 5 видно, что расходы денежных средств на ООО «Зубцовагропромэнерго» увеличились на 780 тыс.руб. что было вызвано увеличением расходов по текущей деятельности на 502 тыс.руб. и по инвестиционной деятельности на 383 тыс.руб.(см. таблица 5 Приложение)

Расходы денежных средств  по финансовой деятельности снизились  на 105 тыс.руб. с одновременным снижением  их доли в общей сумме расходов денежных средств на 3%. (см рис. 3 Приложение)

В нормальной ситуации текущая  деятельность предприятия должна обеспечивать приток денежных средств, либо полностью  покрывающий отток средств по инвестиционной деятельности:

   (2)

где:

 означает модуль отрицательного изменения денежных средств за счет инвестиционной деятельности), либо полностью покрывающий большую часть оттока средств по инвестиционной деятельности с привлечением притока средств по финансовой деятельности для покрытия меньшей части «инвестиционного оттока»: