Бухгалтерский и налоговый учет основных средств

          Предоставление вклада, т.е. непосредственная передача объекта основных средств в счет вклада в уставный капитал  в размере его остаточной стоимости, отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 76 “Расчеты с разными  

дебиторами  и кредиторами” и кредиту счета 01 “Основные средства”.

          Для учета выбытия объектов основных средств, в том числе при их передаче в счет вклада в уставный капитал другой организации, так же используется субсчет 01-2 “Выбытие основных средств”.

         В дебет субсчета 01-2 “Выбытие основных средств” переносится первоначальная стоимость передаваемого объекта основных средств, а в кредит – сумма накопленной амортизации.

         Для целей налогового учета при передаче имущества в уставный капитал вклад передающей стороны должен оцениваться по стоимости имущества, учтенного в налоговом учете передающей стороны.

          В соответствии с п.2 ст.170 НК РФ суммы НДС, предъявленные организации при приобретении основных средств либо фактически уплаченные при ввозе основных средств на территорию РФ, должны учитываться в стоимости основных средств в случае, в случае если они предназначены для передачи в уставный капитал другой организации.

        В соответствии с п.3 ст.170 НК РФ в случае передачи такого объекта основных средств в качестве вклада в уставный капитал другой организации передающая организация должна восстановить сумму НДС, раннее предъявленную к вычету по данному объекту основных средств.

         Применительно к основным средствам у передающей организации подлежит восстановлению НДС в размере суммы, пропорциональной остаточной стоимости передаваемых основных средств без учета переоценки.

       Восстановление сумм НДС производится передающей организацией в том налоговом периоде, в котором основные средства были переданы другой организации в качестве вклада в уставный капитал.

          Первичными документами, подтверждающими выбытие объектов основных средств при их безвозмездной передаче, являются:

         - акты о приеме-передаче объектов основных средств (формы № ОС-1, № ОС-1а и № ОС-1б) с приложением договора дарения и письменного сообщения (авизо) принимающей организации о принятии к бухгалтерскому учету этого объекта;

        - счет-фактура на безвозмездно  переданный объект основных средств;

         - документы (счета и счета-фактуры), подтверждающие расходы, связанные с безвозмездной передачей объекта основных средств;

          - платежно-расчетные документы, свидетельствующие об оплате указанных выше расходов.

          Безвозмездная передача основных средств другим организациям и физическим лицам признается их реализацией на безвозмездной основе и поэтому такая передача должна отражаться через счета реализации.

         Для учета выбытия объектов основных средств при их безвозмездной передаче также используется субсчет 01-2 “Выбытие основных средств”.

          В дебет субсчета 01-2 переносится первоначальная стоимость выбывающего объекта, а в кредит – сумма накопленной амортизации.

         Налоговым законодательством установлено, что убыток от безвозмездной передачи имущества (в том числе объектов основных средств) не уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль.

          НДС, начисленный от рыночной стоимости безвозмездно переданного имущества, отражается в бухгалтерском учете записью по дебету счета 91 “Прочие доходы и расходы” (Субсчет 91-2 “Прочие расходы” ) в корреспонденции с кредитом счета 68 “Расчеты по налогам и сборам”.

           При безвозмездной передаче объектов основных средств плательщиком НДС является сторона, его передающая. При этом передающая сторона должна оставить счет-фактуру и отразить её в книге продаж. Счет-фактура при безвозмездной передаче объекта основных средств должна быть выписана на рыночную стоимость передаваемого объекта.

         При наличии расходов, связанных с безвозмездной передачей имущества, они отражаются по дебету счета 91 “Прочие доходы и расходы” (субсчет 91-2 “Прочие расходы”) в корреспонденции со счетом 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами ”

          Так как расходы, связанные с безвозмездной передачей имущества, не учитываются в целях налогообложения прибыли, суммы НДС, уплаченные по этим расходам, связанным с безвозмездной передачей имущества, отражается в бухгалтерском учете записью по дебету 91 счета “Прочие доходы и расходы” (субсчет 91-2 “Прочие расходы”) в корреспонденции с кредитом счета 19 “Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям ”.

       

       2.2 Порядок начисления амортизации и отражение её в учете

        Стоимость основных средств погашается  посредством начисления амортизации.

        Амортизация – это возмещение  износа основных средств в стоимостном выражении, заключающееся  постепенном переносе части стоимости основных средств на себестоимость выпускаемой продукции (в торговых организациях расходы на продажу).

        Согласно ПБУ 6/01 в бухгалтерском учете амортизация начисляется по всем объектам основных средств, за исключением следующих объектов:

          - по объектам основных средств мобилизационного назначения, законсервированным и не используемым в деятельности организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

         -    по объектам основных средств некоммерческих организаций (по ним на забалансовом счете производится обобщение информации о суммах износа, начисляемого линейным способом);

         - по объектам основных средств, потребительные свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки, объекты природопользования)

        Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо его списания с бухгалтерского учета.

       Начисление амортизации осуществляется в течение срока полезного использования объекта основных средств.

        Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды организации.

        В соответствии с п.20 ПБУ 6/01 срок полезного использования объекта основных средств определятся организацией при принятии его к бухгалтерскому учету исходя:

      - из ожидаемого срока полезного использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

      - ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации, естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

      - номативно-правовых и других ограничений использования этого объекта.

       Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции, ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

      

      Для целей бухгалтерского учета ПБУ 6/01 устанавливает следующие способы начисления амортизации основных средств:

      -    линейный способ;

       -    способ уменьшаемого остатка;

       - способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования:

       -    способ списания стоимости пропорционально объему продукции.

       Применение одного из способов  начисления амортизации по группе  однородных объектов основных  средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.

       Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта с бухгалтерского учета.

        Для погашения стоимости объектов основных средств определяется годовая сумма амортизационных отчислений.

        При линейном способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости или текущей стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

        При использовании линейного способа годовые и ежемесячные суммы амортизационных отчислений в течение срока полезного использования объекта основных средств остаются неизменными.

        При способе уменьшаемого остатка годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией.

        При использовании данного способа годовые суммы амортизации с каждым годов будут уменьшаться и поэтому ежемесячные суммы амортизационных отчислений должны рассчитываться для каждого года отдельно.

         При способе списания стоимости  по сумме чисел лет срока  полезного использования годовая  сумма амортизационных отчислений  определяется исходя из первоначальной  стоимости или текущей стоимости  объекта основных средств и  соотношения, в числителе которого  число лет, остающихся до конца  полезного использования объекта,  а в знаменателе – сумма  чисел лет срока полезного использования объекта.

         При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

          В течение отчетного года начисление амортизации объектов основных средств производится ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере ⅟12 исчисленной годовой суммы амортизационных отчислений.

         Для обобщения информации об амортизации объектов основных средств накопленной за время их эксплуатации, предназначен пассивный счет 02 “Амортизация основных средств”.

         Сумма начисленной амортизации основных средств ежемесячно включается в издержки производства и обращения в корреспонденции

                                   Дт 20,25,26,44  Кт 02.

          Списание суммы начисленной амортизации при выбытии основных средств отражают проводкой

                                  Дт 02  Кт 01.

           К амортизируемым объектам основных средств отнесено имущество, которое имеет первоначальную стоимость более 10 000 рублей, находится у организации на праве собственности, используется для извлечения дохода и стоимость которого погашается путем начисления амортизации.

           Согласно ст. 256 НК РФ для целей налогового учета не подлежат амортизации земля и иные объекты природопользования, с также материально производственные запасы, товары объекты незавершенного капитального строительства, ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок.

           Также не подлежат амортизации, в частности следующие виды амортизируемого имущества:

1. имущество, приобретенное (созданное) с использованием бюджетных средств целевого финансирования. Указанная норма не принимается в отношении имущества, полученного организацией при приватизации;
2. объекты внешнего благоустройства;
3. продуктивный скот, буйволы, волы, яки, олени, другие одомашненные дикие животные (за исключением рабочего скота);
4. приобретенные издания, произведения искусства. При этом стоимость приобретенных изданий и иных подобных объектов, за исключением произведений искусства, включается в состав прочих  расходов, связанных с производством и реализацией, в полной сумме в момент приобретения выше указанных объектов и др.