Бухгалтерский и налоговый учет основных средств

        

          
 

           II. Бухгалтерский и налоговый учет основных средств.

           2.1.   Учет движения основных средств. 

             Процесс движения основных средств  в организации состоит из трех  основных стадий:

             -   стадии поступления основных средств в организацию;

             -   стадии эксплуатации основных средств в организации;

             -   стадии выбытия основных средств из организации.

              На первой стадии производятся принятие основных средств к учету на основе первичных учетных документов и их стоимостная оценка.

             Основными способами поступления основных средств являются:

             -   приобретение основных средств за плату;

             -   сооружение и изготовление основных средств за плату, т.е. подрядным способом;

             -   сооружение и изготовление основных средств силами самой организации, т.е. хозяйственным способом;

             -   поступление основных средств в счет вклада в уставный капитал;

            -   безвозмездное получение основных средств от юридических и физических лиц;

          -   поступление основных средств в обмен на другое имущество и др.

          Выбытие основных средств из организации может происходить по различным причинам, основными из которых являются:

          - списание основных средств из-за морального и физического износа;

          - ликвидация основных средств при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях;

           - продажа (реализация) основных средств;

           - безвозмездная передача основных средств другим юридическим и физическим лицам;

           - передача основных средств в счет вклада в уставный (складочный) капитал и других организаций;

          -   передача основных средств в обмен на другое имущество;

            - недостача и порча основных средств, выявленные при проведении инвентаризации активов и обязательств;

              - передача основных средств в счет вклада по договору простого товарищества (совместной деятельности);

              - частичная ликвидация основных средств при выполнении работ по реконструкции и др.

              Основными целями бухгалтерского учета основных средств являются:

              - формирование фактических затрат, связанных с принятием активов в качестве основных средств к бухгалтерскому учету;

            -   правильное оформление документов и своевременное отражение поступления основных средств, их внутреннего перемещения и выбытия;

           - достоверное определение результатов от продажи и прочего выбытия основных средств;

           -  определение фактических затрат, связанных с содержанием основных средств (технический осмотр, поддержание в рабочем состоянии и др.);

           -   обеспечение контроля за сохранностью основных средств, принятых к бухгалтерскому учету;

          -   проведения анализа использования основных средств;

            -   получение информации об основных средствах, необходимой для раскрытия в бухгалтерской отчетности.

             В бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию как минимум следующая информация:

          - о первоначальной стоимости и сумме начисленной амортизации по основным группам основных средств на начало и конец отчетного года;

          - о движении основных средств течении отчетного года по основным группам (поступление, выбытие и т.п.);

             - о способах оценки объектов основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами;

          - об изменениях стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету (достройка, дооборудование, реконструкция, частичная ликвидация и переоценка объектов);

            - о принятых организацией сроках полезного использования объектов основных средств (по основным группам);

           -    об объектах основных средств, стоимость которых не погашается;

           - об объектах основных средств, предоставленных и полученных по договору аренды;

            -   о способах начисления амортизационных отчислений по отдельным группам объектов основных средств;

             -   об объектах недвижимости, принятых в эксплуатацию, и фактически используемых, но находящихся в процессе государственной регистрации;

              -   об объектах основных средств, учитываемых в составе доходных вложений в материальные ценности.

              На основные средства, поступающие по договорам купли-продажи и  другим аналогичным договорам, организация-покупатель должна получать от поставщика (грузоотправителя) расчетные и отгрузочные документы.

             Первичными документами, подтверждающими приобретение основных средств за плату, являются:

              -   счет и счет-фактура поставщика на объект основных средств;

             -  счета и счета-фактуры, подтверждающие расходы, связанные с приобретением, доставкой основных средств и приведением их в состояние, пригодное для использования;

              -   платежно-расчетные документы, свидетельствующие об оплате объекта основных средств и всех расходов, связанных с его приобретением, доставкой и т.д.

             Бухгалтерский учет наличия и движения основных средств организации осуществляется на активном счете 01 “Основные средства”.

              Всякое поступление основных средств в организацию первоначально отражается на счете 08 “Вложения во внеоборотные активы”.

             Счет 08 “Вложения во внеоборотные активы” является калькуляционным счетом предназначенным для накапливания и суммирования фактических затрат по поступающим основным средствам.

              При принятии основных средств к учету фактические затраты, учтенные на счете 08 “Вложения во внеоборотные активы” (по соответствующим счетам), относятся на дебет счета 01 “Основные средства”.

              Аналитический учет по счету 01 “Основные средства” ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о наличии и движении основных средств, необходимых для составления бухгалтерской отчетности (по видам, местам нахождения и т.д.)

              Приобретение основных средств за плату у поставщиков в бухгалтерском учете отражаются следующими проводками:

             - на покупную стоимость объекта: 

                                              Дт 08 Кт 60;

        

        - на сумму “входного” НДС:    

                                              Дт 19  Кт 60;

          - на первоначальную стоимость  при вводе объекта в эксплуатацию  и при принятии к учету в  состав основных средств: 

                                                Дт 01  Кт 08.

         Для целей налогового учета согласно п.1 ст.257 НК РФ первоначальная стоимость объекта основных средств определяется как сумма расходов на приобретение и доведение  до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ.

           Для целей налогового учета первоначальная стоимость амортизируемого объекта основных средств должна погашаться путем начисления амортизации.

          Согласно п.2 ст.170 НК РФ суммы НДС, предъявленные покупателю при приобретении основных средств на территории РФ либо фактически уплаченные при ввозе основных средств на территорию РФ, учитываются в их стоимости в случаях:

1. приобретения (ввоза) основных средств, используемых для операций    по производству и/или реализации товаров, не подлежащих налогообложению;
2. приобретения (ввоза) основных средств, используемых для операций по производству и/или реализации товаров, местом реализации которых не признается территория РФ;
3. приобретения (ввоза) основных средств лицами, не являющимися налогоплательщиками НДС либо освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате НДС;
4. приобретения (ввоза) основных средств для производства и/или реализации (передачи) товаров (работ, услуг) в соответствии с п.2 ст.146 НК РФ.

              Первичными документами, подтверждающими поступление объектов основных средств в результате их строительства, являются:

             - акты о приеме-передаче объектов основных средств (формы № ОС-1, № ОС-1а, № ОС-1б);

            - договор с подрядной организацией (при строительстве объекта подрядным способом);

            - документы, подтверждающие государственную регистрацию объектов недвижимости в установленных законодательством случаях;

            - счета и счета-фактуры, подтверждающие расходы, связанные со строительством объектов основных средств;

            -  платежно-расчетные документы, свидетельствующие об оплате указанных выше расходов и др.

              При подрядном способе выполненные и оформленные в установленном порядке строительные работы и работы по монтажу оборудования отражаются в учете по договорной стоимости согласно оплаченным или принятым к оплате счетам подрядных организаций.

              При хозяйственном способе производства строительных работ в учете отражаются фактически произведенные затраты.

              Поступающие в результате строительства объекты основных средств должны приниматься к учету по первоначальной стоимости.

              Первоначальной стоимостью основных средств, поступивших в организацию в результате их сооружения или изготовления за плату, признается сумма фактических затрат организации на сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.

             Первоначальная стоимость объектов основных средств должна включать все затраты связанные с сооружением и изготовлением.

             В соответствии с общей нормой ст.270 НК РФ расходы по созданию амортизируемого имущества (в том числе объектов основных средств), относятся к расходам не учитываемым в целях налогообложения прибыли.

              Для целей налогового учета первоначальная стоимость созданного объекта основных средств определяется как сумма расходов на его сооружение,

изготовление  и доведение его до состояния, в котором оно пригодно для  использования, за исключением сумм налога на добавленную стоимость  и акцизов, кроме случаев, предусмотренных  НК РФ.

              Суммы НДС, предъявленные организации подрядными организациями при проведении капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств, а также суммы НДС, для выполнения строительно-монтажных работ, подлежат вычету.

             Первоначальная стоимость основных средств при их изготовлении самой организацией определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством этих основных средств. Учет и формирование затрат на производство основных средств осуществляется организацией в порядке, установленном для учета затрат соответствующих видов продукции, изготавливаемых этой организацией.

              В соответствии с п. 10 ст. 167 НК РФ моментом определения налоговой базы при выполнении строительно-монтажных работ для собственного