Бухгалтерский и налоговый учет основных средств

потребления является последнее число месяца каждого налогового периода.

       Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, исчисляется по ставке 18 % от налоговой базы.

         В соответствии с п.5 ст.172 НК РФ вычеты указанных сумм НДС производятся по мере уплаты в бюджет налога, исчисленного организацией  при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления по итогам каждого налогового периода.

        Суммы НДС, предъявленные организации при проведении подрядчиками капитального строительства объектов недвижимости (основных средств), исчисленные организацией при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, и принятые к вычету в установленном порядке,

подлежат  восстановлению в случае, если указанные  выше объекты недвижимости в дальнейшем используются для осуществления  следующих операций:

         - операций по производству и/или реализации (а также передаче, выполнению, оказанию для собственных нужд) товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению;

        -       операции по производству и/или реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория РФ;

         -  использования основных средств лицами, не являющимися налогоплательщиками НДС либо освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате НДС;

         -        использования основных средств для производства и/или реализации (передачи) товаров (работ, услуг), операции по реализации (передаче) которых не признаются товаров (работ, услуг) в соответствии с п.2 ст.146 НК РФ.

        Для целей налогообложения прибыли сумма НДС, подлежащая восстановлению, в стоимость данного объекта основных средств не включается, а учитывается в составе прочих расходов. Восстановленные суммы НДС должны увеличивать сумму НДС, подлежащего уплате  в бюджет данной организацией.

        Первичными документами, подтверждающими получение объекта основных средств от учредителей, и служащими основой для принятия их к учету, являются:

          -  решение общего собрания учредителей и учредительный договор, в которых отражается денежная оценка объекта основных средств, вносимого учредителями в счет вклада в уставный капитал организации;

          -  акт независимого оценщика об оценке объекта основных средств(в случае необходимости);

         - счет и счет-фактура о стоимости проведения оценки объекта основных средств независимым оценщиком;

          -   документы (счета и счета-фактуры), подтверждающие расходы, связанные с поступлением объекта основных средств в счет вклада в уставный капитал организации, доставкой и приведением его в состояние, пригодное для использования ;

         -   платежно-расчетные документы, свидетельствующие об оплате указанных расходов.

          Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ.

         Для целей бухгалтерского учета в первоначальную стоимость основных средств, поступивших в организацию в счет вклада в уставный капитал, могут быть внесены фактические затраты организации на доставку этих объектов и приведение их в состояние, пригодное для использования.

        Для целей бухгалтерского учета поступление основных средств в счет вклада в уставный капитал отражается по стоимости, согласованной учредителями организации вне зависимости от остаточной (балансовой) стоимости основных средств у передающей организации.

         В соответствии с п. 2 ПБУ 9/99 полученные от учредителей организации вклады в уставный капитал не признаются доходами организации.

         Поступление основных средств от учредителей в счет вклада в уставный капитал отражается следующими проводками:

      - на согласованную стоимость :

                                             Дт 08   Кт 75/1;

      - на первоначальную стоимость при вводе объекта в эксплуатацию и при принятии к учету :

                                             Дт 01   Кт 08.

           Для целей налогового учета объекты основных средств, внесенные в счет вклада в уставный капитал организации должны приниматься к учету по остаточной стоимости получаемых объектов.

           Остаточная стоимость получаемых объектов основных средств определяется по данным налогового учета у передающей организации на дату перехода права собственности на указанные объекты.

        

        Восстановление сумм НДС производится передающей организацией в том налоговом периоде, в котором основные средства были переданы другой организацией в качестве вклада в уставный капитал.

         Суммы НДС подлежащие восстановлению в таких случаях, не должны включаться в стоимость передаваемых основных средств и подлежат налоговому вычету у принимающей организации.

         Организация имеет право безвозмездно получать имущество от других юридических и физических лиц. Основной формой безвозмездного получения имущества (в том числе основных средств) является получение его по договору дарения.

         Первичными документами, подтверждающими безвозмездное получение объектов основных средств, являются:

          -     акт о приеме-передаче объекта основных средств (формы № ОС-1, № ОС-1а или № ОС-1б) с приложением договора дарения и письменного сообщения (авизо) принимающей организации о принятии к бухгалтерскому учету этого объекта;

        -       счет-фактура на безвозмездно полученный объект основных средств;

           - документы (счета и счета-фактуры), подтверждающие расходы, связанные с безвозмездным поступлением, доставкой объекта основных средств и приведением его в состояние, пригодное для использования;

           - платежно-расчетные документы, свидетельствующие об оплате указанных расходов.

          Для целей бухгалтерского учета в первоначальную стоимость объектов основных средств, полученных организацией безвозмездно, могут быть включены фактические затраты организации на доставку этих объектов и приведение их в состояние пригодное для использования.

         Для целей бухгалтерского учета активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения, относятся к прочим доходам.

         Стоимость объектов основных средств, полученных организацией безвозмездно, учитывается по кредиту счета 98 “Доходы будущих периодов”

(субсчет 98-2 “Безвозмездные поступления” ) в корреспонденции со счетом 08 “Вложения во внеоборотные активы” (субсчет 08-4 “Приобретение объектов основных средств”).

         Поступление основных средств по договору дарения (безвозмездно) отражается проводками:

            

           - на сумму текущей рыночной стоимости:

                                        Дт 08   Кт 98/2;

           - на первоначальную стоимость при принятии к учету:

                                        Дт 01   Кт 08.

           Если безвозмездно полученный объект подлежит амортизации, производят записи:

           - на сумму ежемесячных амортизационных начислений:

                                        Дт 20,25,26,44  Кт 02;

           - отражена доля прочих доходов (в сумме начисленной амортизации):

                                        Дт 98/2  Кт 91/1.

           Аналитический учет по субсчету 98-2 “Безвозмездные поступления” ведется по каждому безвозмездному получению объекта основных средств.

           Имущество (в том числе и основные средства), полученные организацией безвозмездно, признается внереализационным доходом, учитываемым при налогообложении прибыли.

           При этом полученные основные средства должны включаться в состав внереализационных доходов по текущей рыночной стоимости, но никак не ниже их остаточной стоимости.

           Налоговым законодательством предусмотрено, что в отдельных случаях безвозмездно полученное имущество (в  том числе основные средства) может не учитываться в составе внереализационных доходов организации и , соответственно, не облагается налогом на прибыль.

           В соответствии со ст.251 НК РФ к таким случаям относится безвозмездное получение имущества российской организацией:

          - от организации, если уставный капитал получающей стороны более чем на 50 % состоит из вклада (доли) передающей организации;

          - от организации, если уставный капитал передающей стороны более чем на 50 % состоит из вклада (доли) получающей организации;

           - от физического лица, если уставный капитал получающей стороны более чем на 50 % состоит из вклада (доли) этого физического лица.

            При этом полученное имущество не признается доходом для целей налогообложения прибыли только в том случае, если в течение одного года со дня получения указанное имущество (за исключением денежных средств) не передается третьим лицам.

           Налоговым законодательством передача права собственности на имущество (в том числе основные средства) на безвозмездной основе признается их реализацией, поэтому операции по безвозмездной передаче такого имущества подлежат обложению налогом на добавленную стоимость.

         Сторона, принимающая безвозмездно полученное имущество, не имеет права на вычет НДС и поэтому не выделяет сумму налога и учитывает его в составе стоимости полученного имущества.

        Документами, подтверждающими поступление основных средств путем обмена на другое имущество  и служащими основой для их принятия к бухгалтерскому учету, являются:

        - акт о приеме-передаче объекта основных средств с приложением договора мены;

        - счет-фактура на поступивший  объект основных средств.

        - документы (счета и счета-фактуры), подтверждающие расходы связанные с поступлением объекта основных средств в обмен на другое имущество, с доставкой объекта и приведением его в состояние, пригодное для использования;

        - платежно-расчетные документы,  свидетельствующие об оплате  указанных расходов.

       - акт о зачете взаимных требований, оформляемый на основании письменного заявления одной из сторон.

        Договор мены – это договор,  согласно которому каждая из  сторон договора обязуется предать  в собственность другой стороны один товар в  обмен на другой.

        Отношения сторон по договору  мены регулируются положениями  ГК РФ:

        - по п.1 ст.567 ГК РФ по договору мены каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороне один товар в обмен на другой.

        - по п.2 ст.567 ГК РФ к договору мены применяются правила о купле-продаже, при этом каждая из сторон признается продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара который обязуется принять в обмен;

        - по п.1 ст.568 ГК РФ, если из договора  мены не следует иное, товары, подлежащие обмену, признаются равноценными;

       - по п.2 ст.568 ГК РФ в случае, когда обмениваемые товары признаются неравноценными, сторона, обязанная передать товар, цена которого ниже цены

товара, предоставляемого в обмен, должна оплатить разницу  непосредственно до или после  исполнения ее обязанности передать товар, если иной порядок оплаты не предусмотрен договором мены.