Бухгалтерский и налоговый учет основных средств

         Перечисление арендной платы арендодателю отражается в учете арендатора по дебету счета 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” в корреспонденции со счетами учета денежных затрат.

          Бухгалтерские записи у арендатора:

 -  на  сумму полученных в аренду  основных средств:

                                             Дт 001;

 - на сумму  предъявленного счета-фактуры арендодателем  – на всю сумму арендной  платы:

                                              Дт 97  Кт 76;

-  на сумму  НДС:

                                              Дт 19  Кт 76; 

-  перечисление  всей суммы арендной платы,  включая НДС:

                                              Дт 76  Кт 51;

-  списывается  в возмещение из бюджета сумма НДС, уплаченная арендатором:

                                              Дт 68  Кт 19;

-  сумма  арендной платы ежемесячно, равными  долями списывается со счета  97 на издержки производства и  обращения:

                                               Дт 20,26,44  Кт 97;

-  при возврате арендованных основных средств будет сделана запись:

                                               Кт 001.

            Документами, подтверждающими арендные  платежи, являются договоры аренды, акты приемки-сдачи оказанных  услуг по аренде, счета и счета-фактуры.  выданные арендодателем, выписки  из банка по расчетному счету  и платежные поручения.

           В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов при списании расходов будущих периодов организация может выбрать один из следующих способов:

 

           - равномерное списание этих расходов в течение всего периода, к которому они относятся;

          - списание расходов пропорционально объему продукции и др.

          Если в соответствии с договором аренды затраты на ремонт арендованных основных средств возложены на арендодателя, но оплачены арендатором, то произведенные арендатором расходы должны возмещаться арендодателем или на стоимость произведенного ремонта должна уменьшаться арендная плата.

          Если договором аренды возмещение указанных расходов арендодателем не предусмотрено, то затраты на ремонт арендованных основных средств, производимые в соответствии с условиями договора за счет средств арендатора, относятся арендатором на себестоимость продукции (работ, услуг).

          При долгосрочной аренде возможны ситуации, когда производятся капитальные вложения в арендованные объекты основных средств.

          Для целей бухгалтерского учета в случае, если в соответствии с заключенным договором аренды капитальные вложения в арендованные основные средства являются собственностью арендатора, затраты по законченным работам капитального характера списываются с кредита счета учета вложений во внеоборотные активы в корреспонденции с дебетом счета учета основных средств.

          Для целей налогового учета капитальные вложения в арендованные объекты основных средств амортизируются в следующем порядке:

           - капитальные вложения, стоимость которых возмещается арендатором арендодателем в общеустановленном порядке;

           - капитальные вложения, произведенные арендатором с согласия арендодателя, стоимость которых не возмещается арендодателем, амортизируются арендатором в течение срока действия договора аренды исходя из сумм амортизации, рассчитанных с учетом срока полезного использования, определяемого для арендованных основных средств в соответствии с Классификацией основных средств, утвержденной Правительством РФ.

         В первом случае начисление амортизации по амортизируемому имуществу в виде капитальных вложений в объекты арендованных основных средств начинается у арендодателя с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию, но не ранее месяца, в котором арендодатель произвел возмещение арендатору стоимости указанных капитальных вложений.

         Во втором случае начисление амортизации по амортизируемому имуществу в виде капитальных вложений в объекты арендованных основных средств начинается у арендатора с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество введено в эксплуатацию.

          

     2.4. Учет ремонта основных средств 
 

        В процессе эксплуатации основные средства изнашиваются, выходят из строя из-за поломок и т.д. Для поддержания объектов основных средств в исправном состоянии и предотвращения преждевременных поломок и др. необходимо осуществлять их восстановление.

            Содержание объекта основных средств осуществляется с целью поддержания эксплуатационных свойств указанного объекта посредством его технического осмотра и поддержания в рабочем состоянии.

            Затраты на содержание объекта основных средств отражается по дебету счета учета затрат на производство в корреспонденции с кредитом счетов учета производственных затрат.

            В зависимости от объема и характера проводимых работ ремонт объектов основных средств подразделяется на текущий, средний и капитальный.

            К работам по текущему и  среднему ремонту объектов основных  средств относятся работы по  систематическому и своевременному  предохранению их от преждевременного  износа и поддержанию в рабочем  состоянии. Проведение этих видов  ремонта может предусматривать  замену изношенных деталей и  частей на новые.

            К работам по капитальному ремонту оборудования и транспортных  средств относятся полная разборка агрегата, ремонт базовых и/или или корпусных деталей и узлов, замена или восстановление всех изношенных деталей и узлов на новые и более современные детали и узлы, сборка, регулирование и испытание агрегата. К работам по капитальному ремонту зданий и сооружений относятся замена изношенных конструкций и деталей или замена их на более прочные и экономичные конструкции и детали.

            При капитальном ремонте объекта основных средств происходит его восстановление, не приводящее к улучшению первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта.

           Передача объекта основных средств в ремонт оформляется накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств (форма № ОС-2).       

           Затраты, производимые при ремонте объекта основных средств, отражаются на основании соответствующих первичных документов по учету операций отпуска (расхода) материальных ценностей, начисления оплаты труда, задолженности поставщикам за выполненные работы по ремонту и других расходов.

           Ремонт объектов основных средств может производиться силами самой организации (хозяйственным способом) и/или силами сторонних организаций (подрядным способом).

            При хозяйственном способе ремонт выполняется ремонтной службой предприятия. Расходы по ремонту относят на затраты того периода, в котором они возникли, и отражаются проводкой:

                                                         Дт 25,26  Кт 10,69,70.

              При подрядном способе ремонта, на стоимость законченных ремонтных работ подрядчик предъявляет заказчику счет, акцепт которого оформляется проводками:

                                                         Дт 25,26  Кт 60;

- и на  сумму НДС                           

                                                         Дт 19  Кт 60.

            Организация может использовать один из следующих способов учета затрат на ремонт основных средств:

            -   фактические затраты на ремонт списываются на расходы на производство текущего отчетного периода;

           -   фактические затраты на ремонт равномерно списываются за счет ранее созданного резерва расходов на ремонт основных средств.

           - неравномерно производимые фактические затраты на ремонт предварительно накапливаются в составе расходов будущих периодов с последующим равномерным их списанием на расходы на производство.

         Для учета затрат по ремонту объектов основных средств применяются:

          -   счет 23 “Вспомогательные производства” – при наличии в организации вспомогательных производств и ремонте основных средств, предназначенных для использования в производстве.

            -   счет 25 “Общехозяйственные расходы” – при отсутствии в организации вспомогательных производств и ремонте основных средств, предназначенных для использования в производстве;

           -    счет 26 “Общехозяйственные расходы” – при ремонте основных средств, предназначенных для управленческих и общехозяйственных нужд;

            -     счет 44 “Расходы на продажу” (для торговых организаций).

            Если ремонт основных средств  выполняют хозяйственным способом, тогда все затраты на ремонт  предварительно относят в дебет  счета 23 с кредита счетов 10,70,60,02, а по окончании ремонта списывают  на счет 96 проводкой

                                                     Дт 96  Кт 23.

             При подрядном способе ремонтных  работ на сумму акцептованного  счета подрядчика делают проводки:

- на стоимость  выполненных работ

                     Дт 96  Кт 60

- на сумму  НДС

                                                      Дт 19  Кт 60.

             Оплату счета подрядчика отражают  проводкой:

                                                     Дт 60  Кт 51.

               В соответствии со ст.260 НК РФ расходы на ремонт основных средств, произведенные организацией, рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат.

             Для целей налогового учета  организации также имеют право  создавать резервы под предстоящие  ремонты основных средств. Порядок  формирования резерва под предстоящие  ремонты основных средств определяется  ст. 324 НК РФ.

            Суммы НДС, предъявленные сторонними организациями за материалы, запасные части, выполненные работы или услуги, оказанные при проведении ремонтов объектов основных средств, подлежат вычету при расчетах с бюджетом.

            Второй способ учета затрат используется в целях равномерного включения предстоящих расходов на ремонт основных средств в затраты на производство. При использовании второго способа организация может создавать резервы предстоящих расходов, в частности резерв расходов на ремонт основных средств.

              Для учета наличия и движения  сумм резерва используется пассивный  счет 96 “Резервы предстоящих расходов” по статье “Резерв предстоящих затрат по ремонту основных средств”, сальдо по данной статье отражает сумму неиспользованного резерва на указанные работы. Оборот по дебету – использование резерва на оплату работ и услуг, связанных с осуществлением ремонтных работ; оборот по кредиту – суммы ежемесячно создаваемого резерва за счет включения в себестоимость, затраты организации:

                                                              Дт 25,26  Кт 96.

              По окончании ремонта излишне начисленная сумма резерва относится на финансовые результаты. В бухгалтерском учете делается запись:

    Дт 96  Кт 91/1.

              Третий способ учета затрат можно использовать в случае, когда организация с начала года не успела создать резерв расходов на ремонт основных средств.