Бухгалтерский и налоговый учет основных средств

           Из состава амортизируемого имущества  также исключаются:

           - основные средства, переданные (полученные) по договорам в безвозмездное  пользование;

           - основные средства, переведенные  по решению руководства организации  на консервацию продолжительностью  свыше трех месяцев;

           - основные средства, находящиеся  по решению руководства организации  на реконструкции и модернизации  продолжительностью свыше 12 месяцев.

           Для целей налогового учета  первоначальная стоимость амортизируемого  объекта основных средств, как  правило, должна погашаться путем  начисления амортизации.

          В соответствии с п.3 ст.258 НК РФ все амортизируемые основные средства распределены по 10 амортизируемым группам. 

 

         
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

           Данная классификация основных средств разработана на основе Общероссийского классификатора основных фондов и может использоваться также для целей бухгалтерского учета. Действие данной классификации основных средств для целей бухгалтерского учета может быть распространено только на объекты основных средств, принятых к учету после 1 января 2002 года.

            Определенный организацией срок полезного использования основных средств должен находиться в пределах, установленных для соответствующей  

амортизационной группы.

            Для целей налогообложения прибыли  разрешено применение двух методов  начисления амортизации основных  средств:

            - линейного;

            - нелинейного.

            При применении линейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта основных средств определяется как произведение его первоначальной стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

           Линейный метод позволяет определять норму амортизации по каждому объекту основных средств по следующей формуле:

                                                               К = (1 / n) * 100%,

где К – норма амортизации в процентах первоначальной стоимости объекта основных средств; n – срок полезного использования данного объекта основных средств, выраженный в месяцах.

            При применении нелинейного метода  сумма начисленной за один  месяц амортизации в отношении  объекта основных средств определяется  как произведение остаточной  стоимости объекта и нормы  амортизации, определенной для  данного объекта.

           Нелинейный метод позволяет определять норму амортизации по каждому объекту основных средств по следующей формуле:

                                                              К = (2 / n) * 100%,

где К – норма амортизации в процентах к остаточной стоимости, применяемая

к данному  объекту основных средств; n – срок полезного использования данного объекта основных средств, выраженный в месяцах.

            При этом с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта основных средств достигнет 20% от первоначальной стоимости этого объекта, амортизация по нему исчисляется в следующем порядке:

           - остаточная стоимость объекта основных средств в целях начисления амортизации фиксируется как базовая стоимость дальнейших расчетов;

           - сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении данного объекта основных средств определяется путем деления базовой стоимости данного объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта.

            В соответствии с п. 1.1 ст. 259 НК РФ организация при принятии основных средств к учету имеет право единовременно включить в состав расходов  

отчетного периода расходы на капитальные  вложения в размере не более 10 %

первоначальной  стоимости основных средств (за исключением  основных средств полученных безвозмездно) и/или расходов, понесенных в случаях  достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств, суммы которых определяются в  соответствии со ст.257 НК РФ.

         

         2.3. Учет аренды основных средств 

         Аренда основных средств оформляется договором аренды, который предусматривает предоставление арендодателем арендодатору имущества за плату во временное владение или пользование.

            В соответствии с Гражданским  кодексом РФ право сдачи имущества  в аренду принадлежит его собственнику. Арендодателем могут быть также  лица, уполномоченные законом или  собственником сдавать имущество  в аренду.

           В аренду могут быть переданы  земельные участки и другие  обособленные природные объекты,  предприятия и другие имущественные  комплексы, здания. сооружения, оборудование, транспортные средства и другие вещи, которые не теряют своих натуральных свойств в процессе их использования.

           В договоре аренды должны быть  указаны данные, позволяющие определенно  установить имущество, подлежащее  передаче арендатору в качестве объекта аренды. При отсутствии этих данных в договоре условие об объекте, подлежащем передаче в аренду, считается не согласованным сторонами, а соответствующий договор не считается заключенным.

           Различают следующие виды аренды: текущую аренду и финансовую аренду (лизинг).

          Отдельными видами договора аренды  являются договоры: проката, аренды  транспортных средств, аренды  здания или сооружения, аренды  предприятия.

          Текущая аренда может быть  краткосрочной (сроком до одного  года) и долгосрочной (сроком более  одного года).

          Право собственности на переданное в аренду  имущество остается у арендодателя и поэтому оно продолжает числиться на его балансе.

          Суммы арендной платы(доходы) и расходы арендодателя по переданным в аренду основным средствам должны отражаться в соответствии с ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99.

          В случае, когда сдача имущества в аренду является для организации предметом деятельности, то доходы и расходы от сдачи имущества в аренду могут учитываться арендодателем в составе доходов и расходов от обычных видов деятельности.

           В случае, когда сдача имущества  в аренду не является предметом  деятельности арендодателя, то доходы  и расходы от сдачи имущества  в аренду относят к прочим  доходам и расходам.

           Для целей налогообложения прибыли  в первом случае доходы и  расходы от сдачи имущества  в аренду относятся к доходам  и расходам от реализации, а  во втором – к внереализационным  доходам и расходам.

            В первом случае доходы от  сдачи имущества в аренду (арендная  плата) учитываются по кредиту  счета 90 “Продажи” (субсчет 90-1 “Выручка”) в корреспонденции со счетами учета расходов (счет 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”) или денежных средств.

            Расходы от этого вида деятельности  организацией учитываются по  дебету счетов учета производственных  затрат или расходов на продажу,  которые по окончании месяца  списываются в дебет счета 90 “Продажи” (субсчет 90-2 “Себестоимость продаж”).

            Начисление НДС отражается по дебету субсчета 90-3 “Налог на добавленную стоимость” в корреспонденции с кредитом счета 68 “Расчеты по налогам и сборам” (субсчет 68-1 “Расчеты по налогу на добавленную стоимость”).

            Сопоставлением дебетовых оборотов по субсчетам 90-2 и 90-3 и кредитового оборота по субсчету 90-1 выявляется финансовый результат, который в конце месяца списывается с дебета субсчета 90-9 “Прибыль/убыток от продаж” в счет 99 “Прибыли и убытки”.

            Операции по текущей аренде  арендодатель отражает следующими  проводками:

-  на сумму  предъявленную к платежу счета- фактуры за сданные в аренду основные средства арендатору в сумме арендной платы, включая НДС:

                                                Дт 76,62  Кт 91/1;

-     на сумму начисленного НДС  в бюджет:

                                                Дт 91/2  Кт 68;

-     поступление арендной платы:

                                                Дт 51  Кт 76,62;

-     начисление амортизации по сданным  в аренду основным средствам  относят  
 

на уменьшение дохода и оформляют проводкой:

                                              Дт 91/2  Кт 02.

           Во втором случае доходы и расходы от передачи имущества в аренду учитываются на счете 91 “Прочие доходы и расходы”.

           Документами, подтверждающими полученные арендные платежи и понесенные расходы на содержание переданного по договору аренды, имущества, являются договоры аренды, акты премки-сдачи оказанных услуг по аренде, счета и счета-фактуры, полученные по произведенным расходам, выписки банка по расчетному счету, платежные поручения, бухгалтерские справки-расчеты и др.

           Арендованные основные средства  принимаются к учету в оценке, указанной в договоре на аренду.

         Аналитический учет по счету 001 “Арендованные основные средства” ведется по арендодателям, по каждому объекту арендованных основных средств (по инвентарным номерам арендодателя).

          Начисленная за отчетный период  арендная плата за основные  средства, используемые в производственной  деятельности или при реализации  продукции (работ, услуг), включается  в состав расходов по обычным  видам деятельности.

          Для целей налогообложения прибыли  арендные платежи за арендуемое  имущество относится к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.

          В случае, когда арендная плата  уплачивается ежемесячно, она учитывается  на счетах учета затрат или  расходов на продажу (20, 26, 44) в  корреспонденции со счетом 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”.

         Сумма НДС, уплачиваемая в составе арендной платы, в данном случае может быть предъявлена к вычету при расчетах с бюджетом.