Бухгалтерский и налоговый учет основных средств

           В этом случае расходы на ремонт основных средств, неравномерно производимый в течение отчетного года, предварительно могут быть отражены в составе расходов будущих периодов, т.е. на счете 97 “Расходы будущих периодов”.

           Затем в течение года эти затраты, учтенные как расходы будущих периодов, ежемесячно списываются с кредита счета 97 “Расходы будущих периодов” на расходы по обычным видам деятельности6 в дебет счетов 20 “Основное производство”, “Вспомогательное производство”, 26 “Общехозяйственные расходы” или 44 “Расходы на продажу”.

          При списании расходов будущих периодов организация может выбрать один из следующих способов:

           - равномерное списание этих расходов в течение всего периода, к которому они относятся;

           - списание расходов пропорционально  объему продукции и т.п.

           Третий способ учета расходов  на ремонт основных средств  в налоговом учете не предусмотрен. Поэтому, если организацией заранее  не был создан 

резерв под  предстоящие ремонты основных средств, то для целей налогообложения  прибыли эти расходы на ремонт основных средств будут признаны в размере фактических затрат в том отчетном периоде, в котором  они были произведены.

           Под модернизацией или реконструкцией подразумеваются работы, приводящие к улучшению первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств.

           К реконструкции относится переустройство существующих цехов и объектов основного, подсобного  и обслуживающего назначения, как правило, без расширения имеющихся зданий и сооружений основного назначения, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономического уровня и направленное на увеличение производственных мощностей, улучшение качества и изменение номенклатуры продукции.

           Учет затрат, связанных с модернизацией, реконструкцией объектов основных средств, приводящих к улучшению первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта, ведется в порядке установленном для учета фактических затрат при сооружении или изготовлении объектов основных средств.

            Фактические затраты на модернизацию, реконструкцию объектов основных средств предварительно отражаются на счете 08 “Вложения во внеоборотные активы” в корреспонденции со счетами учета расчетов, счетами по учету материально-производственных запасов др.

            Увеличение первоначальной стоимости объектов основных средств в результате модернизации и реконструкции отражается по дебету счета 01 “Основные средства” в корреспонденции со счетом 08 “Вложения во внеоборотные активы”.

           При увеличении первоначальной стоимости объектов основных средств должны быть также увеличены ежемесячные амортизационные отчисления, учитываемые для целей бухгалтерского учета.

          Приемка объектов основных средств, у которых в результате реконструкции, модернизации и т.д. увеличивается первоначальная стоимость, осуществляется на основании акта о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (форма № ОС-3).

       

          
 

          2.5. Учет лизинговых операций

      

           Лизинг является одной из разновидностей финансовой аренды. Его особенность в том, что по договору аренды арендодатель обязуется приобрести в собственность указанное арендатором имущество у определенного продавца и предоставит арендатору это имущество за плату во временное пользование для предпринимательской деятельности.

             Предметом лизинга могут быть  любые непотребляемые вещи, в  том числе предприятия и другие  имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные  средства и другое движимое  и недвижимое имущество, которое  может использоваться для предпринимательской  деятельности. Предметом лизинга  не могут быть земельные участки  и другие природные объекты,  а также имущество, которое  законодательно запрещено для  свободного обращения или для  которого установлен особый порядок  обращения.

            В соответствии с Федеральным законом от 29.10 1998 № 164-ФЗ “О финансовой аренде (лизинге)” субъектами лизинга являются:

            - лизингодатель – физическое или юридическое лицо, которое приобретает в ходе реализации договора лизинга в собственность имущество и предоставляет его в качестве предмета лизинга лизингополучателю за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и пользование с переходом или без перехода к лизингополучателю права собственности на предмет лизинга;

           - лизингополучатель – физическое или юридическое лицо, которое в соответствии с договором лизинга обязано принять предмет лизинга за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и пользование в соответствии с договором лизинга;

            -   продавец – физическое или юридическое лицо, которое в соответствии с договором купли-продажи с лизингодателем продает ему в обусловленный срок имущество, являющееся предметом лизинга.

             Под лизинговыми платежами понимается общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок действия договора лизинга.

           По условиям договора лизинга лизинговое имущество может находиться на балансе либо лизингополучателя, либо лизингодателя.

             Для целей налогового учета первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом лизинга, признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов. подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ (в частности НДС).

            НДС, предъявленный поставщиком  лизингодателю, подлежит вычету, в общеустановленном порядке  при условии, что имущество  куплено для ведения операций, облагаемых НДС, имущество принято  к учету и имеется в наличии  счет-фактура поставщика.

            Для целей налогового учета  первоначальная стоимость амортизируемых  основных средств, являющегося  предметом лизинга, должна погашаться  путем начисления амортизации.  Начисление амортизации по объектам  основных средств, являющимся  предметом договора лизинга, производятся  лизингодателем или лизингополучателем  в зависимости от условий договора  лизинга.

           В случае если имущество, полученное  по договору лизинга, учитывается  у лизингополучателя, то расходами  для целей налогообложения прибыли  признаются:

           - у лизингополучателя – лизинговые  платежи за вычетом сумм начисленной  по этому имуществу амортизации;

         - у лизингодателя – расходы на приобретение имущества, переданного в лизинг.

            Если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на объекты лизинга лизингополучателю, тогда используется данный вариант лизинговых операций.

           Переданное в лизинг имущество списывается с баланса лизингополучателя проводками:

-     на первоначальную стоимость:

                               Дт 90  Кт 03/1;

- на договорную стоимость, т.е. на стоимость причитающегося платежа по договору лизинга, включая НДС :

      Дт 76  Кт 90;

-     на сумму начисленного в бюджет НДС:

      Дт 90  Кт 68;

-  разница  между суммой лизинговых платежей  и стоимостью лизингового имущества, образовавшуюся на счете 90 списывают на счет 98”Доходы будущих периодов”:

      Дт 90  Кт 98; 

- на сумму  поступивших лизинговых платежей:

      Дт 51  Кт 76;

- одновременно  на счет 91 списывается часть доходов  будущих периодов со счета  98 проводкой:

      Дт 98  Кт 91/1.

         По окончании договора лизинга  на счетах 76 и 98 остатков не будет.

         Стоимость лизингового имущества,  переданного на баланс лизингополучателю,  лизингодатель будет учитывать  на забалансовом счете 011 “Основные средства сданные в аренду” (Дт 011) до момента его возврата или перехода права собственности к лизингополучателю (Кт 011).

         Принятое в аренду имущество  лизингополучатель приходует следующими  записями:

- на договорную  стоимость согласно счету-фактуре:

  Дт 08  Кт 76;

- на сумму  НДС:

      Дт 19  Кт 76;

- на первоначальную  стоимость при постановке на  учет:

      Дт 01/2  Кт 08;

- на сумму  начисленной амортизации:

      Дт 20,44  Кт 02/2;

- перечисление  лизинговых платежей:

      Дт 76  Кт 51.

         По окончании договора лизинга  имущество подлежит возврату  либо переходит в собственность  лизингополучателя.

         В первом случае бухгалтерские  записи следующие:

- списание  начисленной амортизации:

      Дт 02/2  Кт 01/2;

- списание  остаточной стоимости:

      Дт 91/2  Кт 01/2.

         Во втором случае:

- на первоначальную  стоимость при переходе права  собственности:

      Дт 01/1  Кт 01/2;

- на сумму  начисленной амортизации:

      Дт 02/2  Кт 02/1.

         При осуществлении лизинговых  операций лизингополучатель имеет  право на вычет суммы НДС,  уплачиваемый лизингодателю с  текущими лизинговыми платежами, так как лизинговые платежи по операциям финансового лизинга включаются в себестоимость продукции (работ, услуг).

         Основные средства, специально приобретенные организацией для предоставления по договору лизинга, учитывается как доходные вложения в материальные ценности.

         Приобретенное лизинговое имущество  принимается лизингодателем к  учету по первоначальной стоимости  исходя из фактически произведенных  затрат на приобретение.

         Затраты, связанные с приобретение  лизингового имущества, предварительно  отражаются по дебету счета  08 “Вложения во внеоборотные активы” (субсчет 08-4 “Приобретение объектов основных средств”). Принятие лизингового имущества к учету отражается по дебету счета 03 “Доходные вложения в материальные ценности” в корреспонденции со счетом 08 “Вложения во внеоборотные активы”(субсчет 08-4).

           Передача имущества по договору  лизинга при условии его учета  на балансе лизингополучателя  отражается в бухгалтерском учете  лизингодателя как реализация  с использованием счета 91 “Прочие доходы и расходы”.

           Все расходы на осуществление лизинговой деятельности в течение месяца лизингодатель собирает  на дебете счета 20 “Основное производство” с кредита счетов материальных, расчетных амортизации:

      Дт 20  Кт 10,70,69,01,71,76.

           В конце месяца их полностью  списывают со счета 20 на счет 90 “Продажи” в сумме фактических затрат: