Бухгалтерская отчетность организации: состав, содержание и использование в анализе и оценке ее деятельности

- указание отчетной даты, по  состоянию на которую составлена  бухгалтерская отчетность, или отчетного  периода, за который составлена  бухгалтерская отчетность.

- полное наименование юридического  лица (в соответствии с учредительными  документами, зарегистрированными  в установленном порядке);

- идентификационный номер налогоплательщика (ИНН);

- вид деятельности (указывается  вид деятельности, который признается основным);

- организационно-правовая форма/форма  собственности (код по ОКОПФ и  код по ОКФС);

- единица измерения (указывается  формат представления числовых  показателей: тыс. руб. - код по ОКЕИ 384; млн руб. - код по ОКЕИ 385).

- местонахождение (адрес) (указывается в форме Бухгалтерского баланса);

- дата подписания.

В общем случае бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) организации. В организациях, где бухгалтерский учет ведется на договорных началах специализированной организацией или бухгалтером-специалистом, бухгалтерская отчетность подписывается руководителем организации и руководителем специализированной организации либо специалистом, ведущим бухгалтерский учет (п. 17 ПБУ 4/99, ч. 1 ст. 30 Закона N 402-ФЗ). После подписания экземпляра бухгалтерской отчетности на бумажном носителе руководителем она считается составленной (ч. 8 ст. 13 Закона N 402-ФЗ).

Если иное не предусмотрено уставом организации, руководитель вправе передать на основе доверенности свои полномочия, в том числе на подписание бухгалтерской (финансовой) отчетности, без сообщения об этом органам управления организации (Письмо ФНС России от 26.06.2013 N ЕД-4-3/11569).

Бухгалтерская информация предназначена для пользователей бухгалтерской отчетности – юридических и физических лиц, которые имеют непосредственное или косвенное отношение к результатам деятельности организации, в какой то мере участвуют в распределении прибыли или погашение убытка либо используют информацию в иных целях.

Пользователей бухгалтерской отчетности можно разделить на две большие группы: внешние и внутренние.

Состав пользователей бухгалтерской информации представлен на рисунке 1.1.

 

 

Рис. 1.1. Пользователи бухгалтерской информации

 

Информационной потребности внешних пользователей бухгалтерской отчетности в силу их многочисленности различаются.

На основании данных бухгалтерской (финансовой) отчетности заинтересованные пользователи анализируют и имущественное и финансовое положение организации ее платежеспособность, финансовые результаты, эффективность деятельности и использования ресурсов.

Законом N 402-ФЗ установлена обязанность экономических субъектов (за исключением организаций государственного сектора и Банка России) представлять обязательный экземпляр годовой бухгалтерской отчетности только одному пользователю - органу государственной статистики. Однако это не означает, что требование представлять экземпляры бухгалтерской отчетности другим пользователям не может содержаться в других законах. Срок представления годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности органу государственной статистики - не позднее трех месяцев после окончания отчетного периода (ч. 2 ст. 18 Закона N 402-ФЗ).

В частности, организации также обязаны не позднее трех месяцев после окончания отчетного года представлять годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность в налоговый орган по месту своего нахождения, за исключением случаев, когда организация не обязана вести бухгалтерский учет (пп. 5 п. 1 ст. 23 Налогового кодекса РФ, пп. "а" п. 1 ст. 1, п. 3 ст. 5 Федерального закона от 29.06.2012 N 97-ФЗ).

Таким образом, и в орган государственной статистики, и в налоговый орган бухгалтерскую отчетность за 2013 г. необходимо представить до 31.03.2014 включительно. Датой представления бухгалтерской отчетности считается день ее почтового отправления или день фактической передачи ее по принадлежности (п. 47 ПБУ 4/99, п. 88 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, п. 3 ст. 192 ГК РФ, п. 5 ст. 6.1 НК РФ).

Представление промежуточной бухгалтерской отчетности ни в налоговые органы, ни в органы государственной статистики не предусмотрено (Письмо ФНС России от 20.09.2012 N 3-2-17/475, п. 2 Порядка представления обязательного экземпляра бухгалтерской (финансовой) отчетности).

Если бухгалтерская (финансовая) отчетность организации подлежит обязательному аудиту, то она представляется вместе с аудиторским заключением (ч. 10 ст. 13 Закона N 402-ФЗ).

Отчетной датой для составления бухгалтерской отчетности считается последний календарный день отчетного периода (ч. 6 ст. 15 Закона N 402-ФЗ, п. п. 4, 12 ПБУ 4/99).

Отчетным периодом признается период, за который организация должна составлять бухгалтерскую отчетность (п. 4 ПБУ 4/99). Отчетным периодом для годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности (отчетным годом) является календарный год - с 1 января по 31 декабря включительно, за исключением случаев создания, реорганизации и ликвидации юридического лица (ч. 1 ст. 15 Закона N 402-ФЗ).

В случае если государственная регистрация организации произведена после 30 сентября, первым отчетным годом является, если иное не установлено организацией, период с даты государственной регистрации по 31 декабря календарного года, следующего за годом государственной регистрации, включительно (ч. 3 ст. 15 Закона N 402-ФЗ). Таким образом, организация, зарегистрированная 1 октября или позднее, вправе установить по своему выбору период, являющийся для нее первым отчетным годом:

- с даты государственной регистрации  по 31 декабря года, в котором произведена государственная регистрация, включительно;

- с даты государственной регистрации  по 31 декабря года, следующего за  годом государственной регистрации, включительно.

 

1.2. Информационное обеспечение анализа финансово-хозяйственной деятельности организации

 

Ведущая роль  в информационном обеспечении анализа принадлежит бухгалтерскому учету и отчетности, где наиболее полно отражаются хозяйственные явления, процессы, их результаты [19].

Оперативный учет и отчетность способствует более оперативному  по сравнению со статистикой или бухгалтерским учетом обеспечению анализа необходимыми данными (например, о производстве и отгрузке продукции, о состоянии производственных запасов) и тем самым создают условия для повышения эффективности аналитических исследований.

К организации информационного обеспечения анализа предъявляется ряд требований: аналитичность информации, ее объективность, единство, оперативность, рациональность.

Для того, чтобы результаты оценки финансового состояния  и выводы, сделанные на их основе, отражали действительную ситуацию или хотя бы были максимально  приближены к этому, в значительной степени необходимо , чтобы данный анализ основывался на качественной информации.

Источниками информации для анализа являются данные оперативного и бухгалтерского учета.

Годовая бухгалтерская отчетность  дает широкие возможности для всестороннего анализа деятельности предприятия, и наиболее информационной ее частью является баланс. Он отражает состояние имущества, собственного капитала и обязательств предприятия на определенную дату.

Бухгалтерская отчетность как единая система данных о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении составляется на основе данных бухгалтерского учета [7].

Из этого определения следует, данные, отраженные в бухгалтерской отчетности, представляют собой особый вид учетных записей, являющихся извлечением из текущего учета итоговых данных о состоянии и результатах деятельности организации за определенный период [3].

Бухгалтерская отчетность состоит из взаимосвязанных форм, образующих по объему составляющих их показателей единую систему информации о финансовом состоянии организации.

В бухгалтерскую отчетность должны включаться показатели, необходимые для формирования достоверного и полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении [4].

При этом следует иметь в виду, что отдельные показатели, которые недостаточно существенны для того, чтобы требовалось их отдельное представление в бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках, могут быть достаточно существенными, чтобы представляться обособленно в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.

Показатель считается существенным, если его нераскрытие может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчетной информации. Решение организацией вопроса, является ли данный показатель существенным, зависит от оценки показателя, его характера, конкретных обстоятельств возникновения. Организация может принять решение, когда существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее пяти процентов

При формировании бухгалтерской отчетности должны быть исполнены требования нормативно-правовых актов по бухгалтерскому учету по раскрытию в бухгалтерской отчетности информации об изменениях учетной политики, оказавших или способных оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации, об операциях в иностранной валюте, о материально-производственных запасах, об основных средствах, о доходах и расходах организации, о последствиях событий после отчетной даты, о последствиях условных фактов хозяйственной деятельности, а также по раскрытию в бухгалтерской отчетности той или иной информации об активах, капитале и резервах и обязательствах организации. Такое раскрытие может быть осуществлено организацией путем включения соответствующих показателей, таблиц, расшифровок непосредственно в формы бухгалтерской отчетности или в приложения к ним [4].

Бухгалтерская отчетность состоит из взаимосвязанных форм, образующих по объему составляющих их показателей единую систему информации о финансовом состоянии организации.

Баланс позволяет оценить эффективность размещения капитала предприятия, его достаточность для текущей и предстоящей хозяйственностей деятельности, оценить размер и структуру заемного капитала, а также эффективность их привлечения.

Значение баланса как основной отчетной формы исключительно велико, так как этот документ позволяет получить достаточно наглядное и непредвзятое представление об имущественном и финансовом положении предприятия. В балансе отражается состояние средств предприятия в денежной оценке на определенную дату и в двух разрезах:

а) по составу (виду);

б) по источникам  формирования, т.е. одна и та же сумма средства , которые находятся в распоряжении предприятия, представлены двояко, что дает возможность получить представление о том , куда вложены финансовые ресурсы предприятия (актив баланса) и каковы источники их происхождения (пассив баланса).

В настоящее время наибольшее распространение  получили две взаимосвязанные трактовки актива баланса, условно называемые предметно-вещностной и расходно-результативный [19].

Согласно предметно-вещностной трактовке в активе баланса показывают состав, размещение и фактическое целевое использование средств организации. Основной упор делают на то, во что вложены финансовые результаты организации, каково функциональное назначение приобретенных хозяйственных средств. В соответствии с этим актив баланса – это средства, которые могут быть подвержены инвентаризации.

Согласно расходно-результативному подходу актив баланса представляет собой величину затрат организации, сложившихся в результате предшествующих операций и финансовых сделок, и понесенных ею расходов. То есть здесь рассматривается финансовая, а не вещественная природа объектов учета, представленных в активе. Актив дает и вероятную оценку минимально возможного дохода, которым в данный момент владеет организация и который может быть получен после расчетов с кредиторами.

Основными источниками информации для анализа финансового состояния предприятия служит  отчетная бухгалтерская (финансовая) отчетность: бухгалтерский  баланс, отчет о финансовых результатах и приложения к ним.

Для оценки и прогнозирования финансового состояния предприятия необходимо уметь читать баланс и хорошо владеть методикой его анализа. Уметь читать баланс – значит знать содержание каждой ее статьи, способы ее оценки и взаимосвязь с другими статьями баланса , характер возможных изменений по каждой статье и их влияние на финансовое положение предприятия , его платежеспособность [19].

Основными факторами, определяющими финансовое состояние предприятия, являются, во-первых, выполнение финансового плана и пополнение по мере возникновения потребности собственного оборотного капитала за счет прибыли и, во-вторых, скорость оборачиваемости оборотных средств (активов). Показателем, в котором проявляется финансовое состояние, выступает платежеспособность предприятия, под которой подразумевают его способность вовремя удовлетворить платежные требования поставщиков, возвращать  кредиты, производить оплату труда персонала, вносить платежи в бюджет. Поскольку выполнение финансового плана в основном зависит от результатов хозяйственной деятельности в целом,  то можно сказать, что финансовое положение определяется наиболее обобщающим показателем. Следовательно, отчет о прибылях и убытках также привлекается для анализа финансового состояния предприятия.

Отчет о финансовых результатах содержит сравнение суммы всех доходов предприятия от продажи товаров и услуг или других статей доходов и поступлений с суммой всех расходов, понесенных предприятием для поддержания его деятельности за период с начала года. Результатом данного сравнения является валовая (балансовая) прибыль или убытки за период. Отчет о прибылях и убытках состоит из двух разделов. В первом разделе  отражают этапы расчета финансовых результатов (валовой прибыли или убытков) , во втором разделе показывают направления использования прибыли предприятия в отчетном периоде на уплату налогов, образование резервного и специальных фондов, начисление дивидентов и т.д.