Бухгалтерский и налоговый учет основных средств

      

        В соответствии с ПБУ 6/01 первоначальной стоимостью основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость ценностей, переданных иди подлежащих передаче организацией.

         Стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравниваемых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.

         Каждая из организаций должна выписать счет-фактуру на выбывающее имущество исходя из его  рыночной стоимости, по которой принимает к бухгалтерскому учету получаемое в обмен имущество.

          Принятие к бухгалтерскому учету объектов основных средств, приобретенных в обмен на другое имущество, отражается следующими проводками:

          - отражена задолженность покупателя за отгруженный ему товар исходя из стоимости приобретаемых основных средств :

                                                 Дт 62  Кт 90,91;

        - начислен НДС по реализованным ценностям:

                                                 Дт 90  Кт 68;

       - отражена себестоимость реализованных ценностей:

                                                 Дт 90,91  Кт 41,10;

       - на стоимость полученных от поставщиков по договору мены основных средств:

                                                 Дт 08  Кт 60;

       - на сумму “входного” НДС:

                                                 Дт 19  Кт 60;

        - произведен зачет взаимных требований:

                              Дт 60  Кт 62;

        - на первоначальную стоимость при принятии объекта к учету:

                                                 Дт 01  Кт 08.

         Налоговым законодательством установлено, что обмен товарами по договору мены признается реализацией товаров и эта операция подлежит обложению налогом на добавленную стоимость.

        При товарообменной операции, вычетам подлежат суммы НДС, фактически уплаченные организацией, которые исчисляются исходя из балансовой стоимости переданного в счет их оплаты имущества (с учетом его переоценок и амортизации, которые проводятся в соответствии с законодательством РФ).

         В соответствии с п.29 ПБУ 6/01 стоимость объекта основных средств, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

         Основной задачей бухгалтерского  учета основных средств при их выбытии является достоверное определение финансовых результатов от продажи (реализации) и прочего выбытия основных средств.

          Выбытие объекта основных средств признается в бухгалтерском учете организации на дату единовременного прекращения действия условий принятия их к бухгалтерскому учету.

         При отражении операций по списанию объекта основных средств в результате ликвидации организация должна выявить  и отразить в учете финансовый результат от ликвидации объекта.

          Первичными документами, подтверждающими списание основных средств, являются акты о списании объекта основных средств, о списании автотранспортных средств, о списании групп объектов основных средств (формы № ОС-4, № ОС-4а и № ОС-4б).

        Акты на списание объектов основных средств оформляются соответствующей комиссией и утверждаются руководителем организации.

         На основании оформленных актов на списание основных средств, переданных бухгалтерской службе организации, в инвентарной карточке производится отметка о выбытии объекта основных средств.

         Операции по любому выбытию  основных средств, как и операции, отражающие поступление основных средств в организацию, должны отражаться на счете 01 “Основные средства”.

         Для учета выбытия (списания) основных средств предусматривается использование субсчета “Выбытие основных средств”.

         При выбытии объекта основных средств в дебет субсчета 01-2 списывается первоначальная стоимость объекта основных средств в корреспонденции с субсчетом 01-1, а в кредит субсчета 01-2 списывается сумма начисленной амортизации за срок полезного использования в организации данного объекта в корреспонденции с дебетом счета учета амортизации (счет 02).

         По окончании процедуры выбытия основного средства его остаточная стоимость, выявленная на субсчете 01-2 “Выбытие основных средств”, списывается в дебет счета 91 “Прочие доходы и расходы” (субсчет 91-2 “Прочие расходы”) в качестве прочих расходов.

      

           Другие расходы, связанные с выбытием объекта основных средств (расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного объекта и т.п.), также учитываются по дебету счета 91 “Прочие доходы и расходы” (субсчет 91-2 “Прочие расходы”) в качестве прочих расходов.

          Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2 “Прочие расходы” и кредитового оборота по субсчету 91-1 “Прочие доходы” определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

           Это сальдо ежемесячно списывается  с субсчета 91-9 “Сальдо прочих доходов и расходов” на счет 99 “Прибыли и убытки”, на котором формируется конечный финансовый результат от всех видов деятельности организации.

          При любой причине выбытия  списание объекта с баланса  отражается проводками:

          - списание первоначальной стоимости  объекта основных средств:

  Дт 01/2  Кт 01;

         - списание суммы начисленной  амортизации:

                     Дт 02      Кт 01/2;

        - списание на прочие расходы  остаточной стоимости выбывающего  объекта:

                    Дт 91/2  Кт 01/2.

          Доходы в виде стоимости полученных  материалов или иного имущества  при демонтаже или разборке  при ликвидации выводимых из  эксплуатации основных средств относятся к внереализационным доходам, учитываемым для целей налогообложения прибыли.

          Для целей налогообложения прибыли  учитываются все расходы на  ликвидацию выводимых из эксплуатации  основных средств, включая суммы  недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, а также расходы на ликвидацию объектов незавершенного строительства и иного имущества, монтаж которого не завершен (расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества).

          Ликвидация основных средств  относится к операциям, которые  не признаются объектами налогообложения  по НДС. Поэтому при списании  физически изношенных или морально  устаревших основных средств  объекта налогообложения налогом  на добавленную стоимость не  возникает

         Стоимость материалов и/или имущества,  полученного при монтаже или  разборке выводимых из эксплуатации  основных средств, может быть  учтена в составе материальных  расходов, учитываемых при налогообложении  прибыли.

         Для целей налогообложения прибыли учитываются все потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций. В соответствии с п.2 ст. 265 НК РФ указанные потери приравнены к внереализационным расходам.

          Первичными документами, подтверждающими  продажу основных средств, являются:

        - акт о приеме-передаче объекта основных средств (формы № ОС-1, № ОС-1а или № ОС-1б) с приложением договора купли-продажи;

       - счет-фактура на проданный объект основных средств;

       - документы(счета и счета-фактуры), подтверждающие расходы, связанные с реализацией основных средств;

        - платежно-расчетные документы,  свидетельствующие об оплате  указанных выше расходов.

        Поступления от продажи объектов основных средств относятся к прочим доходам и отражаются по дебету 62 счета “Расчеты с покупателями и заказчиками” в корреспонденции с 91 счетом “Прочие доходы и расходы”  (субсчет 91-1 “Прочие доходы”).

         Учет выбытия объектов основных средств в результате их продажи отражается на субсчете 01-2 “Выбытие основных средств”. В дебет субсчета 01-2

переносится первоначальная стоимость выбывающего  объекта основных средств, а в  кредит – сумма начисленной амортизации  за срок полезного использования  в организации данного объекта.

         По окончании процедуры выбытия объекта основных средств его остаточная стоимость, выявленная на субсчете 01-2 “Выбытие основных средств” списывается на субсчет 91-2 “Прочие доходы”.

         На этом же счете выявляется финансовый результат от продажи объекта основных средств. Ежемесячно этот финансовый результат списывается со счета 91 “Прочие доходы и расходы” (субсчет 91-9 “Сальдо прочих доходов и расходов”) в кредит счета 99 “Прибыли и убытки”.

        Оплата за объект основных средств, полученных от покупателя, отражается в учете по кредиту счета 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

         Доходы и расходы от выбытия объекта основных средств, в том числе при их продаже, подлежат зачислению на счет 91 “Прочие доходы и расходы” в качестве прочих доходов и расходов и отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому они относятся.

          

           Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет в связи с продажей объекта основных средств, отражается по кредиту счета 68 “Расчеты по налогам и сборам” (субсчет 68-1 “Расчеты по налогу на добавленную стоимость”) и дебету счета 91 “Прочие доходы и расходы”.

            Расходы, связанные с продажей  амортизируемого имущества (в  том числе объектов основных  средств), учитываются, т.е. могут  уменьшать налоговую базу при  исчислении налога на прибыль.

           В соответствии с п.3 ПБУ 10/99 вклады (в том числе основными средствами) в уставные (складочные) капиталы других организаций не признаются расходами организации.

          Передача объектов основных средств в уставный капитал другой организации представляет собой один из видов финансовых вложений организации, рассчитанный на получение доходов от долевого участия в виде дивидендов.

          Первичными документами, подтверждающими передачу объектов основных средств в уставный капитал другой организации, являются:

         - решение общего собрания учредителей и учредительный договор, в которых отражается денежная оценка объектов основных средств, вносимых учредителями в счет вклада в уставный капитал;

           - документы (счета и счета-фактуры), подтверждающие расходы, связанные с передачей объектов основных средств  в счет вклада в уставный капитал другой организации;

           - платежно-расчетные документы, свидетельствующие об оплате указанных выше расходов.

          Учет финансовых вложений организации в уставные капиталы других организаций осуществляется на субсчете 58-1 “Паи и акции” счета 58 “Финансовые вложения”.

           Для целей бухгалтерского учета в соответствии с п.8 ПБУ 19/02 финансовые вложения должны приниматься к учету по первоначальной стоимости.

          В соответствии с п.14 ПБУ 19/02 первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией.